2022年初级会计职称初级会计实务重点归纳笔记.doc

资产概念入库存钞票
本章教材重要基本内容
资产概述
库存钞票
货币资金 银行存款
其她货币资金
应收票据
应收账款
应收及预付账款 预付账款
其她应收款
应收款项减值
交易性金融资产 交易性金融资产概念
交易性金融资产财务解决
存货内容
存货概述 存货成本拟定
发出存货计价办法
原材料
包装物
资产 存货 委托加工物资
库存商品
存货清查
存货减值

长期股权投资概述
长期股权投资 长期股权投资成本法
长期股权投资权益法
长期股权投资减值
获得
固定资产 折旧
后续支出
固定资产及投资性房地产 解决、清查、减值
范畴
投资性房地产 获得
后续计量
处置
无形资产及其她资产
（一） 资产概念:资产是指公司过去交易或者事项形成,由公司拥有或控制,预期会给公司带来经济利益。
资产特性:1、资产预期会给公司带来经济利益。
2、资产应为公司拥有或控制资源。
3、资产是由公司过去交易或者事项形成。
(二)资产确认条件:1、与该资源关于经济利益很也许流入公司。
2、该资源成本或价值可以可靠地计量。
按与否具备实物形态(有形资产、无形资产)
（二） 资产分类 按来源不同(自有资产、租入资产)
按流动性不同(流动资产、非流动资产)
第一节 货币资金
一、库存钞票-----流动性最强资产
1、 库存钞票管理制度
（1） 公司应当按照《库存钞票管理暂行条例》规定范畴使用库存钞票,库存钞票使用范畴涉及:
1)职工工资、津贴
2)个人劳务报酬;
3)依照国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;
4)各种劳保、福利费用以及国家规定对个人其她支出;
注:以上均为支付给个人支出
5)向个人收购农副产品和其她物资款项;
6)出差人员必须随身携带差旅费;
7)结算起点(1000元人民)如下零星支出;
8)中华人民共和国人民银行拟定需要支付库存钞票支她支出。
除上述状况可以用库存钞票支付外,其她款项支付应通过银行转账结算。
（2） 钞票限额
钞票限额是指为了保证公司寻常零星开支需要,容许公司留存钞票最高数额,这一限额由开户银行依照单位实际需要核定。普通为3～5天,最长不超过15天寻常零星开支。
（3） 钞票收支规定
1)开户单位收入库存钞票应当于当天送存开户银行,当天送存确有困难,由开户银行拟定送存时间;
2)开户单位支付钞票可以从本单位库存钞票中支付或从开户银行提取,不得“坐支”库存钞票,因特殊状况需要坐支库存钞票单位,应当事先报经关于部门审查批准,并在核定范畴和限额内进行(即特殊状况可以坐支)。同步收支库存钞票必要入账。
3)不准用不符合财务制度凭证顶替库存钞票,即不得“白条顶库”;
4)不准用银行账户代其她单位和个人存入或支取库存钞票;不准用单位收入钞票以个人名义存入储蓄。
5)不得“公款私存”;不得私设“小金库”
2、 库存钞票核算
注意:公司有内部周转使用备用金,属于其他应收款,不属于货币资金。
3、 库存钞票清查及核算
公司应当按规定进行库存钞票清查,普通采用实地盘点法,对于清查成果应当编制库存钞票盘点报告单。
清查中发既有待查明因素库存钞票短缺或溢余,应通过“待解决财产损溢”核算;
(1)“待解决财产损溢”科目核算内容:核算公司在清查财产过程中查明各种财产盘盈、盘亏和毁损价值。公司如有盘盈固定资产,应作为前期差错记入“此前年度损益调节”科目。
(2)钞票清查重要账务解决
1)钞票短缺会计解决 A:发现短缺时(审批前调账) 借:待解决财产损溢 贷:库存钞票
B:审批后,当查明因素后,分别状况解决:
借:其她应收款(由负责人补偿某些)(或)借:管理费用(无法查明因素)贷:待解决财产损溢
2)钞票溢余会计解决:A:当公司发生库存钞票短缺溢余业务时,(审批前调账)
借:库存钞票 贷:待解决财产损溢
B:审批后,当查明因素后,分别状况解决:
借:待解决财产损溢 贷:其她应付款(应支付给关于人员或单位)(或)贷:营业外收入(无法查明因素)
第三讲 银行存款、应收账款及预付账款
第一节 银行存款
（一） 银行存款核算:注意支票属于银行存款
（二） 银行存款清查:
“银行存款日记账”应定期与银行转来对账单核对相符,至少每月核对一次。
