第七章--投资性房地产PPT课件.pptx

第七章第七章 投资性房地投资性房地产产考生应重点关注如下考点：考生应重点关注如下考点：1、投资投资性房地产的辨认；性房地产的辨认；2、公允公允价值模式下投资性房地产的会计核算；价值模式下投资性房地产的会计核算；3、成本成本模式转为公允价值模式的会计处理原则；模式转为公允价值模式的会计处理原则；4、公允公允模式下投资性房地产与固定资产、无形资模式下投资性房地产与固定资产、无形资产或开发产品相互转化时公允价值与账面价值的差额的产或开发产品相互转化时公允价值与账面价值的差额的归属科目。归属科目。2024/1/29 周一12024/1/29 周一27.1 投资性房地产的特征与投资性房地产的特征与范围范围7.1.1 投资性房地产的定义及特征投资性房地产的定义及特征（一）投资性房地产的定义（一）投资性房地产的定义投资投资性房地产是指为性房地产是指为赚取租金或资本增值赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。或者两者兼有而持有的房地产。（二）投资性房地产的特征（二）投资性房地产的特征1、投资投资性房地产是一种性房地产是一种经营活动经营活动；2、投资投资性房地产在用途、状态、目的等方性房地产在用途、状态、目的等方面区别于企业作为生产经营场所的房地产和房地面区别于企业作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售的房地产。产开发企业用于销售的房地产。3、投资投资性房地产有性房地产有两种计量模式两种计量模式，一是成，一是成本模式，二是公允价值计量模式本模式，二是公允价值计量模式。2024/1/29 周一37.1.2 投资性房地产的范围投资性房地产的范围（一）投资性房地产的范围（一）投资性房地产的范围1、已已出租的出租的土地使用权土地使用权；2、持有持有并准备增值后转让的并准备增值后转让的土地使用权土地使用权；按照国家有关规定认定的按照国家有关规定认定的闲置土地闲置土地，不属于不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权。3、已已出租的出租的建筑物建筑物。（1）用于出租的建筑物是企业拥有产权的建筑）用于出租的建筑物是企业拥有产权的建筑物；物；（2）已出租的建筑物是企业已经与其他方签订）已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以了租赁协议，约定以经营租赁方式经营租赁方式出租的出租的建筑物建筑物。2024/1/29 周一4 房地产房地产的三个特殊项：的三个特殊项：对于对于企业持有以备经营租出的企业持有以备经营租出的空置建筑物空置建筑物，只有企业，只有企业管理当局（董事会或类似机构）作出管理当局（董事会或类似机构）作出正式书面决议正式书面决议，明确明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。可视为投资性房地产。空置建筑物是指企业新购入、自行空置建筑物是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。某项房地产，某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。增值的部分，不确认为投资性房地产。企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产认为投资性房地产。2024/1/29 周一5（二）不属于投资性房地产的资产（二）不属于投资性房地产的资产1、自用自用房地产，即为生产商品、提供劳务或房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；者经营管理而持有的房地产；2、作为作为存货的房地产。存货的房地产。【要点提示】投资性房地产的辨认属于多选【要点提示】投资性房地产的辨认属于多选题选材。题选材。【多选题】【多选题】下列各项中，属于投资性房地产下列各项中，属于投资性房地产的有（）。的有（）。A.已出租的建筑物已出租的建筑物B.待出租的建筑物待出租的建筑物C.已出租的土地使用权已出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物以经营租赁方式租入后再转租的建筑物2024/1/29 周一67.2 投资性房地产的确认及初始计量投资性房地产的确认及初始计量7.2.1 投资投资性房地产在同时满足下列条件时予以确认：性房地产在同时满足下列条件时予以确认：1、企业企业能够取得与该项投资性房地产相关的租金收入能够取得与该项投资性房地产相关的租金收入或增值收益；或增值收益；2、该该项投资性房地产的成本能够可靠地计量。项投资性房地产的成本能够可靠地计量。7.2.2 投资性房地产的入账价值确认投资性房地产的入账价值确认1、总总的原则：的原则：历史成本原则历史成本原则。即企业取得投资性房地。即企业取得投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进行初始产时，应当按照取得时的实际成本进行初始计量。计量。2.不同取得渠道下投资性房地产的入账成本构成不同取得渠道下投资性房地产的入账成本构成（1）外购外购的投资性房地产。按买价和可直接归属于该的投资性房地产。按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。资产的相关税费作为其入账价值。（2）自行建造自行建造的投资性房地产。按建造该资产达到预的投资性房地产。按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本入投资性房地产成本。2024/1/29 周一7（3）以其他方式以其他方式取得的投资性房地产。