工程施工做账密笈.doc

工程施工明细科目的设置
建筑施工企业的会计核算有一定的特殊性。特别是在成本核算和收入的确认上，和其他企业都有很大的不同。工程施工相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。在两个二级明细科目下还会设置很多三级明细科目，中华会计网校小编整理这些三级明细科目的具体核算内容，如下所示：
　　1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：
　　（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。
　　（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴。
　　（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资。
　　（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。
　　（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
　　（6）企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等。
　　2.材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：
　　（1）材料原价（或供应价格）。
　　（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。
　　（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。
　　（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括： 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
　　（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。
　　3.施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。
　　4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。
　　（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。
　　（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。
　　（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。
　　（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
　　（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。
　　（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。
　　（8）混凝土、钢筋混凝土范本及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及范本、支架的摊销（或租赁）费用。
　　（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。
　　（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。
　　（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。
工程结算科目的核算内容
一、科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。
　　二、科目可按建造合同进行明细核算。
　　三、企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。
　　合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的”工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
　　四、科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。
　　期末，工程施工与工程结算科目的余额之差，若为正，表示已完工尚未结算款，在资产负债表的存货项目中列示；若为负，表示已结算尚未完工工程，在资产负债表的预收款项项目中列示。

巅峰之云
[圣人]
1、施工企业收入的确认，一般有两种方法：1）完成合同法；2）完工百分比法。完成合同法按施工合同规定的结算方法，确认收入，《施工企业会计制度》就采用这种方法。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，确认时间是资产负债表日或竣工时确认。 

2、因此，没有一种施工企业收入和成本的结转都是在完工结算后，即使是按完工百分比法，也应该在资产负债表日（一般企业在年底12月31日）和工程竣工确认收入和结转成本。 

3、根据你使用的会计科目“其他应交款—教育附加费”，可以断定你们公司采用的是《施工企业会计制度》或《施工企业核算办法》（是对企业会计制度的补充），因此完全可以采用“完成合同法”进行建设工程的核算。 

4、假设贵公司与甲公司签订一项建设工程施工合同，合同金额5000万元，工期400天。合同中有关预付款和工程款支付的规定： 
1）合同签订后14日内按合同金额的20%支付预付款； 
2）工程累计完成工程量达到60%，开始分次从工程款中抵扣付预付款； 
3）工程款按月根据监理和甲方确认的工程计量支付账单，支付工程款。 
根据以上假设，会计核算采用《施工企业会计制度》，会计处理： 

（1）收到工程预付款： 
借：银行存款 1000 
贷：预收账款——甲方 1000 
由于新营业税暂行条例施工企业预收款应按预收款金额交纳营业税及附加。又由于会计预收账款不确认收入，同时收入与成本费用要遵循配比的原则，因此不要计提“营业税金及附加”，交纳税金时： 
借：应交税金—应交营业税（1000*3%） 30 
借：应交税金—城建税 2.1 
借：其他应交款—教育附加费 0.9 
贷：银行存款 33 

（2）根据监理和甲方确认的工程计量支付账单 
借：应收账款 
借：工程结算税金及附加 
贷：工程结算收入 
贷：应交税金—应交营业税 
贷：应交税金—城建税 
贷：其他应交款—教育附加费 

（3）收到工程款 
借：银行存款 
贷：应收账款 

（4）月份终了，结转成本 
借：工程结算收入 
借：工程结算成本 
贷：工程施工 
贷：工程结算税金及附加 
贷：本年利润 

（5）工程结算达到抵扣预收账款时，收到工程款的会计处理： 

借：银行存款 
借：预收账款 
贷：应收账款