第四章练习.doc

【例1】 20×5年1月1日，某银行通江支行以“折价”方式向茂盛公司发放一笔5年期贷款50 000 000元（实际发放给茂盛公司的款项为49 000 000元），合同年利率为10%，贷款每年收取利息5 000 000元。该银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认此笔贷款时实际利率为10.53%。
20×7年12月31日，有客观证据表明茂盛公司发生严重财务困难，通江支行据此认定对茂盛公司的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息5 000 000元，20×9年12月31日将收到本金25 000 000元。
20×7年12月31日，通江支行对茂盛公司应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定。（小数点后数据四舍五入）
（1）20×7年12月31日未确认减值损失前，通江支行对茂盛公司贷款的摊余成本计算如下：
20×5年1月1日，对茂盛公司贷款的摊余成本=49 000 000（元）
20×5年12月31日，对茂盛公司贷款的摊余成本=49 000 000×（1+10.53%）-5 000 000=49 159 700（元）
20×6年12月31日，对茂盛公司贷款的摊余成本=49 157 700×（1+10.53%）-5 000 000≈49 336 216（元）
20×7年12月31日，对茂盛公司贷款（确认减值损失前）的摊余成本=49 336 216×（1+10.53%）-5 000 000≈49 531 320（元）
（2）20×7年12月31日，通江支行预计对江从茂盛公司收到的现金流量的现值计算如下：
5 000 000×（1+10.53%）-1+25 000 000×（1+10.53%）-2≈24 987 147（元）。
（3）20×7年12月31日，通江支行应确认的贷款减值损失=49 531 320-24 987 147=24 544 173（元）

【例2】20×5年1月1日，某银行顺至支行向瑞恒公司发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下（小数点后数据四舍五入）：
　（1）20×5年，某银行顺至支行及时从瑞恒公司收到贷款利息：
　　20×5年1月1日，发放贷款：
　　借：贷款——本金　　　　　　 　 15 000 000
　　　　贷：吸收存款——活期存款——瑞恒公司　　15 000 000
　　20×5年12月31日，确认并收到贷款利息：
　　借：应收利息　　　　　　　　 　 1 500 000
　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　 　 1 500 000
　　借：吸收存款——活期存款——瑞恒公司　1 500 000
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　 　 1 500 000
　　（2）20×6年12月31日，因瑞恒公司经营出现异常，顺至支行预计难以及时收到利息。同时，顺至支行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。
具体如表2—1、表2—2所示：

表2—1　　 贷款合同现金流量　　　 　金额单位：元

时　间 未折现金 折现系数 现值
20×7.12.31 1 500 000 0.9091 1 363 650
20×8.12.31 1 500 000 0.8264 1 239 600
20×9.12.31 1 500 000 0.7513 1 126 950
2×10.12.31 16 500 000 0.6830 11 269 500
小　计 21 000 000 —— 14 999 700

表2—2　　　 新预计的现金流量　　　　 金额单位：元

时　间 未折现金额 折现系数 现值
20×7.12.31 0 0.9091 0
20×8.12.31 10 000 000 0.8264 8 264 000
20×9.12.31 2 000 000 0.7513 1 502 600
2×10.12.31 0 0.6830 0
小　计 12 000 000 —— 9 766 600