原则上也是按其取取得的投资性房地产。原则上也是按其取得时的实际成本作为入账价值，符合其他相关准则规定的得时的实际成本作为入账价值，符合其他相关准则规定的按照相应的准则规定予以确定。按照相应的准则规定予以确定。7.3 投资性房地产的投资性房地产的后续后续计量计量7.3.1 后续计量模式后续计量模式的选择的选择企业企业通常应当采用成本模式通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续对投资性房地产进行后续计量，也可以采用计量，也可以采用公允价值模式公允价值模式对投资性房地产进行后续对投资性房地产进行后续计量。但是，计量。但是，同一企业只能采用一种模式同一企业只能采用一种模式对所有投资性房对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。【要点提示】掌握计量模式选择原则。【要点提示】掌握计量模式选择原则。2024/1/29 周一87.3.2 采用采用成本模式成本模式进行后续计量的投资性进行后续计量的投资性房地产房地产 在在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧计提折旧或摊销或摊销；存在减值迹象的，还应当按照；存在减值迹象的，还应当按照资产减值资产减值的有的有关规定进行处理关规定进行处理。【基础知识题】甲公司【基础知识题】甲公司2010年年6月月30日购入一幢商务楼，日购入一幢商务楼，当天即用于对外出租。该资产的买价为当天即用于对外出租。该资产的买价为3 000万元，相万元，相关税费关税费20万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为40年，预计残值为年，预计残值为21万元，预计清理费用万元，预计清理费用1万元，甲公司采用直线法提取折万元，甲公司采用直线法提取折旧。该办公楼的年租金为旧。该办公楼的年租金为400万元，于年末一次结清。万元，于年末一次结清。甲公司对此房产采用甲公司对此房产采用成本模式成本模式后续计量。后续计量。2011年末商年末商务楼的可收回价值为务楼的可收回价值为2 330万元，假定净残值因素未发万元，假定净残值因素未发生变化。该投资性房地产生变化。该投资性房地产2010年年2012年的会计处理年的会计处理如下：如下：2024/1/29 周一9该投资性房地产的入账成本该投资性房地产的入账成本3 000+203 020（万元）；（万元）；2010年的摊销额年的摊销额3 020-（21-1）406/12=37.5（万元）；（万元）；2010年的会计分录如下：年的会计分录如下：A.收取租金时：收取租金时：借：银行存款借：银行存款200贷：贷：其他业务收入其他业务收入200B.提取当年折旧时：提取当年折旧时：借：借：其他业务成本其他业务成本37.5贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧37.52011年的摊销额年的摊销额3 020-（21-1）40=75（万元）；（万元）；2011年的会计分录如下年的会计分录如下：2024/1/29 周一10A.收取租金时：收取租金时：借：银行存款借：银行存款400贷：贷：其他业务收入其他业务收入400B.提取当年折旧时：提取当年折旧时：借：借：其他业务成本其他业务成本75贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧752011年末的摊余价值为年末的摊余价值为2 907.5万元（万元（3 02037.575），相比此时的可收回价值），相比此时的可收回价值2 330万元，万元，发生发生减减值值577.5万元：万元：借：资产减值损失借：资产减值损失577.5贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备577.52012年的摊销额年的摊销额2 330-（21-1）（401.5）=60（万元），分录如下：（万元），分录如下：借：借：其他业务成本其他业务成本60贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧602012年收取租金时：年收取租金时：借：银行存款借：银行存款400贷：贷：其他业务收入其他业务收入400 2024/1/29 周一117.3.3 采用采用公允价值模式公允价值模式进行后续计量的投资性房地产进行后续计量的投资性房地产1、采用采用公允价值模式的公允价值模式的前提前提企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能公允价值能够持续可靠取得够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业进行后续计量。企业一旦选择一旦选择采用公允价值计量模式，就应采用公允价值计量模式，就应当当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。2、采用采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列应当同时满足下列条件条件（了）（了）：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计的公允价值作出合理的估计。2024/1/29 周一123、采用采用公允价值模式公允价值模式进行后续计量的会计进行后续计量的会计处理处理（重点）（重点）原则原则：企业采用公允价值模式进行后续计量的，企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资不对投资性房地产计提折旧或进行摊销性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变当期损益（公允价值变动损益）动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入业务收入。