(六)成本核算制度[001].doc

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恒企皮具公司

三级文件

成本核算制度
文件编号 ：HQPJ-CW-006

编制部门： 财务部 日期： 2010-4-1
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恒企皮具公司
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1
A/0
2010-4-1
3
首次制订。
2
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2011-1-8
3
二次修订。
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文件发放范围及份数（在“( )”中打“√”表示需分发的单位，在 “[ ]”中填写该单位发放文件份数）：

( ) 总　经　理[ ]
( ) 副总经　理[ ]
( ) 管理者代表[ ]
( ) 市场营销部[ ]
( ) 项 目 部[ ]
(√) 品质管理部[ ]
( ) 模具设计部[ ]
( ) 模具制造部[ ]
( ) 供应链管理[ ]
( ) 工 程 部[ ]

( ) 计划商务部[ ]
( ) 采 购 部[ ]
( ) 物 料 部[ ]
( ) 注 塑 部[ ]
( ) 涂 装 部[ ]
( ) 真空镀膜部[ ]
( ) 组 装 部[ ]
( ) 行政后勤部[ ]
( ) 人力资源部[ ]
( ) 财 务 部[ ]

备注
本文件为公司受控制之文件，仅当盖有公司红色“受控文件”印章方为有效之应用文件，如无印章，则仅作参考用途。文件正本统一保存在ISO体系中心。

1.0 目的
1.1 为了加强成本管理，降低成本耗费，提高经济效益，根据国家有关成本管理方面的法规，结合本公司实际，制度本制度
2.0 适用范围
2.1 公司各部门。
3.0 定义
3.1 成本管理包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七方面的内容。成本管理各项内容支架是相互联系、相互依存的关系：成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策目标的保证，成本核算是对成本计划执行情况和成本控制结果的反映，成本分析和成本考核则是实现成本决策目标和成本计划的有效手段。
4.0 职责
4.1 财务部：负责公司成本核算工作
5.0 作业程序
5.1 实行“三全一严”成本管理制度：
5.1.1 全员抓成本管理：上至总经理、下至每名职工都要分解指标，落实责任。
5.1.2 全过程抓成本管理：设计环节要控制设计成本，供应环节要控制采购成本，生产环节要控制制造成本，销售环节要控制销售成本。
5.1.3 全方位抓成本管理：将成本管理落实到企业管理的方方面面，做到每个部门都有成本指标，各职能部门要按照费用归口管理的要求，控制各项的支出。
5.1.4 严格考核，奖惩兑现：完成成本计划的要予以奖励，未完成成本计划的要予以罚款。
5.2 成本管理的任务和要求：
5.2.1 成本管理的任务是：
5.2.1.1 通过成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核，正确反映企业的生产经营成本，控制各种生产费用的支出，努力降低成本费用，准确、及时地提供成本信息。
5.2.1.2 加强成本预测，搞好成本决策，提高成本管理的科学性和预见性。
5.2.1.3 编制成本计划，实行成本控制，防止和杜绝生产经营过程中的损失和浪费现象。
5.2.1.4 核算生产经营过程中发生的各项成本费用，正确、及时地计算产品成本，促进企业改善经营管理，提高经济效益。
5.2.1.5 定期开展成本分析和成本考核，正确反映、评价各部门的工作业绩和成本责任，不断提高企业成本管理水平。
5.2.2 成本管理的基本要求是：
5.2.2.1 建立健全原始记录和凭证。
5.2.2.2 建立健全科学的定额管理制度。
5.2.2.3 建立健全各类存货的计量、验收、领退和盘点制度。
5.2.2.4 建立健全企业内部计划价格和结算制度。
5.2.2.5 全方位开展成本预测，成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七方面的成本管理工作。
5.2.2.6 采用制造成本法计算和分配产品成本。即在计算产品成本时，只将企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用计入产品成本，而将与产品生产没有直接关系和关系不密切的费用，如财务费用、管理费用、销售费用作为期间费用，直接计入当期损益。
5.2.2.7 按月计算产品成本。公司以每月1日到月末最后一天为一个成本计算期。计入当月成本的材料消耗、费用开支与产品产量的起止日期必须一致，不得提前或拖后。
5.2.2.8 根据每月完工验收入库的产品数量、实际消耗和实际价格计算产品的实际成本，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。
