《审计学》朱荣恩第三版-第二章-审计目标和过程-PPT课件.ppt

第二章第二章 审计目目标与与审计过程程教学内容教学内容教学目教学目标导入案例入案例资料料 注册会注册会计师李明在李明在审计A公司公司预收收账款款项目目时发现：A公司公司3年前年前预收收W公司款公司款项800万元，当年根据万元，当年根据W公司的委托支付公司的委托支付H公公司司200万元，剩余万元，剩余600万元，截止万元，截止2011年年度度资产负债表日表日账面余面余额为600万元。万元。导入案例入案例问题 A公司此公司此项预收收账款的款的处理是否可能存在理是否可能存在问题？为什么？什么？如果你如果你认为A公司此公司此项预收收账款可能存在款可能存在问题，注册会，注册会计师应该采取采取 哪些哪些审计程序程序进行行处理？理？第一第一节审计目目标知知识链接：接：审计目目标的演的演进发展展过程程时间审计目目标119051905年年检查舞弊、技舞弊、技术、原理、原理错误219121912年年确定一个企确定一个企业的的财务状况和盈利状况和盈利31929192919331933年年查找找错弊；弊；调查错弊弊41940194019601960年年查找找错弊；确定弊；确定财务报表的公正表的公正性性52020世世纪8080年代年代确定确定财务报表表达的公正性表表达的公正性7知知识链接：接：审计的的总目目标国国际审计委委员会会审计的目的目标是使是使审计人人员对财务信息信息是否符合指定的会是否符合指定的会计基基础给予一个真予一个真实和和公允表达一公允表达一项审计意意见。知知识链接：接：审计的的总目目标我国我国独立独立审计基本准基本准则审计的目的目标是使是使对被被审单位会位会计报表表的合法性、公允性及会的合法性、公允性及会计处理方法的一理方法的一贯性性发表表审计意意见。知知识链接：接：审计的具体目的具体目标不同的不同的审计主体有不同的目主体有不同的目标；同一；同一审计主体在不同的主体在不同的阶段有不同有段有不同有审计目目标。审计的具体目的具体目标是根据被是根据被审计单位管理位管理层的的认定和定和审计总体目体目标确定的。确定的。知知识链接：接：审计的具体目的具体目标（一）管理（一）管理层对财务报表的表的认定定管理管理层认定是指被定是指被审计单位的管理位的管理层对财务报表各表各组成要素的确成要素的确认、计量、列量、列报作出明确或作出明确或隐含的表达。含的表达。知知识链接：接：审计的具体目的具体目标（二）与（二）与业务相关的相关的审计目目标 知知识链接：接：审计的具体目的具体目标（二）与（二）与账户余余额相关的相关的审计目目标一、一、财务报表表审计目目标与一般原与一般原则财务报表表审计认定目定目标二、管理二、管理层认定定概念概念管理管理层认定是指管理定是指管理层对财务报表各表各组成要素的确成要素的确认、计量、列量、列报作出的明确作出的明确或或隐含的表达。含的表达。内容内容关于各关于各类交易和事交易和事项运用的运用的认定；定；关于期末关于期末账户余余额的的认定；定；关于列关于列报运用的运用的认定。定。二、管理二、管理层认定定（一）关于各（一）关于各类交易和事交易和事项运用的运用的认定定二、管理二、管理层认定定（二）关于期末（二）关于期末账户余余额运用的运用的认定定二、管理二、管理层认定定（三）关于列（三）关于列报运用的运用的认定定第二第二节审计过程程审计过程程审计过程是从程是从审计开始到开始到结束的活束的活动总称。称。一、一、审计计划划阶段（段（P2327）接受委托接受委托审计前的工作前的工作步步骤内容内容明确明确审计业务的的性性质和范和范围审计业务的性的性质、范、范围、会、会计责任、任、审计责任、双方任、双方业务等。等。了解被了解被审单位的位的基本情况基本情况业务性性质、经营规模、模、经营情况、情况、经营风险、以前年度、以前年度审计情况、情况、财务会会计机构及机构及组织工作等。工作等。