（说明：公允价值模式下的投资性房地产也说明：公允价值模式下的投资性房地产也不提减值不提减值）2024/1/29 周一13【基础知识题】【基础知识题】甲甲公司公司2006年年7月月1日与乙公司进行日与乙公司进行债务重债务重组组，重组当日的应收债权为，重组当日的应收债权为3 700万元，双方协议由乙公司万元，双方协议由乙公司以一幢楼房进行抵债以一幢楼房进行抵债，房产，房产的的公允价值是公允价值是3 000万元万元，债务，债务解除手续于解除手续于2006年年10月月1日办妥，假定无其他税费日办妥，假定无其他税费。甲甲公公司司将此楼房用于出租，于将此楼房用于出租，于2006年年10月月1日与丁公司签订了日与丁公司签订了租赁协议，租期为租赁协议，租期为10年，年租金为年，年租金为120万元，租金于每年万元，租金于每年年末结清。按照当地的房地产交易市场的价格体系，该房年末结清。按照当地的房地产交易市场的价格体系，该房产产2006年末的公允价值为年末的公允价值为3 200万元，万元，2007年末的公允价值年末的公允价值为为3 120万元。万元。对此对此甲甲公司公司应作如下会计处理：应作如下会计处理：2024/1/29 周一14该投资性房地产的入账成本该投资性房地产的入账成本3 000（万元）；（万元）；取得该楼房时：取得该楼房时：借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本3 000营业外支出营业外支出700贷：应收账款贷：应收账款3 7002006年末取得租金时：年末取得租金时：借：银行存款（借：银行存款（120/123）30贷：贷：其他业务收入其他业务收入 302006年末当房产的公允价值达到年末当房产的公允价值达到3 200万元时，此时的账面价值为万元时，此时的账面价值为3 000万元，由此造成的增值万元，由此造成的增值200万元应作为万元应作为当年当年损益损益，具体处理如下：具体处理如下：借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动200贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益2002007年末取得租金时：年末取得租金时：借：银行存款借：银行存款120贷：其他业务收入贷：其他业务收入1202007年末当房产的公允价值达到年末当房产的公允价值达到3 120万元时，此时的账面价值为万元时，此时的账面价值为3 200万元，由此造成的贬值万元，由此造成的贬值80万元应作为当年的投资损失，具体处理万元应作为当年的投资损失，具体处理如下：如下：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益80贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动80 2024/1/29 周一157.3.4 投资性房地产投资性房地产后续计量模式的变更后续计量模式的变更企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。意变更。以成本模式转为公允价值模式的以成本模式转为公允价值模式的，应当作为会应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益值的差额，调整期初留存收益（盈余公积（盈余公积和和未未分配利润）分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。允价值模式转为成本模式。借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备（递延所得税资产或负债（递延所得税资产或负债利润分配利润分配未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积）贷：投资性房地产贷：投资性房地产递延所得税资产或负债递延所得税资产或负债利润分配利润分配未分配利润未分配利润盈余公盈余公积积2024/1/29 周一16【要点提示】成本模式转为公允【要点提示】成本模式转为公允模式模式属属于于会计会计政策变政策变更更，此知识点与政策变更结合是一个较为典型的出题，此知识点与政策变更结合是一个较为典型的出题角度。角度。【单选题】【单选题】投资性房地产的后续计量从成本模式转为投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是（）。的是（）。A.资本公积资本公积B.营业外收入营业外收入C.未分配利润未分配利润D.投资收益投资收益2024/1/29 周一177.3.5 投资性房地产的后续支出投资性房地产的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出1、成本成本模式下模式下（1）转入改扩建时）转入改扩建时借：借：投资性房地产投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）投资性房地产累计折旧（摊销投资性房地产累计折旧（摊销）投资投资性性房地产房地产减值准备减值准备贷：投资性房地产贷：投资性房地产（2）发生改扩建支出时）发生改扩建支出时借：投资性房地产借：投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）贷：银行贷：银行存款或存款或应付应付账款账款等等（3）完工时）完工时借：投资性房地产借：投资性房地产贷：投资性房地产贷：投资性房地产厂房（在建厂房（在建）2024/1/29 