　　20×6年12月31日，确认贷款利息：
　　借：应收利息　　　　　　　　　1 500 000
　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　1 500 000
　　20×6年12月31日，顺至支行应确认的贷款减值损失＝未确认减值损失前的摊余成本－新预计未来现金流量现值＝（贷款本金＋应收未收利息）－新预计未来现金流量现值＝16 500 000－9 766 600＝6 733 400（元）。
　　相关的账务处理如下：
　　借：资产减值损失　　　　　 　　6 733 400
　　　　贷：贷款损失准备　　　　　　　　　　6 733 400
　　借：贷款——已减值　　　　 　 16 500 000
　　　　贷：贷款——本金　　　　　　　　　 15 000 000
　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　1 500 000
　　20×6年12月31日摊余成本＝16 500 000－6 733 400＝9 766 600（元）
　　（3）20×7年12月31日，顺至支行预期原先的现金流量估计不会改变：确认利息收入＝9 766 600×10%＝976 660（元）。
　　相关的账务处理如下：
　　借：贷款损失准备　　　　　　　　976 660
　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　976 660
　　据此，20×7年12月31日贷款的摊余成本＝9 766 600＋976 660＝10 743 260（元）。
　　（4）20×8年12月31日，顺至支行预期原先的现金流量估计不会改变，但20×8年当年实际收到的现金却为9 000 000元。
　　相关的账务处理如下：
　　借：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　1 074 326
　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　　1 074 326
　　借：吸收存款——活期存款——瑞恒公司 　9 000 000
　　　　贷：贷款——已减值　　　　　　　　　　　9 000 000
　　20×8年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝10 743 260＋1 074 326－9 000 000＝2 817 586元。由于顺至行对20×9年及2×10年的现金流入预期不变，因此，应调整的贷款损失准备＝2 817 586－1 818 200＝999 386元。相关计算如表2—3所示。

表2—3　　　　 现值计算　　　　　　 金额单位：元

时　间 未折现金额 折现系数 现　值
20×9 2 000 000 0.9091 1 818 200
2×10 0 0.8264 0
小　计 2 000 000 　 　　　 1 818 200

　　 借：资产减值损失　　　　　　　　999 386
　　　　贷：贷款损失准备　　　　　　　　　　　999 386
　　20×8年12月31日计提准备后的摊余成本＝2 817 586－999 386＝1 818 200（元）
　　（5）20×9年12月31日，顺至支行预期原先的现金流量估计发生改变，预计2×10年将收回现金1 500 000元；当年（20×9年）实际收到的现金为1 000 000元。相关账务处理如下：
　　借：贷款损失准备　　　　　　　　181 820
　　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　181 820
　　借：吸收存款——活期存款——瑞恒公司　　1 000 000
　　　　贷：贷款——已减值　　　　　　　 　　1 000 000　　
　　注：20×9年12月31日计提贷款损失准备前，贷款的摊余成本＝1 818 200＋181 820－1 000 000＝1 000 020元。2×10年将收回现金1 500 000元按折现系数0.9091进行折现后的结果为1 363 650元。因此，应调整的贷款损失准备＝1 000 020－1 363 650＝－363 630元。(20×9年12月31日不计提减值准备转回日摊余成本为15 000 000元)
　　借：贷款损失准备　　　　　　　　363 630
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　363 630
　　20×9年12月31日转回准备后的摊余成本＝1 000 020＋363 630＝1 363 650（元）
　　（6）2×10年12月31日，顺至支行将贷款结算，实际收到现金2 000 000元。相关账务处理如下：
　　借：贷款损失准备　　　　　　　 　136 365
　　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　　　136 365
　　借：吸收存款——活期存款——瑞恒公司2 000 000①
　　　　贷款损失准备　　　　　　　 4 999 985③
　　　贷：贷款——已减值　　　　　　　 　6 500 000②
　　　　　　资产减值损失　　　　　　　　 499 985（倒挤）④
　　小结：如果为损失，则借记营业外支出；若为贷方余额，说明之前多计提了贷款损失准备，故贷记资产减值损失。

案例分析：2001年8月6日，A市公安局接到该市中国工商银行义马支行紧急报案。该行报案称：2001年4月19日该行办理了银行承兑汇票贴现一份，金额为200万元，贴现率为4.2‰（月贴现率），到期日为2001年8月6日，出票行为B市工商银行龙文支行，出票人为B市东方食品有限公司，收款人为A市南四集团有限公司。2001年8月6日承兑票据到期，义马工行发“委托收款”凭证给龙文工行，后该行接到龙文工行电话通知，告知“委托收款”凭证已收到，经审查为假银行承兑汇票。
到义马工行办理贴现业务的高某，是一个年近五十且仅有小学文化的农民，然而他却成功地导演了这场骗局。他和李某通过熟人管理来到义马工行，没费多大周折，便于2001年4月19日办理了贴现。该行的工作人员由于熟人的关系，打保票称：没有增值税发票，没关系，随后补上；没有原始合同，也没关系，有空白合同就行，没有在义马工行开户，也没关系，我们帮你找背书单位；只要你们敢保证这张票不假，我们就敢给你办。该行的有关人员还亲自执笔为两人写下了一份保证书。最终，扣除贴现息后的金额便顺顺当当的汇入了高某的私人账户上，收到款项后，他们便开始大肆挥霍。直到东窗事发，公安机关仅追回赃款46万余元。
案例讨论：义马工行的工作人员在办理该项贴现业务时，违反了哪些规定？