5.2.2.9 对生产经营过程中发生的各项费用，要按成本核算对象、成本项目、费用项目和车间进行核算，做到真实、准确、完整、及时。
5.2.2.10 成本核算中的各种处理方法，包括材料的计价、价差的调整、费用的分配、提取等，要保持前后期的一致性。
5.2.2.11 根据每种产品生产过程的特点和管理要求，合理确定产品成本的计算方法。
5.3 成本费用的开支范围：
5.3.1 生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、修理费。
5.3.2 固定资产的折旧费、修理费。
5.3.3 进行科学研究、技术开发和新产品试制所发生的不构成固定资产的费用，购置样品样机和一般测试仪器的费用。
5.3.4 按国家规定列入成本的工作、福利费、技术改进和合理化建议奖。
5.3.5 按规定比例计算提取的工会经费和职工教育经费。
5.3.6 产品包修、包换、包退的费用，废品的修复费用或报废损失，停工期间支付的工资、职工福利费、设备维护费和管理费，削价损失和经批准核销的坏账损失。
5.3.7 财产和运输保险费，契约、合同公证费和鉴证费、咨询费，专有技术使用费以及应列入成本的排污费。
5.3.8 用于生产经营的借款利息。
5.3.9 销售商品发生的运输费、包装费、广告费销售机构的管理费。
5.3.10 办公费、差旅费、会议费、劳动保护用品费、冬季取暖费、消防费、检验费、仓库经费、展览费等管理费用。
5.3.11 按规定允许列入成本的其他费用（下列费用支出，不得列入成本费用）：
5.3.12 为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出。
5.3.13 固定资产盘亏，处理固定资产净损失，债务重组损失，计提的固定资产、无形资产、在建工程减值准备。
5.3.14 对外投资的支出。
5.3.15 被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金的支出。
5.3.16 企业赞助、捐赠支出。
5.3.17 国家规定不得列入成本费用的其他支出。
5.4 成本核算相关会计科目设置
5.4.1 生产成本：
核算产品生产的实际成本，①下设二级明细科目：直接材料、直接人工、制造费用按成本项目核算。
实际成本按定额成本比例计算分摊直接材料、直接人工、制造费用。
生产成本：
—直接材料
—直接人工
—制造费用
制造费用按各车间费用与公共费用（不可直接划分归集计入车间的费用）核算。
制造费用：
—开料车间
—手袋车间
—皮件车间
—包装车间
—公共
5.4.2产成品：
核算产成品的实际成本按产品品种分类设置二级科目，三级科目按产品明细设置。
库存商品：
—产品分类｜XX产品
5.4.3主营业务成本：
核算销售产成品的实际成本按产品品种分类设置二级科目，三级科目按产品明细设置。
主营业务成本：
—产品分类｜XX产品
5.5 生产成本项目确定：
5.5.1直接材料： 指直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、半成品、有助于产品形成的辅助材料及其他直接材料。
明细项目
内 容
主料
指组成产品实体的主要原材料，包括：皮料、其他面料及里布，主要由开料车间领用。
辅料
指组成产品实体的五金、辅料以及用来包装、充填产品的包装材料，包括：塞花纸、内唛、内盒、标签、 吊牌、合格证、防伪标、条型码、防尘袋、手挽袋等。
5.5.2直接人工：指直接参加产品生产的工人工资、奖金、津贴，包括开料车间、包装车间、手袋车间和皮件加工车间的直接生产工人工资。
5.5.3制造费用：指为组织产品生产车间所发生的各项间接费用，包括：车间主管、后勤维修人员及水、电工、文员的工资和福利费及其他制造费用。
明细项目
内 容
工 资
指按“工资计提表”计入的间接人工，包括车间主管、车间文员、大组长级（含）以上人员工资等。
奖 金
指发放的车间管理人员（同上）的奖金、提成。
办公费
指车间管理人员办公所耗用的办公文具用品，如笔、纸、墨、计算器、笔记本、车间用报表、单据等。
通讯费
指车间人员使用通讯工具费用，包括：手机费、传真费、电话费、网络宽带费、邮寄快递费等。
差旅费
指车间人员因工外出实际发生的差旅费、补贴、住宿费等。
水电费
指车间用水、用电费用，按车间所装水表、电表实际所耗吨/度数计算。
物料消耗
指车间实际消耗的辅助材料费用
劳保费
指员工实际领用的工衣、工帽、工鞋、手套等劳动保护用品。
福利费
指车间全部人员的福利费。若福利费发生时，与其他部门共同发生的，按实际人数进行分摊。
租赁费
按工厂车间实际使用的面积进行分摊。
折旧费
按车间使用的固定资产计提折旧费用。
五险一金
指公司承担的车间员工五险一金费用。
装修费
指实际发生或按生产车间面积分摊的装修费用。
其 他
在上述项目不能列支的费用。
5.5.4半成品：指已完成车间生产工序，制作并已移送至下一生产环节的成型皮料、面料及里料等片材（已移送包装车间的视同成品处理），不单独设半成品科目，开料车间生产成本期末无半成品；月末在产品以手袋车间、皮件车间盘点在的产品数量，取定额成本计算作为本月在产品。
5.6 生产成本核算方法：
生产成本的核算采用平行结转分步法，各车间成本费用平行同步进行核算。即：

