审计终结及审计报告.doc

第十一章
例一
注册会计师张雷审计B公司的1999年度的会计报表，了解到附注（八）中披露本公司因股权收购事宜被A公司起诉到省高级人民法院。省高院的民事判决书判决B公司继续履行协议，并支付截至1999年12月5日违约金220万元。B公司对此判决持有异议，已上诉国家高级人民法院。此案正在审理中。
张雷为证实以上或有事项是否存在，实施了以下审计程序：
（1）审阅了B公司关于股权收购事项的董事会会议纪要、股东大会会议记录；
（2） 向B公司的法律顾问（或律师）了解关于股权收购的诉讼案情，并索要法院的判决、B公司的申诉资料和律师声明书。
为此，张雷认为B公司已适当披露了该未决诉讼案件，但考虑到该诉讼案件对会计报表理解的影响，拟在意见段后的强调事项段予以披露，提示会计报表使用者充分关注。

例二
注册会计师张雷在审计D公司1999年度会计报表时，发现D公司1998年11月3日为A单位担保贷款2 000万元，由于A单位经营状况不佳连年亏损不能按期归还贷款，被银行于1999年4月起诉，要求D公司承担担保连带责任。经法院审理于2000年2月25日判决，由D公司负责偿还1 200万元，此款预计收回的可能性甚小。
张雷对此进行了必要的审计程序：审阅了该公司提供担保的协议等文件，并取得法院2月份的判决书、律师声明书和A单位经营财务状况无法偿还的证据。他考虑到：D公司发生的上述期后事项，属于1999年度资产负债表日已存在的事项，并且金额可以合理估计。这一事项属于需要调整的事项，应提请D公司调整，并在会计报表附注中披露。其调整分录为：
借：营业外支出---抵押损失 12 000 000
贷：预计负债 12 000 000
张雷把这一处理意见记录在“期后事项审核表”（审计工作底稿）上，以便后期向D公司提出。

例三
注册会计师张雷审计D公司1999年度会计报表时，发现3月20日至11月3日该公司利用闲置资金购买3个股票，并准备随时卖出。通过实施必要的审计程序，已经证实D公司报表中反映的“短期投资”为640万元。自2000年2月8日以来，股市大幅度下跌，如果D公司在3月8日将短期投资的股票出售，将导致420万元的投资损失。张雷认为，如果发生此业务，是属于在资产负债表日后发生但不影响会计报表金额的期后事项，应提请被审计单位在会计报表附注中予以披露，并需要在审计报告中给予强调。

例四
在不考虑重要性水平情况下，请对以下情况进行判断，看应出具何种意见的审计报告。
1．S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司大部分的生产经营业务，其提供的1999年度会计报表反映：主营业务收入、主营业务成本、利润总额等数据，均占Y公司相应报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，审计本公司的注册会计师也未赴国外进行审计。
2．由于Y公司在W公司中持有的股权比例从原来的48%降低至10%，因此，Y公司将W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，由此冲回已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3 000万元，并相应调整为本年度的投资收益。注册会计师提出的相应的审计调整建议，Y公司拒绝接受。
3．M公司在1999年度投入了大量的资金共计500万元进行广告宣传，但受市场的不良影响，其经营业绩大幅下滑，公司将巨额广告费列示为长期待摊费用，分5年摊销，且摊销日期从2000年开始，并拒绝接受审计调整。

例五
Y公司系公开发行A股的上市公司，ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度会计报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
Y公司未经审计的2003年利润总额为3000万元。A和B注册会计师确定Y公司2003年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各会计报表项目。经审计，A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项。如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在以下事项中的1个方面，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
(1) Y公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2003年8月1日。Y公司将债权转为股权后，对D公司的财务和经营政策不具有重大影响。Y公司据此于2003年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2003年度会计报表附注中按规定予以披露(D公司2003年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。
【分析】考虑重要性水平的条件下，注册会计师应出具保留意见的审计报告。
因为，按会计制度规定，进行债务重组，应按原应收账款账面价值作为换入长期股权投资的入账价值，而不应该将400万元放在“营业外支出”科目核算。该事项影响利润总额400万元，大于会计报表层次300万元的重要性水平。如果不予以调整，Y公司会计报表的披露将不符合会计准则和会计制度，但又不至于出具否定意见。

(2) E公司系Y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。Y公司占E公司45％的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABC会计师事务所也未能审计。
【分析】考虑重要性水平的条件下，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。
因为Y公司采用权益法确认的该笔投资收益1620万元占Y公司利润总额的54％（1620/3000）。占54%的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表整体发表意见。

(3) Y公司2003年度审计后的净利润为－1000万元，2003年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。Y公司接受注册会计师的审计处理建议，在2003年度会计报表附注中对该事项或情况予以披露。
【分析】考虑重要性水平的条件下，注册会计师应出具带强调段的无保留意见审计报告。
因为，Y公司经审计后净利润为-1000万元，2003年12月31日的流动负债大于流动资产，说明Y公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，并且Y公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2003年度会计报表附注中对该事项或情况予以披露。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告增加强调事项段予以揭示。

(4)Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付借款本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在2003年度会计报表附注中按规定予以披露。
【分析】考虑重要性水平的条件下，注册会计师应出具否定意见的审计报告。
因为，该事项影响利润总额3200万元，超过Y公司的利润总额，大大超过会计报表层次的重要性水平。如不给予调整，2003年度会计利润将虚增3200万元，从而将亏损粉饰为盈利，不符合会计准则和会计制度，并未能从整体上公允反映Y公司的财务状况和经营成果。

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