初步初步评价价审计风险了解了解财务报表的表的预期使用者、未来法期使用者、未来法律及律及财务的的稳定性、定性、审计机构自身的能机构自身的能力、力、审计人人员的独立必性。的独立必性。22审计业务约定定书的内容的内容 二、二、审计实施施阶段（段（P2735）评估估审计风险u步步骤三、三、审计完成完成阶段（段（P35）导入案例入案例资料料 注册会注册会计师李明在李明在审计A公司公司预收收账款款项目目时发现：A公司公司3年前年前预收收W公司款公司款项800万元，当年根据万元，当年根据W公司的委托公司的委托 支付支付H公司公司200万元，剩余万元，剩余600万元，截止万元，截止2011年度年度资产负债表日表日账面余面余额为600万元。万元。导入案例入案例分析分析 一般情况下，一般情况下，预收收账款供款供货单位位应按合同按合同或或协议约定的定的时间向向购货方提供方提供货物，物，结算算货款。款。A公司公司预收收W公司公司600万元款万元款项，时间较长，数数额较大。大。A公司在公司在长期内无供期内无供货行行为，注，注册会册会计师应充分关注。充分关注。导入案例入案例分析分析 注册会注册会计师应采用下列程序采用下列程序进行行审计 取得并取得并审阅业务发生生时会会计处理的原始凭理的原始凭证，并，并获取确取确认经济业务 性性质的的审计证据，据，据以判断据以判断负债的存在性；的存在性；通通过函函证取得取得W公司数公司数额确确认情况情况说明；明；如果如果证实此事此事项属非正常事属非正常事项，注册会，注册会计师应根据情况根据情况发表适当的表适当的审计意意见。课堂堂讨论u资料料DH会会计师事事务所与某股份有限公司所与某股份有限公司签订业务约定定书，承担其，承担其2010年度会年度会计报表表审计业务。DH会会计师事事务所派出以注册会所派出以注册会计师S为负责人的四人小人的四人小组进行行该项目目审计，在，在损益益审计中，注册会中，注册会计师要求公司提供完整的成本核算要求公司提供完整的成本核算资料，遭到料，遭到该公司公司财务经理的拒理的拒绝，理由是有，理由是有关成本信息属于公司的商关成本信息属于公司的商业秘密，不能秘密，不能对外公外公布，布，课堂堂讨论u资料料注册会注册会计师耐心解耐心解释审计人人员对其商其商业秘秘密有保密密有保密义务，但，但该财务经理理认为，DH会会计师事事务所不可避免地要接受有关部所不可避免地要接受有关部门及及注册会注册会计师协会的会的检查，反映到，反映到审计工作工作底稿中的成本信息很底稿中的成本信息很难保保证其安全性。其安全性。双方争双方争执不下，不下，审计约定只好中断。定只好中断。课堂堂讨论u问题：（1）该公司是否有公司是否有权拒拒绝注册会注册会计师的的审计要求？要求？为什么？什么？（2）本案中）本案中终止止约定定对会会计师事事务所是所是否否为合理合理选择？课堂堂讨论点点评：在在审计过程中，被程中，被审计单位有位有义务向向审计人人员提供必要的提供必要的会会计资料作料作为审计对象，不得以商象，不得以商业秘密秘密为由拒由拒绝提供。在本提供。在本案例中，企案例中，企业的理由是不恰当的，的理由是不恰当的，应当承担相当承担相应的会的会计责任。任。同同时企企业的担心也是多余的。的担心也是多余的。按照注册会按照注册会计师执业准准则和和职业道德道德规范指范指导意意见的要求，的要求，注册会注册会计师应当当对在在执业过程中程中获知的客知的客户信息保密，信息保密，这一保一保密密责任不因任不因业务约定的定的终止而止而终止。注册会止。注册会计师应当采取措施，当采取措施，确保确保业务助理人助理人员和和专家遵守保密原家遵守保密原则。注册会。注册会计师不得利用不得利用在在执业过程中程中获知的客知的客户信息信息为自己或他人自己或他人谋取不正当的利益。取不正当的利益。注册会注册会计师对企企业的商的商业秘密具有保密的秘密具有保密的义务是准是准则的要求，的要求，也是会受到行也是会受到行业的的监督和督和检查的。