公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符,如没有记账错误,调节后双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调节银行存款账面余额记账根据。
所谓未达账项是指由于公司与银行获得关于凭证时间不同,而发生一方已经获得凭证登记入账,另一方由于未获得凭证尚未入账款项。
未达账项详细涉及如下四种状况:
1)公司己收,银行未收;2)公司己付,银行未付;3)银行己收,公司未收;4)银行己付,公司未付。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,依照未达账项,编制银行存款余额调节表。
记住:1、区别会计主体。 2、谁没做账调谁。 3、收款为+付款为-。
注意:银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调节银行存款账面余额原始凭证。
一、 其她货币资金
其她货币资金是指公司除库存钞票、银行存款以外各种货币资金,重要涉及银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
为反映和监督其她货币资金收支和结存状况,公司应当设立“其她货币资金”科目,借方登记增长,贷方登记减少,期末余额在借方,反映公司实际持有其她货币资金。办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外埠存款时,借记“其她货币资金”,贷记“银行存款”。支付款项时,借记有关科目,贷记“其她货币资金”。
第二节 应收及预付款项
一、 应收票据
1、 应收票据概念:应收票据是销售商品、产品等而收到商业汇票。
商业汇票是由出票人签发,委托付款人(银行或公司)在指定日期无条件支付拟定金额给收款人或者持票人票据。商业汇票付款期限最长不超过6个月。商业汇票提示付款期限,自汇票到期日起10日。
商业汇票分类:商业汇票按承兑人不同,分为
商业承兑汇票:收款人签发或付款人签发而由付款公司承兑
银行承况汇票:由银行承兑,公司申请使用该汇票
2、 应收票据核算:公司应当设立“应收票据”科目,核算应收票据获得、票款收回等状况。
借方登记获得应收票据面值及计算票据利息。贷方登记到期收回或者到期前向银行贴现应收票据账面余额。期末余额在借方,反映公司持有商业汇票账面金额。
1） 获得应收票据
债务人以商业汇票抵偿前欠货款 借:应收票据 货:应收账款
销售货品获得商业汇票:借:应收票据 货:主营业务收入
2)到期 借:银行存款(债务人有钱) 借:应收账款(债务人没钱) 贷:应收票据
3)转让(背书)借:原材料(材料采购、库存商品等) 贷:应收票据
应交税费-应交增值税(进项税额) 银行存款(也也许在借方,差额款)
4)贴现票据 借:银行存款(实收金额) 贷:应收票据(账面余额)
财务费用(贴现息)

第 4 讲 应收账款、 预付账款、应收款项减值
　二、应收账款
　1、应收账款含义及入账价值
　　应收账款是指公司因销售商品、产品、提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取款项。
　　应收账款入账价值涉及销售货品或提供劳务价款、增值税(代收款),以及代购货单位垫付包装费、运杂费(若自己承担则为销售费用)等(代垫款)。
　2．应收账款核算
　　公司应设立"应收账款"科目,核算应收账款增减变动及其结存状况。
不单独设立"预收账款"科目公司,预收账款也在"应收账款"科目核算。

　1．销售产品或提供劳务未收款时:
　　借:应收账款
　　　贷:主营业务收入
　　　　　 应交税费-应交增值税(销项税额)
　　2.代购货单位垫付包装费、运杂费时:
　　借:应收账款(若自己承担则为销售费用)
　　　贷:银行存款
　　收回代垫费用时:
　　借:银行存款
　　　贷:应收账款
　　3．购买方偿付所欠货款
　　借:银行存款
　　　贷:应收账款
　　4.如果购买方用应收票据偿付所欠货款
　　借:应收票据
　　　贷:应收账款

　三、预付账款
预付账款是指公司按照购货合同规定预付给供应单位款项。预付账款应当按实际付出金额入账。
　　公司应当设立"预付账款"科目,核算预付账款增减变动及结存状况。
　　预付款项状况不多公司,可以不设立"预付账款"科目,而直接在"应付账款"科目核算
