现代企业制度下的民营企业内部审计.doc

现代企业制度下的民营企业内部审计的若干思考

内容提要
近年来，随着市场经济的快速发展，民营企业已成为经济和社会发展的主要力量。而民营企业内部审计是随着民营企业发展而不断演化的，现代企业制度对民营企业内部审计提出了新的要求。面对近年来民营企业经营规模的扩张、市场环境的复杂和竞争的激烈，民营企业内部审计如何再发展，成为一个全新的课题。本文从民营企业内部审计的特点及作用入手，揭示了当前民营企业内部审计存在的问题，提出了现代企业制度下完善民营企业内部审计的一些新思路。

关键字：现代企业制度 民营企业 内部审计

我国民营企业近几年呈现快速增长的趋势，已成为拉动我国经济不断攀升的重要力量。据统计，在我国经济大省浙江省工业经济中，民营经济的产值比重从1978年的38.7%上升到了现在的95%以上，一大批上规模、上档次、有实力的民营企业成为国内外同行业的佼佼者。然而，在民营企业快速发展的同时，我们也应该看到，我国的民营企业由于发展的时间还比较短，民营企业自身的局限以及所面临的制度、政策和法律环境的原因，还存在一定的问题和困难，尤其在内部监督上更为突出。内部审计作为内部监督的重要形式，如何进一步强化已成为民营企业发展的重要因素。本文对当前民营企业内部审计问题进行初步探讨，并提出了相应的改进建议。
一、民营企业内部审计的特点及作用
二十世纪初，民营企业内部审计首先在美国产生，后来在英国、日本有所发展。近代内部审计的发展经历了三个阶段：（1）以保护财产、查错防弊为主要目标，以事后监督为主，是发展的初级阶段；（2）以加强企业内部控制制度为主要目标，以评价活动为主要内容，是其发展阶段；（3）以提高企业经营管理水平和经济效益为主要目标，以经营及效益评价为主要内容，是近代内部审计发展的新阶段。在近代内部审计的发展中，形成了经营审计，管理审计和效益审计。内部审计的职能，也从监督、控制转向评价，由事后审计，发展到事前监督和评价。
我国的内部审计，由于发展的时间还比较短，与国外相比，内部审计理论和立法相对滞后，并且内部审计的重要性和作用还未得到包括民营企业在内的大多数企业的普遍高度重视，对内部审计概念的理解还存在着偏差。但是，作为内部约束机制的内部审计，已成为我国民营企业的自觉要求和内在需要。伴随着民营企业的发展，内部审计逐渐成为民营企业加强内部控制、改善经营管理，提高经济效益的重要组成部分。
（一）我国民营企业内部审计的特点
我国民营企业内部审计的发展，有两个特点：
1、民营企业建立内部审计制度的驱动力来自企业内部，它自发形成并独立于国家审计监督体系之外。民营企业和国有企业的内部审计相比，既有共性，也有个性，因民营企业是按照“自筹资金、自由组合、自主经营、自负盈亏”原则设立的，既无国家的投资，又没有其他“输血”， 故企业经营的主要目标是不断提高经济效益。民营企业建立内部审计制度完全是其自身的需要，国家没有法律要求，因此独立于国家审计监督体系之外。
２、民营企业内部审计的主要内容从保护企业财产安全为目的的财务收支审计逐步发展到现代经营审计。民营企业最初建立内部审计制度的目的是为了查错揭弊，发挥保护性和制约性作用，因而其工作重点几乎都放在财务审计上。然而在资源稀缺性程度日益严重和市场竞争日趋激烈的经营环境下，提高企业经济效益，增强竞争能力和抗风险能力是内部管理的主要目标，民营企业内部审计开始顺应这一新形势的变化和管理当局的新要求，逐渐将工作内容从最初的财务审计转向富有建设性的经营审计、管理审计上来，出现了财务审计和经营管理审计相交融的格局。
（二）内部审计工作在民营企业中的作用
民营企业，其产权明晰，不存在多级代理，企业组织形式相对简单，内部审计的作用主要体现为自我约束和服务。
1、内部审计可以约束企业依法经营
内部审计制度正是依据国家的、行业的、以及自身的有关法律法规、政策、方针、制度，对企业在执行政策、法规中出现的偏差给予及时发现，有效的控制和纠正，使企业始终沿着依法经营的轨道前进。
2、内部审计是企业内部相互制约的重要手段
在现代企业中，随着企业规模的扩大，业务经营复杂化，管理层次多样化，生产经营分散化，以往由某部门来执行全部的管理职能就难以胜任。在分解职能后的各管理主体之间，采取内部审计这样一种有效的监督机制和反馈机制，可以规范各下属企业的经济活动，发现管理上的漏洞，并提出改进措施，使整个企业目标清晰、任务明确、协调一致、高效运作，增强企业的自我约束能力。
3、内部审计可以起到促进企业建设的作用
内部审计的作用是检查企业决策层的方针政策是否在有关业务部门实施，是否存在违反的行为，并报告决策层，以促进企业经营目标的实现，是企业以最少的投入换来最大的产出。同时，内部审计工作内容之一是审计评价内部控制制度，发展企业生产经营活动中的薄弱环节和失控点，建议企业对症下药，加强控制和管理，以提高管理水平，促进企业向管理要效益，实现目标利润。
二、民营企业内部审计当前存在的问题
（一）领导者对内部审计工作的重要性认识不足
