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《企业成本管理会计》复习资料

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《企业成本管理会计》复习资料
齐青桦老师编写第一、二、三章
滕建富老师编写第四、五章
王素珍老师编写第六、七章

第一章 成本管理会计概述
本章重点
1、战略、战术和运作信息
2、决策过程
3、财务会计与成本管理会计的差别
4、成本管理会计性质
考核要求：
1、理解战略、战术和运营信息的概念、信息使用者、特征的不同，会区分三种信息
2、识记决策过程
3、理解决策过程涉及的管理人员
4、理解财务会计与成本管理会计的差别
5、理解成本会计系统的构成要素

一、单项选择题
1、以下属于战略信息的是（ ）
A.企业的整体获利能力 B.成本差异信息
C.工人的产量报告 D.设备生产率
2、以下属于战术信息的是（ ）
A.企业竞争者的信息 B.工人的生产工时
C.库存材料数量 D.工人的生产率
3、以下属于运营信息的是（ ）
A.企业未来的资金需求 B.新产品投资决策方案
C.设备的产量报告 D.现金流预测信息
4、以下属于战略信息特征的是（ ）
A.与进行长期决策有关 B.信息大多来源于内部
C.只有定量信息 D.对信息使用者的知识水平要求不高
5、以下属于战术信息特征的是（ ）
A.可通过外部或内部渠道获得 B.与具体任务有关
C.通常描述和分析个别部门或区域的活动 D.应连续编制和提供
6、以下属于运营信息特征的是（ ）
A.所涉及的问题与企业整体相关 B.非常详细的没有加工的原始数据
C.与中短期决策相关（生产、定价、库存） D.通常基于常规情况
7、战略信息的使用者主要是（ ）。
A.高层管理者 B.中层管理者
C.基层管理者 D.监管人员
8、战术信息的使用者主要是（ ）
A.高层管理者 B.中层管理者
C.基层管理者 D.监管人员
9、运营信息的使用者主要是（ ）
A.高层管理者 B.中层管理者
C.基层管理者 D.生产工人
10、决策的计划过程的步骤是（ ）
A.制定目标，确定备选方案，选择方案，收集分析相关数据。
B.制定目标，选择方案，确定备选方案，收集分析相关数据。
C.制定目标，收集分析相关数据，选择方案，确定备选方案。
D.制定目标，确定备选方案，收集分析相关数据，选择方案。
11、决策的控制过程的步骤是（ ）
A.制定目标，选择方案。
B.制定目标，收集分析相关数据。
C.获得实际数据，将实际数据与预期结果对比评价，必要时采取纠错行动。
D.将实际数据与预期结果对比评价，必要时采取纠错行动。
12、决策的计划职能由（ ）实施。
A.高层管理者 B.咨询人员
C.基层管理者 D.生产工人
13、决策的控制职能由（ ）实施。
A.高层管理者 B.中层管理者
C.基层管理者 D.生产工人
14、以下最可能运用成本管理会计信息的人是（ ）。
A.银行评价企业的贷款申请 B.股东评价股票投资
C.政府税收部门 D.装配车间主管
15.成本管理会计包括（ ）
A.战略实施 B.制定预算
C.准备特定的研究和预测 D.以上所有答案均正确
16. 以下最可能只运用财务会计信息的人是（ ）。
A.工厂管理人员 B.运营副总监
C.现在的股东 D.部门经理
17.成本管理会计信息包括（ ）
A.历史数据 B.用于计划和决策信息
C.未来的预测数据 D.以上所有答案均正确
18.以下属于成本管理会计特征的是（ ）
A.提供定期的财务报告 B.按照法律要求提供信息
C.通常包括非货币信息 D.信息的格式必须遵循准则要求
19. 以下不属于成本会计内容的是（ ）
A.销售产品的成本 B.企业某个分部获得的收入
C.企业某种产品的收入与成本的关系 D.投资项目决策
20.以下哪种信息被用于管理会计（ ）
A.财务信息 B.非财务信息
C.关注于长期的信息 D.以上答案均正确

