审计工作底稿要求.docx

审计工作底稿要求
根据此次注协审计底稿检查结果，针对我所存在的问题，对以后工作底稿提出如下要求：
1.现场结束，及时整理底稿，并装订成册，否则不予复核；
2.底稿中必须附审计计划和审计总结，审计计划的审计重点不能千篇一律，要根据每个项目的实际情况确定审计重点；
3.审计调整分录的摘要简明并写清调整原因；
4.报告经复核后，针对复核要点要进行反馈，并将其作为底稿的一部分，否则不予出报告；
5.银行存款科目和银行借款科目
（1）银行存款科目和银行借款科目要求每个账户都进行函证，并关注回函结果，极个别情况不能函证的，要求企业写明原因并盖章；
（2）对于对账不符的银行存款，要求重点关注银行余额调节表中的未达账项，并进一步实施审计程序，对于银行入账企业未入账的未达账项，根据银行提供的对账单，逐笔核实，并全部作审计调整，对于企业入账银行未入账的未达账项，取得企业针对该未达账项的入账凭证和银行提供的对账单，逐笔核对，查明原因，考虑是否作审计调整。
6.往来科目一定要对大额的、账龄长的进行函证，对回函结果进行关注，对回函不符的要查明原因，不能回函的，一定要有替代程序；
7.预付账款科目，首先判断是费用性质还是应收性质，对于费用性质的，取得有关的合同、协议，并关注其中的到货时间或劳务完成时间，以此来初步判断货物是否已经到货、劳务是否完成，并向企业相关人员进行了解，进而判定是否需要作审计调整，对于应收性质的，调入其他应收款科目，一并提减值准备；
8.对于车辆、房屋、土地、专利等要取得相关的权利证书；
9.对于预收账款，取得有关的合同或协议，判断收入是否完成，如不能取得合同或协议，根据被审单位的生产周期等相关信息判断收入是否完成，从而判定是否需要作审计调整。
10.折旧、税金及摊销科目（增值税、营业税、消费税、城建税、教育费附加等）要实施重新测算程序；
11.损益类科目要执行截止测试程序；
12.收入类科目在审核时要有对合同的审核程序，抽查或全查收入确认额是否与合同相符；
13.不管理什么性质的审计业务，必须有管理当局声明书，并有法人签字（极特殊情况盖法人章）并加盖单位公章，同时标注日期（此日期即为审计报告日期），期后事项、或有事项、抵押担保事项、关联方及交易等事项不能为空。
14.审计底稿装订要求
工作底稿要有索引号，每卷底稿不超过200页，综合类工作底稿固定为第一卷、备查类工作底稿为最后一卷，业务类底稿视情况可一卷或多卷，每卷重新编页号。
第二篇。财务审计工作底稿财务审计工作底稿一、会计记录概况a公司其他应收款坏账准备期初余额为874.65万元，期末余额为1，132.52万元，公司按账龄分析法并结合个别认定法估算坏账损失，财务审计工作底稿。
二、审计目标
（一）确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分；
（二）确定坏账准备增减变动的记录是否完整；
（三）确定坏账准备余额是否正确；
（四）确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当。
三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
（一）执行“获取或编制坏账准备明细表，复核加计正确，并核对报表及明细账合计数是否相符”审计程序
1、向客户索取或编制“坏账准备明细表”（底稿见索引）;
2、复核加计正确并合计与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识。
提示：
注意坏账准备发生额中借贷方发生的内容，避免期初期末余额正确但发生额位置或内容填写错误的情况。
（二）执行“检查计提坏账准备是否符合公司披露的会计政策，本期有无发生变更，审核其理由及影响”审计程序
查验公司制定的坏账会计政策，按账龄分析法并结合个别认定法估算坏账损失，本年未发生变更，具体底稿见索引。
提示：
对本期坏账准备会计政策变更的情况，需要关注变更是否有为满足管理当局调节利润的需求、是否公司的行业、业务发展相应的外部环境、内部环境等有较大的变化。对变更的影响一般采用未来适用法，需要单独按原有会计政策重新计算计提坏账准备与现行政策之间的差异，并评估其对会计报表的影响，工作总结《财务审计工作底稿》。
（三）执行“按计提坏账准备的范围和标准复核已提坏账准备是否恰当，若有大额差异应进行调整”审计程序