　其会计解决流程:

　　1、 预付账款时:
　　借:预付账款
　　　贷:银行存款
　　2、 收到货品时:
　　借:原材料(材料采购或库存商品等)
　　　　应交税费－应交增值税(进项税额)
　　　贷:预付账款
　　3、 补付货款:
　　借:预付账款
　　　贷:银行存款
　　4、 收回多余款项时:
　　借:银行存款
　　　贷:预付
　四、其她应收款
　其她应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外其她各种应收、暂付款项。其重要内容涉及:
　　(1)应收各种赔款、罚款。
　　(2)应收出租包装物租金
　　(3)存出保证金,如租入包装物暂付押金。
　　(4)应向职工收取各种垫付款项。如为职工垫付水电费、应由职工承担医药费、房租费等。
　　(5)其她各种应收暂付款项
【例题14】下列各项中,通过“其她应收款”科目核算是(　)。
　　A．应收出租包装物租金　　B．预付购货款　　C．应收销货款　　D．收取出租包装物押金
　　【答案】A 易哈佛试题解析:预付购货款通过“预付账款”科目核算;应收销货款通过“应收账款”科目核算;收取出租包装物押金通过“其她应付款”科目核算。
第 5 讲 计提坏账准备会计解决
　2．备抵法　　
　　备抵法是采用一定办法按期预计坏账损失,计人当期费用,同步建立坏账准备,待坏账实际发生时,冲销已提坏账准备和相应应收款项。采用这种办法,坏账损失计入同一期间损益,体现了配比原则规定,避免了公司明盈实亏;在报表上列示应收款项净额,使报表使用者能理解公司应收款项可变钞票
(二)计提坏账准备会计解决
　公司应当设立‘坏账准备”科目,核算应收款项坏账准备计提、转销等状况。
　　借方登记①实际发生坏账损失②冲减坏账准备。
　　贷方登记①计提坏账准备金额②已确认并转销应收款项后来又收回金额。
　　1、资产负债表日,应收款项发生减值,按应减记金额:
　　借:资产减值损失----计提坏账准备
　　　贷:坏账准备
　　当期应提取坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额(普通为期末应收款项账面余额*计提比例)-计提前"坏账准备"科目贷方余额(或+计提前"坏账准备"科目借方余额)
　　①差额不不大于0:提取坏账准备时: ②差额不大于0:冲减坏账准备时:
　　借:资产减值损失－计提坏账准备 借:坏账准备(差额)
　　　贷:坏账准备(差额) 贷:资产减值损失－计提坏账准备
　　　　　③若计提前"坏账准备"科目为借方余额,则补提借方余额,会计分录同①
　　2、对于的确无法收回应收款项,按管理权限报经批准后作为坏账,转销应收款项,
　　借:坏账准备(注意无论坏账准备余额与否足够)
　　　贷:应收账款(应收票据、预付账款、其她应收款)
　　3、已确认并转销应收款项后来又收回,应按实际收回金额
　　已经确认坏账又收回:
　　借:应收账款(应收票据、预付账款、其她应收款)
　　　贷:坏账准备　　
　同步:　借:银行存款
　　 贷:应收账款(应收票据、预付账款、其她应收款)
　　对于已确认并转销应收款项后来又收回,也可以按照实际收回金额,借记“银行存款”科目,贷记坏账准备。
　　教材【例1-18】----【例1-21】
　　(1).12月31日,甲公司相应收丙公司账款状况进行测试。应收账款余额共计为1000000元,甲公司依照丙公司资信状况拟定按10％计提坏账准备。12月31日会计分录是:
　　借:资产减值损失－计提坏账准备　　100000
　　　贷:坏账准备　　　100000
　　(2).甲公司对丙公司应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时,分录为:
　　借:坏账准备　　　30000
　　　贷:应收账款　　30000
　　(3).甲公司年末应收账款余额100元,通过减值测试,甲公司决定仍按10％计提坏账准备。
　　当期应提取坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目贷方余额＝100×10％－(100000-30000)＝50000
　　借:资产减值损失　　　50000
　　　贷:坏账准备　　　　50000