周一182、公允公允价值模式下价值模式下（1）转入改扩建时）转入改扩建时借：借：投资性房地产投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本公允价值变动公允价值变动（2）发生改扩建支出时）发生改扩建支出时借：投资性房地产借：投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）贷：银行贷：银行存款或存款或应付账款应付账款（3）完工时）完工时借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本贷：投资性房地产贷：投资性房地产厂房（在建）厂房（在建）（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出借：借：其他业务成本其他业务成本贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目【要点提示】【要点提示】投资性房地产的后续支出与投资性房地产的后续支出与固定资产基本固定资产基本一致一致，可参照固定资产后续支出原则来理解，可参照固定资产后续支出原则来理解。2024/1/29 周一197.4 投资性房地产的转换与投资性房地产的转换与处置处置7.4.1 转换转换条件条件（了解）（了解）在下列情况下，当有确凿证据表明房地产在下列情况下，当有确凿证据表明房地产用途发用途发生改变生改变时，企业应当将投资性房地产转换为其他资产时，企业应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产：或将其他资产转换为投资性房地产：投资性房地产开始自用，相应地由投资性房地投资性房地产开始自用，相应地由投资性房地产转换为自用房地产。比如原来出租的房地产现改为产转换为自用房地产。比如原来出租的房地产现改为自用房地产；自用房地产；房地产开发企业将其存货以经营租赁方式租出，房地产开发企业将其存货以经营租赁方式租出，相应地由存货转换为投资性房地产；相应地由存货转换为投资性房地产；自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值，相应地由无形资产转为投资性房地产；本增值，相应地由无形资产转为投资性房地产；自用建筑物停止自用，改为出租，相应地由固自用建筑物停止自用，改为出租，相应地由固定资产转换为投资性房地；定资产转换为投资性房地；房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货用于对外销售，从投资性房地产转为存货。2024/1/29 周一207.4.2 转换时入账口径的选择转换时入账口径的选择1、在在成本模式成本模式下，房地产转换后的入账价值，以下，房地产转换后的入账价值，以其其转换前的账面价值转换前的账面价值确定确定。A.由自用房地产或存货转入投资性房地产时：由自用房地产或存货转入投资性房地产时：借：投资性房地产（按转换时的原账面价值计量）借：投资性房地产（按转换时的原账面价值计量）累计折旧（摊销）累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备固定资产（无形资产）减值准备贷：固定资产、无形资产或开发产品贷：固定资产、无形资产或开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备2024/1/29 周一21B.由投资性房地产转为自用房地产或存货时：由投资性房地产转为自用房地产或存货时：借：固定资产、无形资产或开发产品（按转换借：固定资产、无形资产或开发产品（按转换时的原账面价值计量）时的原账面价值计量）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备贷：投资性房地产贷：投资性房地产累计折旧（摊销）累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备固定资产（无形资产）减值准备2024/1/29 周一222、以以公允价值公允价值计价的投资性房地产计价的投资性房地产转换为自用房地产或转换为自用房地产或存货存货时，应当以其时，应当以其转换当日的公允价值转换当日的公允价值作为自用房地产作为自用房地产或存货的账面价值，转换当日的公允价值与投资性房地或存货的账面价值，转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的产原账面价值之间的差额计入当期损益差额计入当期损益。借：固定资产、无形资产或开发产品（以转换当日借：固定资产、无形资产或开发产品（以转换当日的的公允价值公允价值计量）计量）公允价值变动损益公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的（公允价值小于账面价值的差额列为损失）差额列为损失）贷：投资性贷：投资性房地产房地产成本成本/公允价值变动公允价值变动（按按转换当时的账面价值结转）转换当时的账面价值结转）公允价值变动损益公允价值变动损益（公允价值大于账面价（公允价值大于账面价值的差额计收益）值的差额计收益）2024/1/29 周一233、自用自用房地产或存货转换为房地产或存货转换为以公允价值计价以公允价值计价的投资性房的投资性房地产时，地产时，如果转换当日的公允价值小于原账面价值，应当如果转换当日的公允价值小于原账面价值，应当将差额计入当期损益；如果转换当日的公允价值大于原账将差额计入当期损益；如果转换当日的公允价值大于原账面价值，应当将其差额计入资本公积。面价值，应当将其差额计入资本公积。