江苏会计基础第一章总论.doc

第一章　总论
第一节 会计概述
一、会计概念及特征
（一）会计的概念
会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
（二）会计的基本特征：
1．会计以货币作为主要计量单位
除货币计量以外，还可运用实物计量(千克、吨、米、台、件等)和劳动计量 (工作日、工时等)。各种经济事务即使已按实物量或劳动量进行计算和记录，最终仍需要按货币量度综合加以核算。
2．会计拥有一系列专门方法
例如，设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等会计核算方法。
3．会计具有核算和监督的基本职能
会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程．是会计工作的基本职能，也是会计管理活动的重要表现形式。
4．会计的本质就是管理活动
从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。
会计不再局限于记账、算账、报账，还参与经济管理、进行经营决策，形成了现代意义上的会计，具有更完善的功能、更深刻的内涵和更广泛的服务领域。
二、会计的基本职能
会计的基本职能包括会计核算和会计监督两个方面。
(一) 会计的核算职能
会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果(或运营绩效)和现金流量等信息。
会计确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。会计确认解决的是定性问题。会计确认分为初始确认和后续确认。
会计计量是指在会计确认的基础上确定具体金额，会计计量解决的是定量问题。
会计报告是确认和计量的结果，即通过报告，将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式提供给信息使用者。
现代会计的核算职能具有如下特点：
第一，会计主要是利用货币计量，除货币计量以外，还可运用实物计量(千克、吨、米、台、件等)和劳动计量(工作日、工时等)。但最终仍需要按货币量度综合加以核算。
第三，会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性（不能中断）和系统性（提供的信息能成为一个有机整体）。所谓完整性，是指对属于会计对象的全部经济活动内容都应予以记录。
(二) 会计的监督职能
会计的监督职能是指对经济活动的合法性、合理性所实施的审查。
会计监督具有以下特点：
第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。
第二，会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，不仅体现在过去的经济业务上，还体现在业务发生过程之中和尚未发生之前，包括事前监督、事中监督和事后监督。核心是为了保证会计资料真实可靠。
《会计法》确立了单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系。本教材中的会计监督职能的内容，仅限于内部监督。
社会监督
企业内部
监督
政府监督

(三)会计核算与监督职能的关系
会计核算职能是会计的首要职能，是会计监督的基础，为会计监督提供依据。
会计监督是会计核算的保证。
传统的职能得到不断充实，新的职能又不断派生。
除了上述两个基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等功能。会计预测：判断、预计和估测，会计决策：选择最佳方案的过程；会计控制：纠正偏差；会计评价：肯定成绩，找出薄弱环节
三、会计对象和会计核算的具体内容
(一) 会计对象
会计核算和监督的内容，就是会计对象。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计对象。以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。
【2008】三、判断题
1．凡是特定主体能够以货币形式表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。( )
√
法律主体
会计主体
法律主体

投入单位的资金包括投资者投入的资金和向债权人借入的资金，前者形成所有者权益，后者属于债权人权益(即单位的负债)。
下面以制造业(以下简称企业)为例，简要说明资金的循环与周转。
企业的生产经营活动通常包括供应、生产、销售三个过程。
劳动对象的实物形态在供应、生产、销售等环节依次发生转变，
即：原材料-------在产品------库存商品；资金形态也相应地发生变化，即：货币资金------储备资金------生产资金------成品资金------结算资金------货币资金。
资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，是第一层次，即会计对象。资金运动的第二层次------会计要素和第三层次------会计科目，将在后面章节加以介绍。
会计对象
会计要素
会计科目

(二) 会计核算的具体内容
经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。
这些经济业务事项内容，就是会计核算的具体内容。
1．款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同库存现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。

款

项

有价证券

库存现金
银行存款
视同上二者的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等。
国库券
股票
企业债券