　　(4).甲公司4月20日收到已经转销坏账0元已经存入银行
　　分录:
　　(1)借:应收账款 　0 (2)借:银行存款　　0
　　　　 　贷:坏账准备 0 贷:应收账款　　0
【多选】下列各项中,会引起应收账款账面价值发生变化有(　)。
　　A．计提坏账准备　　B．收回应收账款　　C．转销坏账准备　　D．收回已转销坏账
　　答案:ABD易哈佛试题解析:注某账户账面价值=该账户自身账面余额-该账户备抵科目账面余额。坏账准备是应收账款减项A会使坏账准备增长,减少应收账款账面价值B收回应收账款会导致其账面价值直接减少C为借坏账准备贷应收账款,坏账准备借方本质上是应收账款借方,一增一减,故不影响应收账款账面价值D为借银行存款贷坏账准备,会导致应收账款账面价值减少。
　　【例题15】甲公司为增值税普通纳税人,增值税税率为17％。l2月1日,甲公司“应收账款”科目借方余额为500万元．“坏账准备”科目贷方余额为25万元,公司通过相应收款项信用风险特性进行分析,拟定计提坏账准备比例为期末应收账款余额5％。
　　12月份,甲公司发生如下经济业务:
　　(1)12月5日,向乙公司赊销商品一批,按商品价目表标明价格计算金额为l000万元(不含增值税),由于是成批销售,甲公司予以乙公司10％商业折扣。
　　(2)12月9日,一客户破产,依照清算程序,有应收账款40万元不能收回,确以为坏账。
　　(3)12月11日,收到乙公司销货款500万元,存入银行。
　　(4)12月21日,收到已转销为坏账应收账款l0万元,存入银行。
　　(5)12月30日,向丙公司销售商品一批,增值税专用发票上注明售价为l00万元,增值税税额为l7万元。甲公司为了及早收回货款而在合同中规定钞票折扣条件为2／10,1／20,n／30。假定钞票折扣不考虑增值税。
　　规定:　　(1)逐笔编制甲公司上述业务会计分录。
　　 (2)计算甲公司本期应计提坏账准备并编制会计分录。
　　(“应交税费”科目规定写出明细科目和专栏名称,答案中金额单位用万元表达)
　　【答案】本题考核坏账准备计算。

　　(1)①借:应收账款　　　　　1053
　　　　贷:主营业务收入　　900
　　应交税费一应交增值税(销项税额)153
　　②借:坏账准备　　　　40
　　　　贷:应收账款　　　40
　　③借:银行存款　　　　500
　　　　贷:应收账款　　　500
　　④借:应收账款　　　　10
　　　　贷:坏账准备　　　l0
　　　借:银行存款　　　　l0
　　　　贷:应收账款　　　10
　　⑤借:应收账款　　　　　　117
　　　　贷:主营业务收入　　　l00
　　　 应交税费一应交增值税(销项税额)　

　　(2)本期应计提坏账准备=(500+1053-40-500+117)X5％-(25-40+10)=56．5+5=61．5(万元)
　　　借:资产减值损失　　　　61．5
　　　　贷:坏账准备　　　　　61．5
第 6 讲 第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
　　1、含义:　交易性金融资产重要是指公司为了近期内出售(目)而持有金融资产,例如公司以赚取差价为目从二级市场购入股票、债券、基金等。
　　2、账户设立
　　为了核算交易性金融资产获得、收取钞票股利或利息、处置等业务,公司应当设立“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。
　　(1)“交易性金融资产”――资产类科目
　　本科目核算公司为交易目所持有债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产公允价值,涉及公司持有直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产。
　　公允价值:按照在公平交易中,熟悉状况交易双方自愿进行资产互换或者债务清偿金额计量。是会计计量一种属性。
　　本科目可按交易性金融资产类别和品种,分别“成本”(核算获得时公允价值)、“公允价值变动”(期末公允价值变动)等进行明细核算。
　　借方登记①交易性金融资产获得成本、②资产负债表日其公允价值高于账面余额差额;
　　贷方登记①资产负债表日其公允价值低于账面余额差额,②公司出售交易性金融资产时结转成本和公允价值变动损益。