会计分录为：会计分录为：借：投资性房地产（以转换当日的借：投资性房地产（以转换当日的公允价值公允价值计量）计量）累计折旧（摊销）累计折旧（摊销）公允价值变动损益公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差（公允价值小于账面价值的差额列为损失）额列为损失）固定固定、无形、无形、存货相关的存货相关的资产资产减值准备（转换当减值准备（转换当时已提减值准备）时已提减值准备）贷：固定资产、无形资产或开发产品（按转换当贷：固定资产、无形资产或开发产品（按转换当时的账面余额结转）时的账面余额结转）资本公积资本公积（公允价值大于账面价值的差额不（公允价值大于账面价值的差额不得列为收益，而是追加资本公积得列为收益，而是追加资本公积）2024/1/29 周一24【2011年单选题】年单选题】甲公司甲公司201年至年至204年发生以下交易或事项：年发生以下交易或事项：201年年12月月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为日购入一栋办公楼，实际取得成本为3 000万元。该办万元。该办公楼预计使用年限为公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，因公司迁址，204年年6月月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁租赁2年，年租金年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为公允价值为2 800万元。万元。甲公司对投资性房地产采用甲公司对投资性房地产采用公允价值模式公允价值模式进行后续计量。进行后续计量。204年年12月月31日，该办公楼的公允价值为日，该办公楼的公允价值为2 200万元。万元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列问题要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列问题。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。）。A.出租办公楼应于出租办公楼应于204年计提折旧年计提折旧150万元万元B.出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积175万元万元C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3 000万元确认为投资性房地万元确认为投资性房地产产D.出租办公楼出租办公楼204年取得的年取得的75万元租金应冲减投资性房地产的账面万元租金应冲减投资性房地产的账面价价值值上述交易或事项对甲公司上述交易或事项对甲公司204年度营业利润的影响金额是（）。年度营业利润的影响金额是（）。A.0B.75万元万元C.600万元万元D.675万元万元2024/1/29 周一257.4.3 投资性房地产的处置投资性房地产的处置【要点提示】投资性房地产处置损益的计算是常【要点提示】投资性房地产处置损益的计算是常见的单选题选材，考生应关注其数据推导过程。对见的单选题选材，考生应关注其数据推导过程。对公公允模式允模式下下将将暂时暂时损益转为其他业务成本损益转为其他业务成本的会计处理，的会计处理，考生应作重点掌握。考生应作重点掌握。（一）成本模式下（一）成本模式下1、收到收到处置收入时：处置收入时：借：银行存款借：银行存款贷：贷：其他业务收入其他业务收入2.结转投资性房地产成本结转投资性房地产成本借：借：其他业务成本其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备贷：投资性房地产贷：投资性房地产3.计算应交营业税计算应交营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交应交营业税营业税2024/1/29 周一26（二）公允价值模式下（二）公允价值模式下1、按按实际收到的款项实际收到的款项借：银行存款借：银行存款贷：贷：其他业务收入其他业务收入2、按按当时投资性房地产的账面余额当时投资性房地产的账面余额借：借：其他业务成本其他业务成本贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本公允价值变动（也可能在借方）公允价值变动（也可能在借方）3、将将累计累计公允价值变动公允价值变动转入其他业务成本转入其他业务成本借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：贷：其他业务成本其他业务成本或反之。或反之。4、将将转换时原计入转换时原计入资本公积的部分资本公积的部分转入其他业务成本转入其他业务成本借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：其他业务成本贷：其他业务成本5、处置处置时的营业税时的营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交应交营业税营业税2024/1/29 周一27课后思考题：课后思考题：【单选题】【单选题】丙公司于丙公司于2007年年12月月31日将一办公楼对外出租并采用成本模日将一办公楼对外出租并采用成本模式进行后续计量，租期为式进行后续计量，租期为5年，每年年，每年12月月31日收取租金日收取租金150万元，出租时万元，出租时该办公楼的账面原价为该办公楼的账面原价为2 800万元，已提折旧万元，已提折旧500万元，已提减值准备万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限万元，尚可使用年限20年，丙公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，年，丙公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，假定无残值。