内部控制规章制度细则中的优点和存在的问题.docx

内部控制制度中的优点和存在的问题
浅析中小企业内部控制存在的问题及解决对策
以XX市企业为例
摘要。近年来，随着我国经济经济的快速发展，中小型企业的数量越来越多，其竞争越来越激烈，但是因为时间及底蕴的关系，导致其企业内部管理混乱和资源的大幅度浪费。其企业领导文化水平不高，无法自行改革其管理方法和制度，使其各方面效率提高以增加其竞争力。所以，找出一套行之有效管理方法及制度已经势在必行，而其中的内部控制制度是不可缺少的一部分。浅析中小型企业内部控制所存在问题，并找出切实可行的解决方法，以提高中小企业的资源利用率和企业竞争力。保证我国高速快捷稳定的发展。
关键词：中小企业、内部控制、竞争力、制度
英文摘要。inrecentyears，withtherapiddevelopmentofeconomyofourcountry'seconomy，moreandmorethenumberofsmallandmedium-sizedenterprises，theincreasinglyfiercecompetition，butbecauseofthetimeandthebackground，causestheenterpriseinternalmanagementconfusionandlargewasteofresources。aculturallevelisnothigh，enterpriseleadersfailedtoreformitsmanagementmethodandsystem，toimprovetheefficiencyofthevariousaspectsbyinordertoincreasetheircompetitiveness。so，findoutaneffectivemanagementmethodandsystemisimperative，ofwhichtheinternalcontrolsystemisanindispensablepartof。analysesofsmallandmedium-sizedenterpriseinternalcontrolproblems，andfindoutthefeasiblesolution，inordertoimprovetheresourceutilizationofsmallandmedium-sizedenterprisesandenterprisecompetitiveness。ensurethehighspeedfastandsteadydevelopmentofourcountry。
目录
一、内部控制的定义及存在的意义...........................3
（一）、定义..........................................3
（二）、意义..........................................3
二、我国内部控制发展历程.................................4
三、提出问题.............................................5
（一）、对内部控制的认识模糊不清，缺乏良好的控制环境..5
（二）、管理制度不完善。..............................5
（三）内部控制制度不完善..............................6
四、建议对策.............................................7
（一）、.推动企业提高对内部控制重要性认识，完善内部控制环境。.................................................7
（二）完善企业管理制度。..............................7
（三）提高会计人员的整体素质。........................8
（四）建立完善的企业绩效管理机制和奖惩机制。..........9
（五）完善企业内部控制度。...........................10
（六）发挥内部审计的监督作用。.......................11
一、内部控制的定义及存在的意义
（一）、定义