按相应其他应收款的审定数重新编制按账龄的分析表，按审计确认的公司合理的坏账政策计算应计提坏账准备的金额，与账面数的差异较大需要进行调整，底稿见索引
（四）执行“对账龄长且久无回收记录的应收款查验其可收回性”审计程序
对账龄长久无回收记录的应收款如金欣房地产、股份联合会、连英物资等根据不同情况已查验可收回性，底稿见索引。
提示：
对余额较大长期挂账而一直有发生额的应收款项即使有函证回函确认，若可能仍然需要进一步取证该单位是否为关联方，是否实际有偿还能力，是否一直处于亏损状态等状况，最好能有近期的比较会计报表供分析，经分析后若累计有较大亏损或资产不实等状况，根据实际情况看是否需要追加计提坏账准备。
（五）执行“对采用个别计提法计提的特别坏账准备应审核计提依据，取得相关证据”审计程序
特别坏账准备底稿见索引。
提示：
主要证据可以参考相应公司比较会计报表、经营状况、资产不实、债务人信用不良等状况来判断。
（六）执行“检查年度内确认坏账损失是否按规定权限审批，已作坏账损失处理后又收回的账款，所作会计处理是否符合现行规定”审计程序
经查验本年确认连英科技坏账损失按经理办公会议审批，底稿见索引;本期无已作坏账损失处理后又收回账款的情况。
提示：
1、权限审批主要依赖于查阅公司有关章程、内部管理制度等涉及坏账事项的文件，并对照相关会计处理复核其流程、授权是否合规；
2、已作坏账损失处理后又收回的账款需要查明收回的原因，并追查以前相关已作坏账损失处理是否合理，相关会计处理参照企业会计制度要求处理。
（七）执行“检查向债务人询证回函的例外事项及存有争执的余额”审计程序
询证函回函未发现例外及有争执事项。
提示：
询证函可能存在有关事项与账面不符或有争执情况存在，对该等事项需要了解判断相关事项真实原因进而分析判断公司账务处理是否存在不当，并评估对公司会计报表的影响，必要时视其重要重大程度请专家或律师出具有关意见再行判断。
（八）执行“检查重分类调整转入的应收款项是否已按规定计提坏账准备”审计程序
审计人员按其他应收款已审定数重新进行账龄分析，并重新计算坏账准备，底稿见索引。
（九）执行“检查坏账准备的结转或冲减是否有充分依据，是否符合现行会计制度规定，检查有无利用关联关系转移债务，重新计算账龄而冲回已提坏账准备以调节利润的现象”审计程序
坏账准备的结转或冲减已收集相关依据，见索引号，符合现行制度规定。
经查验，未发现有利用关联关系转移债务，重新计算账龄而冲回已提坏账准备以调节利润的现象。
第三篇：审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿
1.1999年，国家审计署京津冀特派员办事处根据群众举报，对天津XX县区国税局在税收征管工作中存在的问题依法进行审计。但当时任XX县区国税局局长的梁化泉非但不配合审计人员的工作，而且还收买当地的黑社会对审计小组的驻地进行监控。为了摆脱身边的危险，审计小组先后换了三个招待所。审计署京津冀特派办财政处处长孙雅琴：第三次的时候，我们就搬到一个有金库的银行。因为有金库，就有持枪的警卫把守。所以这样相对安全一些。随着审计小组工作的不断深入，XX县区国税局虚开增值税发票、侵吞中央税款的犯罪事实渐渐浮出水面，而审计人员所面临的危险也越来越大，恐吓电话甚至打到了审计人员在天津的家中。审计署京津冀特派办副特派员袁定聪：打威胁电话说你们这么干下去，对你们没什么好处，小心点。经过38天的日夜奋战，审计人员在掌握了大量的证据之后赶赴北京，向国家审计署审计长李金华进行汇报。听完汇报后，李金华向审计工作小组表示，对这一案件一定要严肃处理，决不手软。同时，在天津的京津冀特派办工作人员接到了李金华的另一个指示。审计署京津冀特派办办公室主任董毅：当时审计组向李金华审计长汇报天津XX县区国税局查出的一些问题，同时也将审计组工作人员家属接到恐吓电话的情况向李金华审计长做了汇报。李金华审计长当时非常重视这个问题，并批示我们特派办马上与XX省公安局取得联系，要确保审计人员职工家属的安全。当天晚上，XX省公安局就派出了两部警车值守在我们特派办职工家属院的门口
第四篇：审计计划审计工作底稿练习一、填空题
1.审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的，前编制的工作计划。
2.审计计划通常可分为。
3.审计计划应由编制，经审核和批准。
4.时间预算既是合理确定的依据，又是衡量的依据。