的。知知识链接：接：中国注册会中国注册会计师执业准准则鉴证业务基本准基本准则第三章第三章 业务承接承接第九条第九条 在接受委托前，注册会在接受委托前，注册会计师应当初步了解当初步了解业务环境。境。业务环境包括境包括业务约定事定事项、鉴证对象特征、使用的象特征、使用的标准、准、预期使用者的需求、期使用者的需求、责任方及其任方及其环境的相关境的相关特征，以及可能特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事生重大影响的事项、交易、条件和、交易、条件和惯例等其他事例等其他事项。第十条第十条 在初步了解在初步了解业务环境后，只有境后，只有认为符合独立性和符合独立性和专业胜任能力等相关任能力等相关职业道德道德规范的要求，并范的要求，并且且拟承接的承接的业务具具备下列所有特征，注册会下列所有特征，注册会计师才能将其作才能将其作为鉴证业务予以承接：予以承接：（一）（一）鉴证对象适当；象适当；（二）使用的（二）使用的标准适当且准适当且预期使用者能期使用者能够获取取该标准；准；（三）注册会（三）注册会计师能能够获取充分、适当的取充分、适当的证据以支持其据以支持其结论；（四）注册会（四）注册会计师的的结论以以书面面报告形式表述，且表述形式与所提供的保告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适程度相适应；（五）（五）该业务具有合理的目的。如果具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范的工作范围受到重大限制，或委托人受到重大限制，或委托人试图将注册会将注册会计师的的名字和名字和鉴证对象不适当地象不适当地联系在一起，系在一起，则该业务可能不具有合理的目的。可能不具有合理的目的。第十一条第十一条 当当拟承接的承接的业务不具不具备本准本准则第十条第十条规定的定的鉴证业务的所有特征，不能将其作的所有特征，不能将其作为鉴证业务予予以承接以承接时，注册会，注册会计师可以提可以提请委托人将其作委托人将其作为非非鉴证业务（如商定程序、代（如商定程序、代编财务信息、管理咨信息、管理咨询、税、税务服服务等相关服等相关服务业务），以），以满足足预期使用者的需要。期使用者的需要。第十二条第十二条 如果某如果某项鉴证业务采用的采用的标准不适当，但准不适当，但满足下列条件之一足下列条件之一时，注册会，注册会计师可以考可以考虑将其作将其作为一一项新的新的鉴证业务：（一）委托人能（一）委托人能够确确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的象的某个方面适用于所采用的标准，注册会准，注册会计师可以可以针对该方面方面执行行鉴证业务，但在，但在鉴证报告中告中应当当说明明该报告的内容并非告的内容并非针对鉴证对象整体；象整体；（二）能（二）能够选择或或设计适用于适用于鉴证对象的其他象的其他标准。准。第十三条第十三条 对已承接的已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会，如果没有合理理由，注册会计师不不应将将该项业务变更更为非非鉴证业务，或将合理保或将合理保证的的鉴证业务变更更为有限保有限保证的的鉴证业务。当当业务环境境变化影响到化影响到预期使用者的需求，或期使用者的需求，或预期使用者期使用者对该项业务的性的性质存在存在误解解时，注册会，注册会计师可可以以应委托人的要求，考委托人的要求，考虑同意同意变更更该项业务。如果。如果发生生变更，注册会更，注册会计师不不应忽忽视变更前更前获取的取的证据。据。本章小本章小结课后作后作业教材教材P36=37页“练习题”第第1、第、第2题 阅读中国注册会中国注册会计师执业准准则第三章第三章 预习第三章内容。第三章内容。