　　期末借方余额,反映公司持有交易性金融资产公允价值。
　　(2)公允价值变动损益――损益类科目
　　本科目核算公司交易性金融资产等公允价值变动而形成应计入当期损益利得或损失。
　　借方登记资产负债表日公司持有交易性金融资产等公允价值低于账面余额差额
　　贷方登记资产负债表日公司持有交易性金融资产等公允价值高于账面余额差额
　　期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。
　　(3)投资收益――损益类科目
　　本科目核算公司持有交易性金融资产等期间获得投资收益以及处置交易性金融资产等实现投资收益或投资损失
　　借方登记公司出售交易性金融资产等发生投资损失
　　贷方登记公司出售交易性金融资产等实现投资收益
　　期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。
　　二、交易性金融资产核算
　　(一)公司获得交易性金融资产
　　借:交易性金融资产――成本(④按获得时公允价值计量=差额)
　　　　投资收益　　　　　　　　　(③按发生交易费用)
　　　　应收利息(②已到付息期但尚未领取利息)
　　　　应收股利(②已宣布但尚未发放钞票股利)
　　　贷:银行存款　　　　　　　(①实际支付款项)
　　注意:
　　1.获得交易性金融资产所发生有关交易费用应当在发生时计入投资收益。
　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增外部费用,涉及支付给代理机构、征询公司、券商等手续费和佣金及其她必要支出。
　　2.获得交易性金融资产所支付价款中包括已宣布尚未发放钞票股利,计入“应收股利”。
　　获得交易性金融资产所支付价款中包括已到付息期但尚未领取债券利息,计入“应收利息”科目。
　　3.交易性金融资产成本是获得时公允价值
　　【例1-22】1月20日,甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股,并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日公允价值为1000万元。另支付有关交易费用金额为2.5万元。甲公司会计解决如下
　　借:交易性金融资产－成本　　10000000
　　　　投资收益　　　　　　　　25000
　　　贷:其她货币资金－存出投资款　　　　10025000
　　【单选】某公司购入W上市公司股票180万股,并划分为交易性金融资产,共支付款项2830万元,其中涉及已宣布但尚未发放钞票股利126万元。此外,支付有关交易费用4万元。该项交易性金融资产入账价值为(　)万元。
　　A.2700　　B.2704　C.2830　　D.2834
　　答案:B
　　易哈佛试题解析:已宣布但尚未发放钞票股利126万元应计入“应收股利”,有关交易费用应计入“投资收益”
　　借:交易性金融资产　　　　2704
　　　　应收股利　　　　　　　126
　　　　投资收益　　　　　　　4
　　　贷:银行存款　　　　　　2834
　　(二)交易性金融资产钞票股利和利息
　　1.交易性金融资产持有期间被投资单位宣布发放钞票股利
　　借:应收股利
　　　贷:投资收益(投资后宣布)
　　2.交易性金融资产持有期间资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资票面利率计算利息。
　　借:应收利息
　　　贷:投资收益
　　【例1-23】1月8日,甲公司购入丙公司发行公司债券,该笔债券于7月1日发行,面值为2500万元,票面利率为4％,债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产,支付价款2600万元(其中包括已经宣布发放债券利息50万元),另支付交易费用30万元。2月5日,甲公司收到该笔债券利息50万元。2月10日,甲公司收到债券利息100万元。甲公司会计解决如下:
　　(1)1月8日,购入债券时:
　　借:交易性金融资产――成本　　　　25500000
　　　　投资收益　　　　300000
　　　　应收利息　　　　500000
　　　贷:银行存款26300000