5.在审计过程中运用重要性原则时，一是为了；二是为了。
6.审计人员在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的和
7.审计人员应当考虑和两个层次的重要性。
8.重要性水平的计算方法有
9.力。
10.如审计人员认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险部能降至可接受的水平，则应发表或。
二、判断题
1.审计计划制定后，审计人员不得对审计计划进行修订和补充。
2.对任何一个审计项目，任何一家会计师事务所而言，不论其业务繁简，也不论其规模大小，审计人员都应制定审计计划。
3.审计人员可以与被审计单位有关人员就审计计划进行讨论和协调，共同编制审计计划。
4.账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。
5.一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。
6.审计人员应当选择各财务报表中最高的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平。
7.对于出现错误或漏报可能性较大的账户或交易，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本。
8.审计人员如果想要使发表的审计意见有98%的把握，那么审计风险便为2%。
9.重大错报风险的水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越高。
10.初步评估的重大错报风险水平越低，审计人员就应获取越少的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。
三、单项选择题
1.审计计划通常由审计项目负责人在。
a.签订业务约定书之前起草b.外勤审计工作之前起草
c.了解呗审计单位之前起草d.接受客户委托之前起草
2.审计计划应当由。
a.主任会计师编制b.会计师事务所所长编制
c.审计项目负责人编制d.会计师事务所业务负责人编制
3.编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的。
a.部门经理审核和批准b.所长审核和批准
c.审计项目负责人审核和批准d.会计师事务所业务负责人编制
4.审计人员在运用重要性原则时，应当考虑。
a.财务报表的金额和性质b.错报或漏报的金额和性质
c.账户或交易的金额和性质d.审计收费的金额和性质
5.如果审计人员确定的重要性水平较低，则。
a.审计风险就会增加b.审计风险就会减少
c.固有风险就会增加d.控制风险就会减少
6.在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是。
a.重大错报风险b.控制风险
c.检查风险d.抽样风险
7.审计人员可接受的审计风险为5%，评估被审计单位的重大错报风险为40%，则检查风险为。
a.20%b.70%
c.95%d.12.5%
8.不论重大错报风险的评估结果如何，审计人员都应对各重要账户或交易类别进行。
a.详细审计b.抽样审计
c.实质性测试d.控制测试
四、多项选择题
1.审计人员编制审计计划的内容包括。
a.总体审计策略b.审计职能
c.审计对象d.审计作用
e.具体审计计划
2.具体审计计划应当包括各具体项目的。
a.审计目标b.审计对象
c.审计步骤d.执行人及执行时间
e.审计工作底稿的索引号
3.在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有。
a.签订审计业务约定书
b.商定审计收费
c.确定审计程序的性质、时间和范围
d.安排审计人员
e.评估审计结果
4.审计人员在审计过程中考虑的重要性，包括。
a.财务报表层次b.凭证层次
c.账户和交易层次d.业务经营层次
e.财务管理层次
5.审计人员对重要性水平做出初步判断时，应当考虑。
a.有关法规对财务会计的要求
b.被审计单位的经营规模及业务性质
c.内部控制与审计风险的评估结果
d.财务报表各项目的性质及相互关系
e.财务报表各项目的金额及其波动幅度
6.审计人员应当合理选用重要性水平的判断依据，包括。
