同一控制下企业合并会计问题研究.pdf

作为企业并购活动的一种常见形式，同一控制下的企业合并不仅能够扩大企业规模和市场份额，还能够实现资源整合与优化配置。但是，同一控制下企业合并会计问题却成为影响企业并购效果的重要因素。基于此，对同一控制下企业合并的相关理论进行阐述，针对同一控制下企业合并会计问题展开探究，并提出相应的优化措施。关键词：同一控制；企业合并；会计处理；核算；商誉减值0 引言作为一种常见的商业策略，企业合并对提高企业的市场竞争力具有重要影响。在同一控制下的企业合并过程中，会计处理和核算问题是一大挑战。合并企业需要解决诸如收购成本确认和分摊、商誉计量和减值、资产负债调整等一系列复杂的会计问题。这些问题的处理结果不仅关系到企业合并后财务报告的准确性，还关乎利益相关方对企业的信任和投资决策。1 同一控制下企业合并的相关理论1.1 同一控制下企业合并的概念同一控制下企业合并是指两家或两家以上企业在开展合并业务时，不同企业所属控制方为同一控制方，通过合并业务形成一个新的企业实体。同一控制下企业合并的前提是合并企业必须由同一方或相同的控制方控制，并且这种控制在合并后还将继续存在至少一年以上。同一方是指最终实际控制人或最终控制投资者，而控制是指能够制定企业的财务和经营制度，且这种控制不是暂时的，而是在合并前后的相当长时间内（至少一年）都受到同一方的控制。正确理解企业合并的经济实质具有重要意义，同一控制下企业合并注重的是合并前的独立性与合并后的整体性。1.2 权益结合法的特点权益结合法是企业合并过程中广泛应用的会计处理方式，其特点是要求在合并前记录全部资产和负债，合并过程中不产生新的债务或资产。其计量基础为账面价值，合并后的净资产按照账面价值计算。被合并企业的资产和负债也按照账面价值计量，预存收益归属合并方，资本转入未分配利润和盈余公积。购买成本以账面价值计算，不确认商誉。与股权有关的费用直接计入损益。若两家企业会计政策不同，则需要进行追溯调整。此处理方式相对简单，适用范围广，但无法反映合并后的经济实质，可能导致会计信息失真。1.3 购买法的特点购买法的特点在于合并后的资产和负债是按照公允价值计量的，购买方取得的净资产按照公允价值计量，并根据公允价值与购买成本之间的差异确认商誉。被合并方的资产和负债也按照公允价值计量，其中可辨认的无形资产和可辨认的负债与合并成本相匹配。合并后的净利润应归属控制方。在购买方的财务报表中，被合并方的资产、负债，以及净利润将被纳入其中，合并后的商誉会在资产负债表上单独列示，并定期进行减值测试。购买方在合并过程中可能会产生购买费用和交易费用，购买费用计入当期损益，而交易费用计入成本。购买法是同一控制下企业合并中常用的会计处理方式，能够反映合并后的经济实质，但需要进行公允价值计量、商誉减值测试等复杂操作。2 同一控制下企业合并会计问题研究2.1 并购会计核算难度较大在同一控制下的企业合并中，由于存在母子公司关系，会计处理和核算的难度较大。会计处理和核算涉及多个方面的问题。第一，资产和负债的确认与计量。在企业合并中，母公司需要确认和计量子公司的资产和负债，包括确认子公司的商誉、计算子公司的非控股权益、确2023.4A当代会计146工作交流认子公司的减值准备等。第二，收购成本的确认和分摊。在企业合并中，母公司需要确认收购成本，包括现金支付金额、股份支付价值、债务承担等，同时需要将收购成本分摊至子公司的各项资产和负债上。第三，合并日的调整和会计处理。在企业合并中，合并日是一个非常重要的时间节点，母公司需要调整合并日前子公司的会计信息，并将子公司的资产和负债纳入母公司的财务报表进行会计处理。