假定无残值。2009年末、年末、2011年末该办公楼的可收回价值分别为年末该办公楼的可收回价值分别为1 710万万元和元和1 560万元。假定办公楼的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值一万元。假定办公楼的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值一直未发生变化。直未发生变化。2012年年3月月5日丙公司将其出售，收到日丙公司将其出售，收到1 600万元存入银行，万元存入银行，营业税率为营业税率为5%。则丙公司出售该办公楼时产生的其他业务利润为（）。则丙公司出售该办公楼时产生的其他业务利润为（）万元。万元。A.23.75B.25.26C.25.21D.26.45正确答案正确答案A2024/1/29 周一28答案解析答案解析2008年末办公楼的账面价值年末办公楼的账面价值2 800500300（2 800500300）201 900（万元）；（万元）；2009年末办公楼的账面价值年末办公楼的账面价值1 900（2 800500300）201 800（万元）；（万元）；2009年末办公楼的可收回价值为年末办公楼的可收回价值为1 710万元，则应万元，则应追提减值准备追提减值准备90万元（万元（1 8001 710）；）；2010年办公楼的折旧额年办公楼的折旧额1 71018=95（万元）；（万元）；2010年末办公楼的账面价值年末办公楼的账面价值1 710951 615（万元）；（万元）；2011年末办公楼的账面价值年末办公楼的账面价值1 71095951 520（万元）；（万元）；2011年末办公楼的可收回价值为年末办公楼的可收回价值为1 560万元，办公万元，办公楼价值有所恢复，但不应确认；楼价值有所恢复，但不应确认；2012年出售时办公楼的账面价值为年出售时办公楼的账面价值为1 496.25万元万元（1 520953/12），则该办公楼出售时的其他业务利），则该办公楼出售时的其他业务利润润1 6001 496.251 6005%23.75（万元）。（万元）。2024/1/29 周一29【单选题】【单选题】2006年年12月月20日甲公司与乙公司签订协议，将自用的日甲公司与乙公司签订协议，将自用的办公楼出租给乙公司，租期为办公楼出租给乙公司，租期为3年，每年租金为年，每年租金为500万元，于年初万元，于年初收取，收取，2007年年1月月1日为租赁期开始日，日为租赁期开始日，2009年年12月月31日到期。甲日到期。甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税率为公司采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税率为5%。2007年年1月月1日此办公楼的公允价值为日此办公楼的公允价值为900万元，账面原价为万元，账面原价为2 000万元，万元，已提折旧为已提折旧为1 200万元。万元。2007年年12月月31日该办公楼的公允价值为日该办公楼的公允价值为1 200万元。万元。2008年年12月月31日办公楼的公允价值为日办公楼的公允价值为1 800万元。万元。2009年年12月月31日办公楼的公允价值为日办公楼的公允价值为1 700万元。万元。2009年年12月月31日租赁日租赁协议到期，甲公司与乙公司达成协议，将该办公楼出售给乙公司，协议到期，甲公司与乙公司达成协议，将该办公楼出售给乙公司，价款为价款为3 000万元。则甲公司出售办公楼时产生的其他业务利润为万元。则甲公司出售办公楼时产生的其他业务利润为（）万元。（）万元。A.2 300B.2 250C.2 050D.2 200正确答案正确答案C2024/1/29 周一30答案解析答案解析2007年初自用办公楼转为以公允价值模式计量的投资性房地年初自用办公楼转为以公允价值模式计量的投资性房地产时产生的价值增值额产时产生的价值增值额900（2 0001 200）100（万元），列（万元），列入入“资本公积资本公积”贷方；贷方；2007年末根据当时的公允价值年末根据当时的公允价值1 200万元，应认定投资性房地万元，应认定投资性房地产暂时增值额产暂时增值额1 200900300（万元）；（万元）；2008年末根据当时的公允价值年末根据当时的公允价值1 800万元，应认定投资性房地万元，应认定投资性房地产暂时增值额产暂时增值额1 8001 200600（万元）；（万元）；2009年末根据当时的公允价值年末根据当时的公允价值1 700万元，应认定投资性房地万元，应认定投资性房地产暂时贬值额产暂时贬值额1 8001 700100（万元）；（万元）；2009年末出售办公楼时产生的其他业务收入年末出售办公楼时产生的其他业务收入3 000（万元）；（万元）；2009年末出售办公楼时产生的其他业务成本年末出售办公楼时产生的其他业务成本1 700（万元）；（万元）；2009年末出售办公楼时由其持有期间产生的暂时净增值冲减年末出售办公楼时由其持有期间产生的暂时净增值冲减其他业务成本其他业务成本300+600100800（万元）；（万元）；当初自用房产转为公允价值模式的投资性房地产形成的当初自用房产转为公允价值模式的投资性房地产形成的“资本资本公积公积”在出售办公楼时冲减在出售办公楼时冲减“其他业务成本其他业务成本”100万元；万元；2009年末出售办公楼时产生的其他业务利润年末出售办公楼时产生的其他业务利润3 000（1 700800100）3 0005%2 050（万元）。（万元）。2024/1/29 周一31