企业年金个人所得税政策现存问题分析.pdf
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1、第 1 期2022 年 8 月铁法科技财务管理企业年金个人所得税政策现存问题分析社保中心张翠梅煤层气公司赵振军摘要现在执行的企业年金个人所得税政策在实践操作中大部分低收入职工并没有享受到税收上优惠,而是加重了税收负担。通过对铁法煤业(集团)有限责任公司政策执行中的现存问题进行分析,提出了相应对策建议。并借此呼吁尽快出台相关解决办法,使职工真正享受到个人所得税的税收优惠。关键词企业年金个人所得税1企业年金个人所得税政策现执行情况企业年金个人所得税现在执行的文件是财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局 2013 年 12月 6 日联合下发的财税 2013 103 号 关于企业年金 职业年金个人所
2、得税有关问题的通知(该通知第三条第 1 项和第 3 项条款废止)。结合财税 2013 103 号、财税 2018 164 号文件,对现执行的政策解读如下:1.1企业年金和职业年金缴费的个人所得税处理1)根据国家有关政策规定,企事业单位(以下统称单位)职工所在单位为全体职工(任职或者受雇)缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分,在计入个人账户时,个人暂不缴纳个人所得税。2)根据国家有关政策规定,缴付的年金个人缴费部分,在不超过本人缴费工资计税基数的 4%标准内的部分,个人暂不缴纳个人所得税。3)超过财税 2013 103 号文件第一条中前两项缴付标准的年金部分(包括单位、个人缴费部
3、分),并入个人当月的工资、薪金所得,依法缴纳个人所得税。4)用职工本人上一年度月平均工资作为企业年金个人缴费工资计税基数。月平均工资超过职工工作地上一年度职工月平均工资 300%以上的部分,不计入个人缴费工资计税基数。1.2年金基金投资运营收益的个人所得税处理年金基金投资运营所产生的收益分配计入个人账户时,暂不缴纳个人所得税。1.3领取年金的个人所得税处理1)职工个人达到国家规定退休时,领取的年金符合财税 2013 103 号规定的,不并入综合所得,而是单独计算缴纳个人所得税。职工本人选择分次按月领取的,适用月度个人所得税税率表计算缴纳个人所得税;职工本人选择按季度领取的,平均分摊计入每个月,
4、按每月领取额适用月度个人所得税税率表计算缴纳个人所得税;职工本人选择按年领取的,适用综合所得个人所得税税率表计算缴纳个人所得税。2)职工本人出国出境定居的,可以一次性领取年金个人账户中的资金,或者职工本人死亡,其受益人或法定继承人可以一次性领取的年金个人账户中的资金,适用个人所得税综合所得税税率表计算缴纳个人所得税(附表)。职工本人除以上特殊原因外窑窑149第 1 期2022 年 8 月铁法科技一次性领取年金个人账户资金的,适用个人所得税月度税率表计算纳税。3)职工本人领取年金时,其应纳税款由受托人代表委托人代扣代缴。附表按月换算后的综合所得税税率表2现行企业年金政策执行中存在的问题现行企业年
5、金政策执行中存在的主要问题是:该政策增加了低收入人群的个人所得税税负。低收入人群主要指在职期间工资薪金收入未达到个税起征点的职工群体。以铁法煤业(集团)有限责任公司为例:根据现行企业年金计划执行方案,每月以职工本人上一年度月平均工资为计税基数(月平均工资超过职工工作所在地(铁岭、沈阳)上一年度职工月平均工资 3倍以上的部分,不计入个人缴费工资计税基数。个人按 1%的比例缴纳企业年金个人缴费部分,单位按 5%的比例缴纳企业年金企业缴费部分。如某职工各年收入均为 72000 元,在不考虑专项附加扣除的情况下,其每月个人所得税税前可以扣除养老保险72000/128%=480 元、医疗保险 72000
6、/122%=120元、失业保险 72000/120.5%=30 元、住房公积金72000/126%=360 元、企业年金 72000/121%=60元;其每年个人所得税应纳税所得额=72000-60000-(480+120+30+360)12-6012=-500 元,因此该职工各年缴纳个人所得税的金额均为 0。设该职工工作年限为 30 年,达到退休支取企业年金条件时,个人账户年金资金本金是 6061230=129600元。如果选择一次性支取,需缴纳个人所得税12960045%-15160=43160 元,职工本人收到86440 元。如果职工选择分期支取同样需要缴纳的个人所得税,只是税额有所下降
7、,在这里不做详细计算。由此看出,该低收入职工在职期间无需缴纳个人所得税,但在支取企业年金时需要缴纳个人所得税。并未享受到税收优惠,反而加重了税收负担。从数据上看,存在该问题的低收入人群不在少数。以近三年(2019 年-2021 年)铁法煤业(集团)有限责任公司年工资薪金收入 7 万元以下达不到缴纳个人所得税的收入人员为例:经统计,铁法煤业(集团)有限责任公司 2019 年末在册职工 31237人,年工资薪金收入 7 万元以下达不到缴纳个人所得税的收入人员 20353 人占职工总数的 65.2%;2020 年末在册职工 30691 人,年工资薪金收入 7 万元以下达不到缴纳个人所得税的收入人员
8、18632人占职工总数的 61.7%;2021 年末在册职工 29867人,年工资薪金收入 7 万元以下达不到缴纳个人所得税的收入人员 15740 人占职工总数的 52.72%。(统计数据中职工应纳税所得额并没考虑专项附加扣除不缴个人所得税的情况,如果考虑,年工资薪金收入达不到个人所得税缴纳标准的人数及比例还会上升)。由数据可见,近三年铁法煤业(集团)有限责任公司 7 万元以下达不到缴纳个人所得税的收入人员占比均在半数以上,现行政策执行中低收入人群税收负担加重现象较为普遍,应予以重视。从相关政策文件上看,该现象背离了政策初衷。根据税总发 2013 143 号关于做好企业年金职业年金个人所得税征
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