1949年，美国注册会计师协会的审计程序委员会（committelonauditingprocedureoftheamericanlnstitute“accountants）发布了《审计准则暂行文告》（tentativestatementofanditingstandards），在该准则首次发布时，虽然在审计文献和其他文献中业已出现内部控制的名词，但均没有作出权威性的定义。为此该审计委员会于1949年作出题为《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告，对内部控制首次作了如下权威性定义：
“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针。”
该报告还对该定义范围作了如下解释：
“该定义可能要比有时所论述的内部控制意义来得更加广泛。我们承认，一个内部控制制度已超出了直接与会计和财务部门功能有关的内容范畴。这种内部控制制度可能包括预算控制、标准成本、期间经营报告、统计分析及其报告，和首先有助于职工符合其经营责任要求的培训计划，以及向管理当局恰当地提供附加保证的有关规定的程序，以及这些程序被有效贯彻的内部审计。它可能综合了其他领域的活动，例如属于工程技术性质的时动研究（timeandmotionstudy）以及基本上属于生产性质，适用于检验系统中的质量控制（qualitycontr01）。”
（二）、意义
我国的经济现状还处于还处于初期阶段，国内众多中小型企业对市场占据的份额比较大，没有形成行业内的龙头企业。在这种情况下，中小型企业的发展状况直接影响到我国的经济发展。现在我国的企业拥有者大多数是在80年代90年代发展出来的，他们文化水平不高，企业内部控制存在很多问题。如对内部控制人是不清晰，内部控制制度不完善等。2001年，财政部颁布了《内部会计控制规范—基本规范》，就内部财务会计控制的定义、基本目标、基本原则、控制内容及基本方法等作出了规定。并且在随后颁布的六个规范中，从会计入手，对会计各个环节作了进一步明确和体现。
研究中小型企业内部控制问题，就是为了保证企业在运行期间，内部稳定，工作人员各司其职，企业资金运转畅通。内部控制问题是提高企业竞争力内部软条件，他可以在不涉及公司各方面资源的情况下增加企业内部的稳定性。
随着我国经济的发展，市场的进一步开发，当市场饱和后，各个行业将会发生惨烈的淘汰竞争，将那些没有发展潜力的内部管理制度混乱的将被淘汰，以整合行业资源，提高效率。而一个良好的内部控制制度将是一个企业生存下去的基础。
二、我国内部控制发展历程
我国在建国初期，经济发展水平低，且实行公有制制度，在此期间，它压制内部控制制度的发展。我国在内部控制制度及规范发展的开始是在改革开放之后。改革开放之后，我国经济迅速发展，一个个公司迅速成立，这时，在整个社会大环境下，它要求对公司的内部制度和规范有一个统一化的规定。我国借签国外现有的规范制度和我国的现有国情颁发了一系列法律条文，用以规范企业内部控制体系。
1996年，财政部颁发了《会计基础工作规范》，规定了会计内部牵制制度。1996年，财政部颁发了独立审计具体准则第九号—《内部控制和审计风险》，规定了控制环境、会计系统、控制程序。
1997年，中国人民银行颁布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，规定了金融机构内部组织机构、资金交易风险、衍生工具、保险基金风险、信贷资金风险等的控制。
1999年，全国人民代表大会投票通过了新《会计法》，它明确规定了企业内部监督、社会监督和国家监督的会计监督体系。
2001年，中国证监会发布了《证劵公司内部控制指引》，规定了包括环境、业务、资金管理、电子信息系统等在内的内部控制规范。
2008年，我国财政部、审计署等多个部门联合发布了《企业内部控制基本规范》，专门明确的规定了我国内部控制体系所需要遵守的基本规范，要求上市公司必须实行该规范。学习国外的现有的先进理念，完善公司内部控制体系。
2009年，政府发布了《企业内部控制配套指引》，它包含了十八项《应用指引》、《评价指引》和《审计指引》。与之前的《企业内部控制基本规范》组成了我国内部控制的法律体系。
三、提出问题
（一）、对内部控制的认识模糊不清，缺乏良好的控制环境