资料：某银行发生下列经济业务，要求编制贷款和贴现业务的相关会计分录：
1．4月15日向光明灯具厂发放流动资金贷款100 000元，期限3个月，年利率为5.04%，逾期贷款加收30%的罚息。7月15日贷款到期，只收回60 000元，余款40 000元逾期至7月28日收回。请作出4月15日发放贷款、7月15日收回部分贷款、部分转逾期和7月28日收回逾期贷款的会计分录。
2．5月20日，新容公司提交贷款归还凭证，按期归还6个月的质押贷款50 000元，应收利息3 000元。银行当即办理转账手续并退回质物（评估价80 000元）。请作出有关会计分录。
3．第二季度（6月20日）结息时，计算出的电视机厂贷款利息为12 300元，由于存款不足，其中8 000元未能收回。请作出结息后的转账手续。
4．开户单位达民公司6月8日持异地青峰公司6月5日开出并经银行承兑汇票申请贴现，汇票票面金额为600 000元，到期日为9月25日，经审查同意办理，月贴现率为0.3%。要求计算贴现利息，并编制办理贴现业务的会计分录。
5．利星商场为贴现申请人的一份金额为200 000元的银行承兑汇票到期，通过委托收款方式向承兑银行托收，今接到承兑银行通过联行划来的票款。请作出银行收回贴现的会计分录。
6．光源商厦为贴现申请人的一份金额为250 000元的商业承兑汇票到期，经向付款人托收，未获付款，今向光源商厦收取票款，该单位存款足够支付。请作出银行收回贴现票款的会计分录。
7．圆通商场为贴现申请人的一份金额为150 000元的商业承兑汇票到期，经向付款人托收，未获付款，今向圆通商场收取票款，但该单位存款不足，仅能支付80 000元。请作出银行收回贴现票款的会计分录。
8．债务人农机厂因破产，其一笔逾期贷款本金50 000元，应收利息（已经列入损益）1 895元经报予以核销。请作出有关的会计分录。
要求：请根据上述业务的不同要求进行处理。
1．（1）4月15日，发放贷款
借：贷款——信用贷款 100 000
贷：吸收存款——光明灯具厂 100 000
（2）7月15日贷款到期，计算利息
100 000×(5.04%/12) ×3=1 260
借：应收利息 1 260
贷：利息收入 1 260
借：吸收存款——光明灯具厂 60 000
贷款——逾期贷款 40 000
贷：贷款——信用贷款 100 000
7月28日
逾期贷款利息=（40 000+1 260）×[5.04%×（1+30%）]/360×13=97.62（元）
借：吸收存款——光明灯具厂 41 357.62
贷：贷款——逾期贷款 40 000
应收利息 1 260
利息收入 97.62
2．借：吸收存款——新容公司 53 000
贷：贷款——抵押贷款 50 000
应收利息 3 000
付出：担保物——债务履行期担保物 80 000
3．6月20日
借：应收利息 12 300
贷：利息收入 12 300
借：吸收存款——电视机厂 4 300
贷：应收利息 4 300
4．实付贴现额=600 000×（23+31+31+24）×（0.3%/30）=6 540（元）
借：贴现资产——面值 600 000
贷：吸收存款——甲公司 593 460
贴现资产——利息调整 6 540
5．借：存放中央银行款项 200 000
贷：贴现资产——票据贴现——××户（面值） 200 000
6．借：吸收存款——圆通商场 80 000
逾期贷款——贴现申请人贷款户 70 000
贷：贴现资产——票据贴现——（面值） 150 000
8．借：贷款损失准备 50 000
贷：贷款——逾期贷款 50 000
借：坏账准备 1 895
贷：应收利息 1 895