2.2 公允价值计量实施难度较大由于同一控制下的企业合并中，母公司已经掌握了子公司的经营管理权，所以母公司能够深入了解子公司的资产和负债，同时也更容易受到控制的影响，导致公允价值计量的实施难度较大。需要考虑如下方面。第一，公允价值的确定。在公允价值计量中，需要按照公允价值计量的方法，对子公司的各项资产和负债进行确认和计量。这需要母公司财会人员具有较强的会计技能和丰富的经验，同时需要考虑市场变化和风险因素，确保公允价值的准确性和真实性。第二，估值方法的选择。在公允价值计量中，需要选择合适的估值方法确定子公司的各项资产和负债的公允价值，包括市场比较法、收益法、成本法等，需要根据具体情况进行选择，并且需要注意方法的合理性和可靠性。第三，内部控制的加强。在公允价值计量中，需要加强内部控制，确保估值方法的合理性和准确性，确保会计信息的真实性和可靠性，防止会计舞弊和错误的发生，提高企业会计信息的质量和透明度。2.3 商誉减值现象难以控制在同一控制下的企业合并中，商誉是一个非常重要的会计科目，代表了母公司收购子公司所支付的超过子公司净资产的价值。商誉的计算通常是在企业合并后进行的，且它的数值往往会随着时间的推移而发生变化。商誉减值是指由于企业经营环境的变化或其他因素，导致商誉的价值低于其账面价值的情况。商誉减值现象的发生会对公司的财务状况和业绩产生重要影响，所以对商誉的减值进行合理、准确的会计处理和核算具有重要意义。然而商誉减值现象难以控制，原因主要包括如下方面。第一，商誉的计算方法存在不确定性。商誉的计算方法通常采用购买法进行，但这种方法存在一定的主观性和不确定性，导致商誉计算不准确，进而影响商誉减值的识别和计提。第二，难以预测经营环境变化。企业的经营环境受到多种因素的影响，如市场竞争、技术变革、政策变化等，这些因素的变化难以预测，所以企业很难提前识别商誉减值风险，导致商誉减值的计提不及时或不充分。第三，商誉减值的判断存在主观性。判断商誉减值通常需要综合考虑企业的经营环境、市场前景、管理能力等方面，这些因素存在主观性，不同的人员对商誉减值的判断可能存在差异。2.4 可操纵利润隐患可操纵利润是指企业在会计处理中利用自身的权力和控制优势，通过操纵财务信息或调整会计制度等手段，影响利润。在同一控制下的企业合并中，母公司可以通过调整子公司财务数据的手段控制企业利润，从而达成财务目标。然而，这种行为可能导致合并后的会计信息不真实、不可靠，从而影响企业的投资者和其他利益相关方的决策。常见的可操纵利润的手段包含如下方面。第一，计提过高的预留。其实质是通过将一部分利润转化为预留，从而影响企业的实际利润水平。预留是企业为应对未来可能出现的风险或费用，而提前计提的一项支出，计提需要合理、科学、公正。但是，如果母公司要求子公司计提过高的预留，可能会导致企业的实际利润被人为降低，从而影响企业的财务状况和业绩。第二，改变资产减值准备的计提方案。资产减值准备是企业为应对资产可能出现的价值下降而提前计提的一项支出，其计提需要依据企业的实际情况和会计准则进行。如果母公司要求子公司调整资产减值准备的计提方案，可能会导致企业的实际利润受到人为影响，从而影响企业投资者和其他利益相关方的决策。第三，改变固定资产折旧制度。固定资产折旧是企业为分摊固定资产的使用价值而提前计提的一项支出。如果母公司要求子公司调整固定资产折旧制度，可能会导致企业的实际利润受到人为影响。3 同一控制下企业合并会计问题的应对措施3.1 加强对会计人员的培训，积累专业知识在企业合并过程中会出现很多会计处理和核算问题，包括资产和负债的确认与计量、收购成本的确认与分摊、合并日的调整与会计处理等。这些Contemporary Accounting147Apr.2023工作交流问题需要会计人员进行专业的处理和核算。