　　(2)2月5日,收到购买价款中包括已宣布发放债券利息时:
　　借:银行存款　　　　500000
　　　贷:应收利息　　　500000
　　(3)12月31日,确认丙公司债券利息收入
　　借:应收利息　　　　　　1000000
　　　　贷:投资收益　　　　1000000
　　2月10日收到利息时:
　　借:银行存款　　　　　1000000
　　　贷:应收利息　　　　1000000
　　(三)交易性金融资产期末计量
　　1、资产负债表日,交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额(升值):
　　借:交易性金融资产－公允价值变动
　　　贷:公允价值变动损益
　　2、资产负债表日,交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额(减值):
　　借:公允价值变动损益
　　　贷:交易性金融资产－公允价值变动
　　【例1-24】接上题,假定6月30日,甲公司购买该笔债券市价为2580万元;12月31日,甲公司购买该笔债券市价为2560万元。甲公司会计解决
　　(1)6月30日,交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额:
　　借:交易性金融资产－公允价值变动　　　300000
　　　贷:公允价值变动损益　　　　　　　　300000
　　(2)12月31日,交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额:
　　借:公允价值变动损益　　　　　　　　　　00
　　　贷:交易性金融资产－公允价值变动　　　0
第 7 讲 第三节(二)、第四节(一)
第三节 交易性金融资产
　　(四)交易性金融资产处置
　　1、出售交易性金融资产
　　借:银行存款
　　　贷:交易性金融资产－成本
　　　　　借或贷:　－公允价值变动
　　　　　借或贷:投资收益(差额)
　　2、同步,将原计入该金融资产公允价值变动转出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
　　因此:
　　交易性金融资产已经实现投资收益涉及:
　　(1)出售时确认投资收益:交易性金融资产出售时公允价值和获得时公允价值差额。
　　(2)持有期间赚取股利收入或利息收入
　　【例1-25】接上例,假定1月15日,甲公司出售了所持有丙公司公司债券,售价为2565万元,则会计解决为:
　　借:银行存款　　　　　　　　25650000
　　　贷:交易性金融资产－成本　　　　25500000
　　　　　　　　　　　　－公允价值变动　　　100000(300000-00)
　　　　　投资收益 　　　50000
　　同步:借:公允价值变动损益 　　100000
　　　　　　贷:投资收益 　　　　　100000
　　本题出售交易性金融资产所实现收益:
　　50000+100000=150000元,即出售时公允价值2565=150000元。
　　注意:
　　若上题中假定6月30日,甲公司购买该笔债券市价为2580万元;12月31日,甲公司购买该笔债券市价为2540万元。甲公司会计解决
　　(1)6月30日,交易性金融资产公允价值高于其账面余额差额:
　　借:交易性金融资产－公允价值变动 　　　　300000
　　　贷:公允价值变动损益 　　　　300000
　　(2)12月31日,交易性金融资产公允价值低于其账面余额差额:
　　借: 公允价值变动损益　　　　　400000
　　　贷:交易性金融资产－公允价值变动　　　　400000
　　“交易性金融资产－公允价值变动”余额是贷方100000元,1份转让时会计解决如下:
　　借:银行存款　　　　25650000
　　　　交易性金融资产－公允价值变动　　　　100000
　　　贷:交易性金融资产－成本　　　　25500000
　　　　　投资收益 　　　　250000
　　同步:借:投资收益 　　100000
　　　　　　贷:公允价值变动损益　　　100000
　　改后最后投资收益金额为25＝150000元