定额标准的制定：根据皮料的实际单耗加合理损耗加辅助材料的单耗和人工、费用定额标准来确定。
计算公式：

某款号主要材料定额 =（皮料单位实际标准耗用量+合理损耗）*计划单价
某款号辅助材料定额 =（辅料单位实际标准耗用量+合理损耗）*计划单价
某款号人工成本定额 = 相应生产车间单位计件工资（或根据年内生产、经营相对的稳定期之次优的水平，月工资总额/标准产量之平均工资确定）
某款号制造费用定额 = 开料车间核定的单位费用（或根据年内生产、经营相对的稳定期之次优的水平，月费用总额/标准产量之平均费用确定。）
若无异常情况，则：每半年度进行检视，若连续三个月按上述公式计算的单位定额变动超过10%（含10%）的，经批准后及时予以调整。通常定额的制定由研发部板房来制定，经厂长、总经理批准后执行。

若无异常情况，则：每半年度进行检视，若连续三个月按上述公式计算的单位定额变动超过10%（含10%）的，经批准后及时予以调整。通常定额的制定由研发部板房来制定，经厂长、总经理批准后执行。
5.6.1实际直接材料、直接人工、制造费用的分配
5.6.1.1 直接材料分配
5.6.1.1.1原材料的领用：
各生产车间根据生产计划总单填制《领料单》，由车间主管或授权人签字后交仓库备料,实际领料时由仓管员及仓库主管签字后由仓库文员录入ERP系统，《领料单》原件一联交财务部 ，车间、仓库各存一联。财务对单据审核无误后，月末根据财务软件供应链系统生成的材料领用汇总表进行会计处理:
借：生产成本—直接材料
贷：原材料
5.6.1.1.2退料：
因原材料规格及质量问题（经品质检验员核实后）和多领料发生的材料退库，由车间开具《退料单》，经车间主管签字后随货退仓库。财务核单后在月末一次汇总处理：
借：生产成本—直接材料（红字）
贷：原材料（红字）
5.6.1.1.3假退料：
每月最后一个工作日下班前，对于停留在开料车间的皮料及辅料、加工车间的五金辅料等，由该班按车间剩余的实际原材料填制《退料单》（可用《领料单》红字代替），实物仍留在车间，经车间主管签字后，一式三份，一份交财务，一份交仓库，一份车间留存。财务核单后同正常退料一并汇总作会计处理。
次月初第一个工作日上班时填制相同名称、规格、数量的蓝字原材料《领料单》予以冲回。财务核单后同正常领料单一并在月末汇总作会计处理。
5.6.1.2 直接人工：
直接人工指从事车间生产的生产人员的工资。如：开料工序的生产人员的工资，即：大组长级（不含）以下的工种人员：领料工、开料工、托胶、打位、烫皮、开胶、裁床、铲皮、压唛、收发员等工序生产工人。直接人工由财务根据厂部提供的当月“工资明细表”并综合上月实发工资额计提计入生产成本。作会计处理：
借：生产成本—直接人工
贷：应付职工薪酬—工资
5.6.1.3制造费用：
a、根据各车间当月实际发生的制造费用直接计入该车间。会计处理如下：
费用发生时：
借：制造费用—XX车间—XX费
贷：库存现金等
b、发生的制造费用不能直接计入到车间的先归集到公共部分。会计处理如下：
费用发生时：
借：制造费用—公共—XX费
贷：库存现金等
月末按完工产品定额成本比例分配结转：
借：生产成本—制造费用
贷：制造费用—XX车间或公共—XX费

5.7 成本分析与成本考核：
5.7.1 成本分析是根据成本核算所提供的资料及其他资料，与计划成本、上年实际成本以及国内外先进企业的同类产品成本相比较，确定差异额，分析产生差异原因的过程.
5.7.2 每月终了，财务部应编制月度成本分析报告，从定量和定性两个方面分析当月成本计划完成情况，要总结经验、找出存在的问题、提出降低成本的措施和建议.
5.7.3 公司至少每季度召开一次成本分析会。分析会由总经理或财务负责人主持，生产、技术、采购、销售等部门负责人参加，会议通报公司成本水平及影响因素，提出控制成本的措施.
5.7.4 成本考核的根据企业制度的成本计划，分解成各项成本考核指标，并下达到公司各个责任部门或个人，作为各个责任部门或个人的责任成本目标，由其负责完成，并按期进行考核.
5.7.5 公司要建立成本奖惩制度，根据成本考核结果，对于降低成本费用有突出贡献的部门、工段和个人进行适当奖惩；对于由于不执行成本计划和成本预算，造成成本超支的部门、工段和个人进行适当处罚.
6 支持性文件
6.1 《财务管理程序》
7 相关记录
7.1 《各成本费用明细表》

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