a.资产总额b.净资产
c.营业收入d.净利润
e.净负债
7.审计风险的组成要素包括。
a.经营风险b.重大错报风险
c.控制封信啊d.检查风险
e.财务封信啊
8.评估被审计单位的重大错报风险时，审计人员应着重考虑。
a.行业环境发生变化
b.重大的关联交易
c.会计计量过程复杂
d.内部控制薄弱
e.存在未决诉讼和或有负债
第五篇：审计工作底稿与审计风险研究注册会计师财务报表审计实务课程论文饶彬
审计工作底稿与审计风险研究
姓名：饶彬学号：201003034340
摘要。审计工作底稿不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是证明审计人员完成审计工作，履行应尽职责的依据。然而审计存在cpa无能为力的固有风险以及控制风险，加之cpa和助理人员在执行审计业务过程中违法违规、未能保持谨慎的执业态度、重大问题上的执业判断失误、重要审计证据的缺失甚至与委托单位串通、合谋出具了虚假的、不恰当的审计报告的检查风险，而这些无一不与执业过程中形成的审计工作底稿有关。为此，审计工作底稿与审计风险研究的课题具有必要性。
关键词：审计工作底稿审计风险质量特征
一、审计工作底稿扮演角色与存在的编制问题及其分析
（1）审计工作底稿在审计工作中扮演者着重中之重的角色
注册会计师的审计过程实际上是收集审计证据，编制审计工作底稿，进而作出审计结论的过程。注册会计师和助理人员在执行审计业务过程中通过编制审计工作底稿，把已收集到的数量众多但又不系统、没有重点的各种审计证据资料，系统地加以归类整理，从而使审计结论建立在充分和适当的审计证据基础之上。因此，审计工作底稿不仅是形成审计结论、发表审计意见的直接依据，也是证明注册会计师按照独立审计准则要求完成审计工作、履行应尽职责的依据。
（2）审计工作底稿编制方面存在若干问题及分析
问题一：在审计工作底稿中注重抄账，而不记录审计人员实施的审计程序和
方法。一些审计人员编制审计工作底稿就是简单地抄下被审计单位的会计账，再做些简单的试算平衡，这样的审计工作底稿既没有说明审计人员为测试该单位项目是否真实实施了什么程序，采用了什么审计方法，进行了怎样的判断，也没有得出什么结论，因此不能说明任何问题，是无用的工作底稿。
问题二。夸大审计工作底稿的作用，按照“原样拷贝审计工作底稿就能形成审计报告”的标准复核审计工作底稿。现行的《审计机关审计工作底稿准则》中明确要求，编制审计工作底稿应当做到内容完整、观点明确、条理清楚，用词恰当。在审计实践中，一些审计人员据此夸大审计工作底稿的作用，在复核审计工作底稿时字斟句酌，反复修改，其目的是要将这些经过复核的审计工作底稿原样拷贝作为审计报告。个人认为，严格、认真、负责地编制和复核审计工作底稿是完全正确的，但是过分夸大审计工作底稿的作用就有些不妥，而将其原样拷贝作为审计报告使用则更加错误，甚至可以说是头脑僵化的表现。
问题三。审计工作底稿和审计方案、审计报告相脱节。其
一、审计工作底稿与审计方案脱节。目前的审计实践中，绝大部分审计人员仍然沿用过去的习惯做法，只对有问题的审计事项编制审计工作底稿，对于没有重要问题的审计事项不编制审计工作底稿。这样一来，对于那些没有编制审计工作底稿的审计事项，审计人员是否实施了必要的审计程序就成了说不清的问题；其
二、审计工作底稿与审计报告的脱节。这突出表现在，审计工作底稿与审计报告对同一审计事项的描述或审计结论不相同时，没有编制相应的审计工作底稿进行记录和反映，造成审计底稿与审计报告“两张皮”，互相脱节，原因不明、责任难辨。
二、鉴于底稿的基础性与重要性加之底稿编制存在的漏洞与弊端给审计工作带来不可忽视的风险，在这对审计风险进行分析。
（1）审计风险
审计风险，按照独立审计准则的描述，是指会计报表存在重大错报和漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险（ir）、控制风险（cr）和检查风险（dr）三个构成要素。在实际执业过程中，ir和cr与委托单位内部控制是否存在、是否有效有关，cpa对此无能为力。我们仅能通过研究和评价委托单位的内部控制，在对其ir和cr初步评估的基础上确定实质性测试的性质、时间和范围，以便将dr以及总体审计风险降低至可接受水平，这是我们称之为审计业务风险。但对于一个事务所而言，除存在审计业务风险外，影响事务所的规范运作并制约其健康发展的风险因素还包括业务监管风险和法律诉讼风险。