　　【单选题】1月1日,某公司以410万元从证券公司购入甲公司当天发行两年期债券作为交易性金融资产,并支付有关税费1.5万元;该债券票面金额为400万元,每半年付息一次,年利率为4％;7月1日,公司收到利息8万元;8月20日,公司以405万元价格出售该投资。假定不考虑其她有关税费,6月30日公允价值与账面价值一致。公司出售该投资确认投资收益为(　)万元。
　　A、-14.5　B、-5　　C、-3　　D、1.5
　　答案:B
　　易哈佛试题解析:交易性金融资产购买时入账价值为410万元(注意,支付有关税费计入“投资收益”,因而公司出售该投资确认投资收益为405-410= －5万元 处置损益
　　【例题16】A公司l2月10日购入8公司l5万股股票作为交易性金融资产,每股价格为6元。12月31日该股票为每股7 元,3月1日B公司宣布发放钞票股利,3 月15日收到B公司分派钞票股利3万元。 年6月30日该股票市价为每股6．5元,则A公司至6月30日合计确认投资收益为(　) 万元。
　　A、10．5　　B、7．5　C、3　　D、O
　　【答案】C　　
　　易哈佛试题解析:A公司持有交易性金融资产期间获取钞票股利应确以为投资收益。资产负债表日按公允价值计价时产生损益计入“公允价值变动损益”,而不计入“投资收益”。

　　【计算题】
　　3月至5月,甲上市公司发生交易性金融资产业务如下:
　　(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
　　(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生有关交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。
　　(3)3月31日,该股票在证券交易所收盘价格为每股7.70元。
　　(4)4月30日,该股票在证券交易所收盘价格为每股8.10元。
　　(5)5月10日,将所持有该股票所有出售,所得价款825万元,已存入银行。假定不考虑有关税费。
　　规定:(1)逐笔编制甲上市公司上述业务会计公录。
　　(2)计算甲公司处置损益、合计确认投资收益
　　(会计科目规定写出明细科目,答案中金额单位用万元表达)
　　答案:
　　(1)借:其她货币资金——存出投资款　1000
　　　　 　贷:银行存款 　　1000
　　(2)借:交易性金融资产——成本　 800
　　　　　　 投资收益　　 2
　　　　 　贷:其她货币资金——存出投资款　　802
　　(3)公允价值变动损失=800－100×7.7=30万元
　　借:公允价值变动损益　 　30
　　　贷:交易性金融资产——公允价值变动　30
　　(4)公允价值变动收益=8.1×100－7.7×100=40万元
　　借:交易性金融资产——公允价值变动　40
　　　贷:公允价值变动损益　 　40
　　(5)
　　借:银行存款　 　　825
　　　贷:交易性金融资产——成本　 　800
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　10
　　　　　投资收益　　　15
　　借:公允价值变动损益　　　　　10
　　　贷:投资收益　 　　　　　　 10
　　处置损益=825-800=25万元
　　合计确认投资收益=25-2=23万元
第四节 存货
　　第四节存货
　　1.掌握存货成本拟定、发出存货计价办法、存货清查
　　2.掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料核算
　　一、存货概述
　　(一)存货概念
　　存货是指公司在寻常活动中持有以备出售产成品或商品、处在生产过程中在产品、在生产过程或提供劳务过程中将耗用材料和物料等,涉及原材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资、委托代销商品等。
　　例如,在下列选项中,属于存货有:(　)
　　A、公司接受来料加工代制品　　B、存储于公司代修品
　　C、包装物　D、为了购建固定资产而专门购入材料
　　答案:ABC
　　易哈佛试题解析:为购建固定资产而专门购入材料属于工程物资,是长期资产,不属于流动资产,因此不属于存货;代制品和代修品视同公司产品,属于本公司存货;有些题中还也许将用于贮存本公司产品大型容器(如贮油罐)包括在包装物中,事实上这些资产是属于固定资产,价值小某些用品也可以归为低值易耗品。