我国私营企业发展晚而且迅速，使得我国中小企业的拥有者和管理者学识不足，企业管理者现在普遍认为内部控制就是为了防止企业工作人员工作发生错误和舞弊，以及应付政府机关检查而指定的各种规章制度。他们并不重视内部控制的建设。仍以传统管理经验管理公司。即使有企业被动建立了包括董事会、股东大会、监事会经理层等内部控制体系，但因为没有足够的重视，使之成为了一个摆设。或者认为只要在几个关键点设立监督制度即可。管理层对内部控制的不重视，导致企业缺乏一种良好内部控制的基调和氛围，对员工失去外部约束因素，影响其控制意识。
（二）、管理制度不完善。
企业内部岗位设置不足，岗位职责不清晰，在职者越权和有问题找不到人处理现象经常发生。出现这种现象的原因是拥有者为了节约成本尽量减少在职人员；管理者才能不足，无法提出一个符合企业现有状况并且行之有效的制度规范看；社会上同行业也没有可以借签的制度存在。尽管国家出台了多部法律规范，但由于出台的部门不同，依据不同，设立人不同，对内部控制的概念、构成要素、目标和应遵循的原则不同，导致国内对内部控制的指导原则和指引没有统一的规范。主要要表现在管理者经常越权，特别是家族式企业中管理者滥用职权特别严重，整个家族成员都是管理层，企业内部的管理条例对其没有约束。在工作时，所有员工无法无法达成一条心，造成资源浪费，工作效率不高，还经常出现问题。
（三）内部控制制度不完善
1、内部会计控制制度不完善
内部会计控制制度不应该是一成不变的，它应该随着企业的经营状况变化和外部变化而一起变化，以适应企业的发展。相当一部分企业不重视内部会计控制制度的建设，其制度缺乏科学性和系统性，企业对企业对经济业务和外部环境的变化不能有效的预测，内部会计控制不健全，使得企业管理严重落伍。纵观我国对内部会计控制制度的建设来看，其几乎包含了企业生产经营活动，但是企业内部会计控制制度是否确实符合企业实际情况，设计的方法和措施实际执行情况如何，能否起到事先控制的作用，预防错误的发生；即使错误发生了，能否及时发现和纠正，对这些问题在我国企业中都缺乏自身的评价。
2、对内部审计不重视。
内部审计是内部控制制度中非常重要的组成部分，它是通过对企业中的各种内部控制制度以及各个职能部门所从事的各种工作行为进行独立评价，以确定该行为是否符合国家及企业的各工种规定，以及企业员工是否完成岗位职能内的工作。但是，再现行中小型企业中内部审计并未发挥出其本有的职能作用，究其原因不外乎以下三点：
一、内部审计独立行不工。我国大多数中小型企业实行的是家族式企业管理制度，实行的是厂长经理模式，高层领导对审计结果可以一言而决；
二、对内部审计理解错误，仅简单的理解为会计监督和会计稽核，不能发挥内部审计的全部作用；
三、审计人员素质不够，不能做到内部审计的要求。
3、奖惩机制不完善，执行力不够。
我国许多中小型企业内部内部控制系统不连贯和缺乏科学性，有的地方还出现矛盾和重复。对于制度的实施和监督检查浮于形式，敷衍了事，经常在稽核和审查时以偏概全，范围有限，不全面。有些企业虽然设立和实施了一些奖惩制度，但其不够合理和缺乏可行性，且没有形成制度化；企业通常是在违规违纪行为发生后才想方设法的制止或处罚。是内部控制只是存在于形式方面，内部控制制度失去了其应有的刚性。内部控制执行的好坏缺乏一个评价评估机构，没有相应的部门对其执行效果进行检查稽核；企业对员工做出的成绩无法做出实质性的奖励或奖励落实不到位，严重打击了员工的自觉性和信任程度。
四、建议对策
（一）、.推动企业提高对内部控制重要性认识，完善内部控制环境。
认识是行动的前提。要加强企业内部控制.就要从根本上改变人们将内部控制看作是一项制度性建设的看法.改变企业中形式上的“内部控制”.将改变内部控制的改善还不如经营业绩的提高重要等等这些错误看法。要坚持“以人为本”的培训理念，营造出良好的内部控制氛围。良好的控制环境是企业内部控制发挥作用的基础，关系到整个企业的内部控制建设，为此，建立健全企业的内部控制，解决有关企业的内部控制问题，首先应从完善控制环境这一基础设施建设入手。完善公司的法人治理结构，一方面要杜绝高层管理人员交叉任职并加快现代企业产权制度改革，真正实现产权清晰、权责明确、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上为内部控制制度的有效建立奠定坚实的基础。另一方面，要不断地完善董事会制度，充分发挥董事会的核心作用，积极推行独立董事会制度，提高独立董事的比例，坚决避免独立董事“不独立”和独立董事“不懂事”的现象。完善公司的人力资源管理。人力资源管理应包括以下内容：根据公司长期经营发展的要求，制定公司人力资源规划及其发展战略，以及组织落实的各项措施；完善员工的筛选、招聘、淘汰程序；制定、实施员工岗位培训计划，定期开展教育与培训工作，提高员工业务素质，建设企业文化，塑造良好的企业形象；完善奖酬管理体系，奖惩分明，充分调动员工积极性。