款项和有价证券是流动性最强的资产。
【2006】单选3、下列项目中属于货币资金的是（ ）。
A. 商业承兑汇票
B. 银行承兑汇票
C. 银行本票存款
D. 可转换债券
C
2．财物的收发、增减和使用
财物是财产、物资的简称，企业的财产物资是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。
3．债权、债务的发生和结算
债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等，如应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。
债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务。
【2007】多选2. 下列业务中，应确认为债权的有（ ）。
A. 预收销货款
B. 预付购货款
C. 应收销货款
D. 预支差旅费
BCD
【2006】判断9. 预收账款是资产类科目，预付账款是负债类科目。（）
错
4．资本的增减
资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本(或股本)和资本公积。
5．收入、支出、费用、成本的核算
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如企业购买原材料、固定资产、无形资产、支付职工薪酬、对外投资以及在正常生产经营活动以外发生的对外捐赠、罚款等。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用通常包括营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）和期间费用。
成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。
【2007】判断6. 费用与成本是既有联系又有区别的两个概念，费用与特定计量对象相联系，而成本则与特定的会计期间相联系。（ ）
错
【2008】三、判断题
3．成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种破费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。（ ）
√
6．财务成果的计算和处理
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
【2009】判断2．财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而发生的盈利或亏损。（ ）
对
【2006】多3. 下列项目中属于财务成果的计算和处理内容的有（）。
A. 利润的计算
B. 所得税的计算
C. 利润分配
D. 亏损弥补
ABCD
【2007】多选7. 企业实现的净利润可进行下列分配（ ）。
A. 计算缴纳所得税
B. 提取法定盈余公积
C．提取任意盈余公积
D. 向投资者分配股利
BCD
7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
【2008】多　6．下列活动不需要进行会计核算的有（　　）。
A、订立经济合同 B、确定企业投资方案
C、制订财务收支计划 D、以实物形式发放职工福利
ABC
第二节会计基本假设
会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
一、会计主体
会计主体，是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。
法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
会计主体
法律主体

会计主体大；法律主体只能是独立承担责任的有限公司和股份公司。
【2007】三、判断题
1. 会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。一般来说，法律主体都是会计主体，会计主体一定都有法人资格。( )
X
【2006】多2. 下列项目中可以作为一个会计主体进行核算的有（）。
A. 母公司
B. 分公司
C. 母公司和子公司组成的企业集团
D. 销售部门
ABCD
【2006】三、判断题
1. 会计主体与法人并非是对等的概念，会计主体可以是法人，但法人不一定是会计主体。（ ）
错
二、持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去。
明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法。
【例1—2】企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是( )。B
A．会计主体 B．持续经营 c．会计分期 D．货币计量
三、会计分期
会计分期，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间通常分为年度和中期。会计期间具体分为年度、半年度、季度和月度。
短于一年的会计期间(半年度、季度和月度)统称为会计中期。
由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。
四、货币计量
货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。
单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，也应当折算为人民币。
会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
【2006】多项1. 下列说法中正确的有（ ）。
A. 会计核算过程中采用货币为统一的计量单位
B. 我国企业进行会计核算只能以人民币作为记账本位币
C. 业务收支以外币为主的单位可以选择某种外币作为记账本位币
D. 在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，应当折算为人民币
ACD
第三节 会计基础
一、会计基础的概念和种类
会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。
二、权责发生制
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
权责发生制，也称应计制，是指收入费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。根据权责发生制基础的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计人利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
三、收付实现制
收付实现制，也称现金收付制或现金制，是指以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
【2007】单选2. 在会计核算中，产生权责发生制和收付实现制两不同的记账基础所依据的会计基本假设是（ ）
A. 会计主体
B. 持续经营
C. 会计分期
D. 货币计量
C
【补充例题】：A公司2月份发生下列支出：预付全年仓库租金12000元；支付上年第4季度银行借款利息5400元；以现金680元购买行政管理部门使用的办公用品；预提本月应负担的银行借款利息1500元。按权责发生制确认的本月费用为（ ）元。
A 19580 B 7080 C 14180 D 3180
答案：D 解析：12000÷12+680+1500＝3180
【补充例题】A公司某年10月份收到9月份赊销商品的货款120000元，10月份销售商品货款总计240000元，实际收到180000元，余款暂未收到；10月份预收11月份销商品的货款90000元。该公司采用权责发生制，则10月份实现的商品销售收入（C）元（假设不考虑增值税）。
A. 390000 B. 90000 C.240000 D. 180000
【补充例题】A公司1月份发生下列支出：（1）支付本年度保险费2400元；（2）支付去年第四季度利息3000元；（3）支付本年度订报费6000元。则权责发生制下本月费用应负担（B）元。
A. 3700 B. 700 C. 8400 D. 1700
【补充例题】A公司本月收到上期产品赊销款20000元，本期销售产品40000元，收到货款30000元，余款尚未收到，本期对外出售不需用的原材料收到款项10000元。按权责发生制原则，该企业本月实现的主营业务收人为（ B ）元。 材料款是：其他业务收入
A.30000 B.40000 C.50000 D.60000
【补充例题】A公司2005 年7 月发生下列经济业务（不考虑增值税）：
（1）销售产品5000 元，收到货款存入银行。
（2）销售产品15000 元，货款尚未收到。
（3）预付下半年房屋租金6000 元。
（4）收到A 公司上月所欠货款2000 元。
要求：分别按权责发生制和收付实现制原则，计算A公司本月收入和费用，并填入下表。