（2）业务监管风险
业务监管风险是指行业主管部门或外部监管机构在对事务所执业质量检查过程中存在未按规定的标准、程序、方法而遭受行业处罚的可能性。这种风险和执业过程中存在的dr不同，是事务所都可能面对的非系统风险。无论事务所的质量控制措施和内部规章制度完善与否，也无论事务所的规模和执业水平高低，都会由于新形势下外部职能部门对cpa行业的监督加强而增加法律诉讼风险是指事务所由于审计失败、违约、不正当竞争等原因被动承担民事赔偿、行政处罚甚至刑事责任的可能性。这种风险随着社会对cpa行业过高的期望值、“深口袋”理论的曲解和滥用以及入世后cpa行业的重新洗牌而日趋突现。当然，作为任何一个市场经济条件下的构成细胞，事务所和其他参与市场竞争的企事业单位一样会面临这种外部风险。但重要的是，依靠质量和信誉生存的会计事务所，一旦卷入法律诉讼，任何一次的诉讼失败会招致灭顶之灾。
三、审计风险与审计工作底稿的关系凸显风险探究的必要性
cpa的审计活动作为一般经济活动的具体形式，其产生的法律后果和其他一般经济活动一样。在这个过程中，执业cpa通过抽样、分析性复核、计算、函证以及其他方法形成自己的工作记录，即审计工作底稿，用规定的语言表述审计主体的专业意见，尽而完成受托的合同义务。其提供的社会化产品是审计报告，如同其他一般商品和服务一样，如果产品存在质量问题或瑕疵，cpa应当承担相应的责任。而在我们的专业领域，审计报告是否存在瑕疵，亦即是否为虚假报告、是否对报告使用人和社会公众造成了损失，唯一能证明或者辩驳的就是你的工作轨迹和记录。审计工作底稿如同诉讼证据一样，构成是否应承担审计风险的最直接、最有效的抗辩依据。审计工作底稿编制的是否完整、规范，审计过程中所搜集的审计证据是否足以支持cpa所发表的审计意见，代表着审计质量的高低。而审计质量的高低恰恰与审计风险呈负相关的关系。审计质量越高，审计风险越低。
四、审计工作底稿应具备的质量特征
要控制审计质量，防范和化解审计风险，审计工作底稿至少应具备以下质量特征：内容的真实性、形式的规范性和措辞的恰当性。
内容的真实性是指审计工作底稿所反映的经济事项和行为应该是真实的，应有充足的客观事实做保证。这是最起码、也是最重要的质量属性。如果没有客观事实做支持，我们的工作底稿哪怕再好看，也是无济于是的。不仅起不到保护自己，相反会成为cpa提供虚假报告的借口。比如在实际工作中，可能由于外勤时间短，cpa（或助理人员）并未参与委托单位的存货监盘，而为了粉饰审计程序的合法性，将空白的抽查表让委托单位的人签字，外勤结束后再补填所谓的“抽查记录“。这样的做法无疑是在欺骗自己，也无法保证审计质量。真实性是核心，内容真实的工作底稿才能真正起到化解审计风险的盾牌作用
（二）形式的规范性是指所编制的工作底稿要符合独立审计准则的规定，要素齐全，即要符合“内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”。在此不再详述。形式上的规范能保证我们是严格按照独立审计准则的要求进行的，这一定程度上能减少cpa的执业风险。
（三）措辞的恰当性是指记录在工作底稿中的语言、符号、公式等能恰如其分地反映我们的工作轨迹，能保证任何一个cpa在同样的执业环境下得出完全相同的结论和意见。《审计报告》准则中为我们提供了标准的审计报告的措辞以及适用的条件，但对于审计工作底稿中相关事项的描述无详细的规定。当然，这其中有很大的职业判断成分，不同的审计项目、不同的审计目的、不同的cpa都会针对同一张工作底稿做出不同的描述。但我们要保证措辞的恰当性，防止模棱两可甚至让人产生歧义的词句。
五、结论
世界经融危机的大背景下，做好审计工作成为防范风险的先锋。对于企业而言，财务状况良好，关系着企业的发展以及战略的实施，然而良好的财务状况得益于自身良好的审计工作以及积极配合cpa以及政府的审计实施；对于一国而言，良好的审计体系，关系着一国经济向着良好态势发展。我国对审计制度作了大幅度的改革，旨在促进经济又好又快发展。由此可见，审计工作的重要，审计结论如实反映客观现象的必要。
参考文献：
1张蔚文.审计学[m].广州：华南理工大学出版社，2006
2胡中艾.审计[m].大连：东北财经大学出版社，2007
3中国审计人员协会.审计[m].北京：经济科学出版社，2008
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