民营企业内部审计是直接为企业服务的，企业内部审计的权力来自授权方，如果授权方给予其较大的权限，内部审计就能发挥作用。内部审计的效果如何，在很大的程度上也取决于企业领导，如果企业领导人重视审计工作，就会对内部审计工作予以支持，内部审计人员的积极性就高，工作效果就好。反之，就差。研究表明，受当前民营企业管理层意识落后的影响，大部分民营企业内部审计的监督权力是有限的，这直接影响了内部审计作用的发挥。比如，有些民营企业对内部审计的认识还停留在传统模式的财务审计上，还是按老经验、老办法在操作。有的民营企业总资产达到数十亿元，职工人数数千人，但专职内审人员只有几人，人员配备的不充分势必影响审计的覆盖面、审计业务的经常性以及审计职能的充分发挥。
由于民营企业的领导者可以随意撤并内审机构、精简内审人员,从而出现将内部审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门或从财务部门中分离出内审机构和内审人员的情况,这使得许多内部审计机构势单力薄,很难发挥作用。
（二）内部审计机构和内部审计人员的地位不明确,独立性差
由于我国内部审计机构及人员是从企业内部产生的,内部审计受本部门、本单位直接领导,仅仅强调它与被审的其它职能部门相对独立,与双向独立的注册会计师审计差异极大。在企业中，内部审计同企业财务机构之间不协调的问题比较突出，企业内部审计工作的开展比较困难，工作含量不饱和状况普遍存在。我国民营企业尚存在内审部门与财务部门合署办公的问题，更有部分企业凸现审计与被审计人员的近亲性。
（三）内部审计人员的任命与罢免随意，人员素质不高
由于内部审计机构与人员直接对企业的领导者负责,因此在人员的配备使用上就有很大的随意性,这就使内部审计机构与人员有很大的波动性,还未等一批内审人员将企业的具体状况摸透又换来新的一批,使内审人员由于频繁更迭而不能发挥其职能作用。并且内部审计人员整体水平不高，综合素质较低，识别风险，判断正误的能力较低。有的内部审计人员职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑；有的内审人员缺乏计算机审计技能，不能适应新形势的需要。
（四）内部审计机构未能真正发挥作用
有很多民营企业的内部审计机构如同虚设，没有真正发挥作用。有些民营企业领导者认为，内审人员是自己所聘，什么都是自己说了算，没有给内审人员相应的权力，加上内审人员在审计监督中，有时会触犯民营企业家族成员的利益，而此时民营企业主又会为其袒护，致使内审人员左右为难，阻碍内部审计职能的正常履行和内部审计作用的真正发挥。
三、发展和完善民营企业内部审计的几点建议
民营企业建立内部审计制度，这不仅是民营企业自身发展的需要，也是内部审计制度本身完善的需要，当前针对民营企业内部审计存在的上述问题，要完善发展民营企业内部审计，本人认为应从以下几方面入手：
（一）民营企业的内部审计必须赢得企业所有者的关心和支持
1、有独立的运行体制
独立性是审计的灵魂，内审要发挥作用，必须提高其独立性。以著名企业修正药业为例，内审的隶属关系就先后经历了三次变动：从隶属于财务总监，到隶属于财务中心，到现在的隶属于集团审计委员会。企业对内审的领导关系随着企业的发展和企业所有者对内审在不同阶段的要求而变化。当前最能发挥内部审计作用的也是最符合国情的体制模式应该是使内审归属于企业所有者的直接领导。从目前情况看，快速成长的民营企业所有者，基本上是90%以上的股权拥有者或控制者（非上市公司）。内部审计直接受所有者领导，便于内部审计充分发挥职能作用，理顺并明确这种体系中的领导关系后，内部审计可以直接参与管理，通过独立、客观的审计工作能够迅速发现、反映问题和分散风险，尽最大可能缩短企业所有者对企业风险程度了解的时间，从而促进内部审计影响和服务于企业高层决策。
2、争取适当的授权
企业所有者对内部审计的适当授权实际是一种带责信任。而这种授权就是为了让下一级分担责任，细分责任以及尽责程度,也是现代企业管理的重要内容。企业的内部审计需要有以下授权：一是内审人员的招聘、管理权；二是审计项目的独立实施权；三是审计结论和处理意见的监督执行权；四是相关会议及重大决策的参与权。
3、创造良好的审计环境
民营企业的企业文化必须以凝聚力为中心，用企业文化倡导企业所有者的生存目标，并能代表所有员工的共同利益，提高企业适应市场的能力及抗风险能力。良好的企业文化氛围，可以使内部审计有更宽松的审计环境和更大的施展空间。
民营企业内部产权关系明晰，但在一般情况下企业所有者的意图并不能完全真正落实到位，经营者的责权利也没达到实质性的统一，民营企业的内部审计无法回避这个矛盾。解决这个矛盾关键要看企业所有者的主导意见，内部审计只能以建议的方式明确揭示存在的风险，并将其通过所有者转移到企业经营层。
（二）民营企业内部审计方式要准确定位
1、加强风险管理，改变审计观念