为了解决这些问题，母公司应对会计人员进行定期的培训，提高会计人员的会计技能，使其能够更好地开展资产和负债的确认与计量、收购成本的确认与分摊等工作，以此提高会计人员的专业水平，从而保证会计处理的准确性和规范性。同时，会计师事务所拥有专业的会计师，企业可以邀请专业的会计师事务所对会计人员进行系统的培训和指导。此外，企业可以鼓励会计人员参加行业内的培训和研讨会，让会计人员了解最新的会计准则和规范，以及行业内的最佳实践标准，从而提高相关人员的专业素养和实践能力。3.2 完善合并会计处理制度和流程首先，完善合并会计处理流程对高效、准确地处理合并交易的会计事项至关重要。在此过程中，要明确会计处理流程各个环节之间的层级关系和顺序，保障信息和数据能够在各个环节之间有序流转，从而实现高效的会计处理。其次，在合并会计处理流程中，要建立明确的责任管理制度，清晰地划分参与者的责任和职责，确保各方在会计处理过程中承担相应的责任。通过明确责任分工，可以避免任务的重叠或遗漏，减少沟通和协调方面的问题，提高会计处理的准确性与效率。最后，会计处理流程应按照统一的标准和程序进行，以确保会计处理的一致性和可比性。企业应制定明确的标准和规范，包括数据收集和整理的方法、会计处理程序的步骤、报告要求的规定等。这些标准和规范应当符合相关的会计准则和法规，并与企业的战略目标和特定情况相适应，且在此过程中，应当制定详细的合并会计处理手册或操作指南，明确各项会计处理的具体步骤、责任和时限，以供会计人员参考，使其在合并过程中有明确的指导和操作依据。通过规范流程，确保会计处理按照统一的标准进行，避免主观性和随意性，提高会计处理的准确性和可靠性。3.3 加强信息披露首先，需要公开披露合并前后的财务信息，包 括合并前后的财务报表、审计报告和附注等，以提供准确、完整的企业财务状况信息，涉及财务指标的变化情况、合并交易对企业经营绩效的影响、可能产生的风险等。其次，披露合并交易的背景和目的，主要包括合并双方的战略契合性、市场地位的提高、资源整合优势等方面的说明。这有助于市场参与者更好地理解合并的动机和战略目标，从而帮助利益相关方评估合并的合理性和潜在收益。最后，企业应该建立一套完善的信息披露制度和流程，明确信息披露的内容、披露的时机和方式、披露的责任人等。同时，企业应该加强内部控制，保证信息披露的真实、准确和及时，以免出现披露不当，误导投资者的情况。此外，要着重提高信息披露的质量和水平，使披露内容更加全面、透明、易于理解。3.4 加强对商誉减值的管控与处理首先，要提高商誉计算方法的准确性，有效控制商誉减值风险。商誉计算方法应基于合理、可靠的数据，并采用更科学的方法进行计算，如多元回归分析法、市场比较法等。合并企业还应规范商誉的成本与分摊，以减少计算和分摊的误差。其次，建立完善的商誉减值预警机制，通过监测经营环境变化、市场风险等因素，及时预警商誉减值风险，以便及时采取相应的处理措施，减少商誉减值损失。最后，提高商誉减值判断的客观性和准确性。企业应建立科学的商誉减值判断标准和程序，通过多方面的数据分析、实地调查、专业评估等方式，提高商誉减值判断的可靠性，减少因主观因素造成的误判。4 结束语同一控制下企业合并会计问题的解决不仅关系到企业的财务状况和业绩，还关系到企业在市场中的声誉和竞争力。然而，在实际操作中，可能会面临一些困难和挑战。因此，企业在合并过程中，应认真分析和解决会计问题，充分发挥会计在企业并购活动中的作用，确保企业并购的顺利进行。参考文献：1 钟冰.关于同一控制下企业合并若干会计问题的探讨 J.财务与会计,2020(21):49-53.2 谢亲祥.同一控制下企业合并会计处理问题研究 J.中国集体经济,2020(17):141-142.3 王静.同一控制下企业合并会计处理问题探析 J.中国乡镇企业会计,2019(7):38-39.