（二）完善企业管理制度。
完善企业管理制度是企业内部控制中必不可少的环节。首先公司要制定严格的规章制度，营造良好的公司风貌。可以从三个方面采取措施：
一、合理设置组织结构。企业经营的目的在于实现其整体目标，而一个企业的组织结构则在于提供规划、执行、控制和监督活动的框架，企业组织结构建设直接影响到企业的经营成果及控制效果。企业要有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业要根据企业目标和自身特点，设置不同的组织机构，充分注意部门之间职能的科学划分，做到高效、协调、简洁，并确保企业的目标以最合理的成本实现。
二、适当的权责分配。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。企业要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才，并将责任落实到每一个人。对于企业法定代表人，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性。权力和责任是关键一环，对不同的管理环节要有不同的授权，并承担与之相当的责任，使之“越权”将付出更高的成本和代价。
三、信用和责任。信用是商业社会的基石，责任是信用的基础，现代企业组织管理中，无论是岗位与岗位的关系，还是管理者与被管理者的关系，都可视为责任关系。第一，责任的可传递性。组织中的每一个人都对内部控制负有责任，从企业最高管理者至企业的一个具体员工，应根据其职责大小、工作性质、标准要求，逐级传递，并以此形成企业的责任体系和责任流程。第二，责任的可量化性。企业责任的实质是保证企业战略目标和经营目标的实现，目标（指标）的逐级量化实际上是随着责任的可传递而得到量化。第三，责任的可追溯性。企业的任何过失行为以及由此造成的后果，都应对责任的主体和相应的责任人进行追究，包括对过去的责任过失行为进行追溯性追究。
四、人力资源政策及实务。秉承“以人为本，知人善任”的人事政策和实务的宗旨，保执行公司政策和程序的人员具有正直品行和胜任能力。管理者素质在企业经营管理中起绝对重要的作用，管理者的素质直接影响到企业的行为，进而影响到企业内部控制的效率和效果。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司有关薪酬、雇佣、培训、福利、业绩考评及晋升等政策的公正性和程序的合理程度。公司应当合理配置岗位人员并给予能完成所分配任务的资源，这是建立合适的控制环境的基础。对于中小企业而言，良好的人力资源政策对培养员工更好地贯彻和执行内部制度有很大的帮助。
（三）提高会计人员的整体素质。
企业内部控制制度要想真正的在企业运行，第一步就是要提高会计人员的整体素质。而提高会计人员的整体素质，要求企业必须重视对会计人才的培养，可以从以下几个方面做起：首先是加强对会计人员的职业道德教育和业务培训。使企业的每个会计人员都能真正的意识到企业内部控制的重要性，自觉的做到奉公守法、廉洁自律：其次是加强对会计人员的继续教育。一定要保证会计人员具有足够的专业素养，如果专业技能不够的，要对其进行基础业务知识培训，同时也要保证会计人员具有良好的职业道德，可以采取加强对内部审计人员的道德教育培训的方式，使每个会计人员在内部控制管理的过程中，都能深刻的意识到自身岗位的重要性。
（四）建立完善的企业绩效管理机制和奖惩机制。
绩效管理是企业管理中的重要组成部分，是人力资源管理中的重要环节，对企业的人才吸收和人才利用具有很大的推动作用，为企业人员的薪酬福利以及晋升机制提供重要依据，能够优化企业人力资源配置，发挥其最大效用。在企业管理中，人力资源的管理是重头戏，一个企业的要实现资源的优化配置，做到人尽其才，是必要抓住人才的特性，使其与企业的职位相匹配。知人才能善任，只有通过对企业人才的熟悉、掌握，抓住其特点，才能更好的进行资源配置。而通过绩效管理，能够有效地区别员工的能力，并且对其态度及素质能够有较为充分的了解。同时绩效管理也能够促进员工的自我了解，扬长避短，发挥自己的最大潜力，提高工作效率。同时，绩效管理体现的公平公正原则，有利于提高企业员工的凝聚力。