　　除此以外,委托代销商品是指公司委托其她单位销售产品,也属于本公司存货。
　　本某些内容考生特别注意:代制品、代修品、委托销售商品、工程物资。
　　(二)存货成本拟定
　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本涉及采购成本、加工成本和其她成本
　　1.存货采购成本:涉及购买价款、有关税费、运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用。
　　其中,
　　(1)存货购买价款是指公司购入材料或商品发票账单上列明价款,但不涉及按规定可以抵扣增值税额。
　　(2)存货有关税费是指公司购买存货发生进口关税、消费税、资源税和不能抵扣增值税进项税额以及相应教育费附加等应计入存货采购成本税费。
　　如果公司是普通纳税人,而销售方也是普通纳税人,开具是增值税专用发票,增值税专用发票价款涉及两某些:价格和增值税。增值税应当记入“应交税金－应交增值税(进项税)”,而不是记入存货成本。
　　对于增值税小规模纳税人购进存货所支付增值税不能抵扣,应计入存货采购成本中。

第 8 讲 第四节(二)
第四节 存货
　　(3)其她可归属于存货采购成本费用是指采购成本中除上述各项以外可归属于存货采购费用,如在存货采购过程中发生仓储费、包装费、运费(若题中给出抵扣率7%则实际成本93%)运送途中合理损耗、入库前挑选整顿费用等。
　　注意:商品流通公司在采购商品过程中发生运送费、装卸费、保险费以及其她可归属于存货采购成本费用等进货费用。
　　①应当计入存货采购成本
　　②也可以先进行归集,期末依照所购商品存销状况进行分摊。对于已售商品进货费用,计入当期损益;对于未售商品进货费用,计入期末存货成本。
　　③公司采购商品进货费用金额较小,可以在发生时直接计入当期损益。(变化内容)
　　采购成本构成当中,对考生而言重要限度依次为:采购费用、税金、价格。
　　2．存货加工成本―――涉及直接人工以及制造费用。
　　3．存货其她成本
　　公司设计产品发生设计费用普通应计入当期损益,但是为特定客户设计产品所发生、可直接拟定设计费用应计入存货成本。
　　存货来源不同,其成本构成内容也不同。实务中详细按如下原则拟定:
　　(1)购入存货,其成本就是存货采购成本
　　(2)自制存货,其成本涉及直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。
　　(3)委托外单位加工完毕存货,其成本涉及实际耗用原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工来回运送费等费用以及按规定应计入成本税费。
　　但是,下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益:
　　1．非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生直接材料、直接人工和制造费用,由于这些费用发生无助于使该存货达到当前场合和状态,不应计入存货成本,而应确以为当期损益(营业外支出)。
　　2．仓储费用,指公司在存货采购入库后发生储存费用,应在发生时计入当期损益(管理费用)。但是,在生产过程中为达到下一种生产阶段所必须仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产公司为使生产酒达到规定产品质量原则,而必要发生仓储费用,应计入酒成本,而不应计入当期损益。
　　3．不能归属于使存货达到当前场合和状态其她支出,应在发生时计入当期损益,不得计入存货成本
　　【例题17·单选题】A公司为增值税普通纳税人,增值税税率为l7％。A公司购入甲材料600公斤,每公斤含税单价为58．5元,发生运杂费2 000元,运送途中发生合理损耗l0公斤,入库前发生挑选整顿费用200元。该批甲材料入账价值为(　)元。
　　A、30 000　　B、32 200　　C、35 100 　　D、37 300　
　【答案】B
　　易哈佛试题解析:甲材料入账价值=600 ×58．5÷(1+ 17％)+2 000+200=32 200(元),若