风险管理首先要求在组织中发现那些高风险暴露的领域，对高风险暴露点的识别要通过对组织的分析进行，这种分析既包括审计人员客观的金额测试，也包括主观的判断。其次将分析的结果与认为可接受的风险的金额水平相比较，最后实施必要的变革，使组织的风险暴露水平，与其所设定的目标相一致。风险管理所涉及的范围是十分广泛的，包括投资风险管理、外汇风险管理、利率风险管理、商品价格风险管理等。
2、围绕规范化建设，加强内控制度评审
内部控制是现代企业制度必不可少的内容。现代民营企业要生存要发展，要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须建立严密的、完善的控制系统，严格的、科学的管理制度，有效的、畅通的运行机制。内部审计必须将研究和评价内控系统的严密性、完整性作为加强内部控制制度的一项重要内容。使内部审计具备为民营企业经营管理提供多种服务的机会与能力，发现其他职能部门难以发现的问题，更能从全局出发，提出客观公正的审计意见和建议，起到标本兼治，防患于未然的作用，为民营企业最高决策层提供有价值的信息和服务。
3、民营企业内部审计要逐渐转向管理效益审计
效益是企业的生命，西方跨国公司是基于利用规模经济，提高经济效益的这一原理发展起来的，其着眼点就是为企业谋取最大的利润，因而其内部审计工作特别注重管理和经济效益审计。因此我国民营企业内部审计应突破传统的审计思路，逐步向突出管理和经济效益转移。
（三）不断提高内审人员的素质
民营企业要求内审人员必须具备四种能力：一是主动学习的能力；二是较强的适应能力；三是迅速发现、辨识和解决问题的能力；四是较强的沟通能力。工作中要摆正位置，处理好服务与监督的关系。切忌特权思想，离开服务搞监督和只搞服务不监督都是不恰当的。
面对现代审计的要求，审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，必须熟识国家的法律法规和经济改革的方针政策，必须掌握现代经济管理的知识，特别要加强对内部审计人员财会、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训和审计人员职业道德教育，培养审计人员敏锐的洞察力和判断力，要求审计人员恪守客观、公正、廉洁的原则，本着对企业负责的态度和为企业内部管理服务的意识，依据有关法律和经济活动的原理、原则，实施经济监督、鉴证和评价。随着市场竞争的日趋完善，内审人员除了了解和掌握必要的财务知识外，还必需掌握法律、科技、电子商务等方面的知识，不自觉的更新知识，不掌握现代先进的审计方法，不会使用现代化工具，就不能迎合企业管理的需要，进而影响审计作用的发挥。
审计事业靠人才，人才教育靠培训。要制定内部审计人员继续教育制度，同时鼓励内部审计人员积极参加国际注册内部审计师、注册会计师等资格考试，逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。
（四）民营企业的内部审计要有能力确保发挥职能作用
1、坚持内审工作的基本原则
独立工作、公正客观、勤恳细致、强化责任、淡化关系是指导民营企业内部审计工作的基本原则。民营企业的性质决定了内部审计的依据、审计目标、审计环境和审计成果被利用的程度。因此，必须结合民营企业的实际，确定和坚持这些原则，民营企业的内部审计才能发挥好作用。
2、始终关注企业绩效
绩效永远都是民营企业的目标，内部审计必须以绩效为中心开展工作。绩效的基本要求是在职须尽责，审计目标应该锁定在责任的履行和效益上。在民营企业，制度不能代替管理，试图用制度实现管理，缺少内部审计的监督和反映很难做到。
3、不断拓展内部审计业务领域
审计要超前渗透和介入管理，实施尽责程度和能力评估以及绩效考核。审计不能局限于查账。常规审计要超前介入到“质量联签”、“签约”、“人事变动”、“预决算会审”、“可行性调研”等重要领域，审计对象要扩大到车间、部门、科室；审计内容要扩大到有财务收支活动的所有职能部门。
4、强化自身管理
内审机构必须加强管理，内审人员必须恪尽职守、严格自律。内部审计人员的行为规则、纪律、业务标准均应纳入内部审计部门负责人的日常考核之中，并与个人的薪酬挂钩，同时接受全体员工的监督。
现代企业制度的建立，一方面给内部审计工作提出了新的挑战，另一方面也为内部审计事业的发展带来了机遇。因此，在完善现代企业制度的同时，建立与之相适应的内部审计制度体系，是提高企业管理水平的必然选择。
应该看到，民营企业内部审计正在稳步向职业化迈进，其前途取决于将来的形势。企业性质的日益繁杂化，企业规模的日益扩大，社会对更大的会计责任和更多有效地控制费用及资源的需要，都会对民营企业内部审计向职业化迈进产生很大影响。
由此可见，随着现代企业制度的不断完善，民营企业完善内部审计制度，既是民营企业发展的客观需要，也是我国内部审计事业发展的必然归属。

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