通过绩效管理来分配薪酬，通过薪酬的差异化体现员工能力的高度，体现职位的差别。较大的扩展了竞争的空间，能够充分调动员工的积极性，发挥绩效管理的激励作用，能够为企业提供更多的活力，较好的分辨企业人员的能力，恰当的分配职务，提高企业的综合竞争力。企业的员工分属于不同的工作岗位，在进行考核管理时需要甄别不同的工作岗位进行分类，并进行科学的管理。一般来说，管理人员、生产人员和研发人员之间具有不同的工作性质和企业地位，在进行绩效管理的过程中，也要区别于其工作性质。另外对工作人员的奖惩制度管理，需要结合绩效管理的结果实施。根据企业员工的量化指标处理，包括对其企业员工的学历、能力和工作态度等进行定性和定量的评估，对不同类别的功罪哦人员，按照其工作环境和考核表转进行明确的奖惩机制制定，管理人员的考核应侧重指令性，工作完成的情况、工作质量和及时性、参谋决策能力、组织协调能力、解决实际问题的能力、开拓创新能力等指标。对人员的考核要注重考核其实验技能、安全操作、完成工作任务的数量和质量与劳动态度等指标。而企业绩效考核的结果是进行奖惩制度的主要依据，根据不同的工作类别和不同的工作岗位，按照指标的权重可以根据实际情况进行分类。一般来说企业的考核结果可以划分为优秀、良好和合格、不合格等几种形式。根据其评估结果，对工作人员进行奖惩，对优秀的给予一定的奖励和晋升机会，给不合格的给予一定的惩罚都是现代企业进行科学管理的措施。
（五）完善企业内部控制度。
加强企业内控制度建设加强企业内部制度的建设.有利于完善我国中小企业内部控制。在加强企业内控制度建设中，可以从健全会计系统方面人手：
一、可靠的会计凭证制度。会计凭证是用来记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的：面文件。只有通过审核的原始凭证才能登记入账。其基：本要求是内容完整、连续编号，最后装订成册归档保管。
二、完整的账簿制度。会计账簿能提供全面、系统的会计信息，便于会计分析和会计检查，为编制会计报表提供数据资料。账簿的种类和数量要与企业的经济业务量和管理要求相适应，业务大，管理要求细，应设置单独的账簿进行登记；业务多，工作量大，需要进行账簿分工。设置账簿还要求实用、便于审核、查阅和保管。
三、有效的内部会计报表制度。为了充分地发挥内部会计报表的控制作用，在设计报表时，应考虑以下几项原则：①适用性。在设置内部会计报表时，在指标内容上应力：荥具有专题性、前瞻性和实用性。结合本企业的具体情况而定。②简明性。对内报表是直接为企业生产、经营、管理服务的，在适用的基础上，其格式和指标名称应尽量简单明了。③及时性。及时提供报表，以对经营活动随时进行控制，不得拖延。④经济性。设计会计报表时，应尽量降低汇总数字和编制报表的成本。
四、严格的核对制度。建立健全严格的核对制度，其目的是为了提高会计信息质量，保护企业资产的安全完整，提供可靠的管理资料。核对分为资产核对和账务核对两种。资产核对是指现金、采购与付款、销售与收款、成本费用、存货、固定资产无形资产等的控制与核对，它是通过实地盘点和向对方询证的办法进行核对，其目的是查明一定日期实有数额同账存数额是否相符。账务核对，是对企业财务的核对，如必须定期对企业的账务进行账证、账表、账账，账实核对。
（六）发挥内部审计的监督作用。
发挥内部审计的监督作用，是内部控制得到有效实施的有力保障。当务之急是确立内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立地位，使其监督具有日常性与全过程控制性，并将监督、评价结果及时反馈，协助企业进行内部会计控制制度的制定。为此建议要做好以下几方面工作：①加强授权审批控制。授权审批是指在处理各项经济业务时，必须经过授权批准以进行控制。对于未经授权与批准的，不得越权处理。有效的内部控制要求每项经济业务活动都须经过适当的授权批准，以防止内部员工随意处理、盗窃财产物资或歪曲记录。（凭证与记录控制。凭证经过签名或盖章，是交易执行和记录职责的依据。凭证控制要求业务人员在执行交易时及时编制有关凭证，编妥的凭证应及时送到会计部门，会计人员把经过审核通过的原始凭证登入记账凭证并依序归档。记录包括职员工资记录、永续存货记录、已发出凭证如销售发票和支票等。⑧小金库控制。落实举报制度，企业员工之间相互监督，如有发现私立小金库现象，举报有奖，企业制度要明确规定私立小金库者的惩罚程度，企业财会人员要积极带头抵制，企业领导应积极支持财会人员的正义行动。