参考答案
1、A 2、D 3、C 4、A 5、C 6、B 7、A 8、B 9、C 10、D
11、C 12、A 13、C 14、D 15、D 16、C 17、D 18、C 19、D 20、D

二、名词解释题
1.管理会计：利用各种财务数据位使用者提供相关信息的会计。使用者可利用这些信息做出决策、制定计划并控制企业活动。
2.成本会计：指收集企业内部与业务活动的成本信息，并利用这些信息编制报表，如预算、产品成本核算以及对产品、服务和存货进行成本核算的会计。

三、简答题
1、简述决策的过程。
答：（1）识别目的或问题；（2）确定有助于实现目标或解决问题的备选方案；（3）收集并分析与各备选方案相关的数据；（4）进行决策，描述预期的结果，并检查其是否与整体目标一致；（5）实施决策；（6）获得关于实际结果的数据；（7）将实际结果与预期结果相比，进行绩效评价；（8）必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致。
2、简述财务会计与成本管理会计的区别。
答：财务会计提供企业的财务状况和经营业绩信息，成本管理会计是管理人员计划和控制企业活动，并采取有效决策的工具；
财务会计信息是法律要求法人单位必须提供的，成本管理会计信息不是法律要求提供的信息；
法律和会计准则规定了财务会计信息的格式，成本管理会计信息的格式由企业自主确定；
财务会计将企业看做一个整体，关注总体数量，最终得出财务报表，成本管理会计关注企业特定领域或活动，收集的信息用于决策；
大多数财务会计信息是以货币表示的，成本管理会计通常包括非货币信息；
财务会计主要是根据历史数据进行计量，成本管理会计既包括历史数据，又包括未来的预测数据。

四、案例分析题。
A公司有一个新近从财务会计工作转入管理会计工作的会计人员张某，对于管理会计知识不甚了解。以下是他对管理会计提出的个人观点：
（1）管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督；
（2）管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报；
（3）管理会计服务于企业外部，受会计法规的约束；
（4）管理会计的主要职能是满足企业各项管理职能的需要；
（5）管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征完全不同。
要求对以上观点加以分析说明，指出正确与否。
答：（1）错误。管理会计与财务会计的职能不同，财务会计的职能是核算和监督，而管理会计的职能是为决策提供可靠信息
（2）错误。财务会计报表必须在规定的日期进行上报，但管理会计信息的提供有其独特的时间特征，即不必拘泥时间的限制。管理会计信息服务于企业内部，根据内部管理的需要，当在经营管理中发现需要管理会计解决的问题，就可提出管理会计报告。
（3）错误。管理会计服务于企业内部，根据内部管理的需要提供，不受会计法规的约束。
（4）正确。管理会计服务于企业内部的经营管理，无论是制定计划、编制预算、成本确定、成本计算还是成本控制，都是以企业经营管理为出发点，围绕管理理念进行的。
（5）错误。在会计信息质量特征上，管理会计信息与财务会计信息在很多方面相同，如可靠性、相关性、可理解性和及时性等。

第二章 成本分类
本章重点
1、直接成本和间接成本
2、间接费用
3、固定成本与变动成本
4、成本中心、利润中心、收入中心与投资中心
5、总成本、平均成本与边际成本
考核要求：
1、理解直接成本和间接成本
2、理解间接费用的概念和内容
3、理解固定成本和变动成本
4、理解总成本的构成，掌握成本报表的编制方法
5、理解各种责任中心的含义
6、理解总成本、平均成本与边际成本的关系

一、 单项选择题
1、产品的总成本的构成要素为（ ）
A.原材料成本 B.人工成本
C.与生产相关的其他费用 D.以上答案均正确
2、一个生产设备生产两类产品：足球用品和曲棍球用品。对于曲棍球用品来说间接成本是（ ）
A.用于制造曲棍球棒的材料 B.制造曲棍球棒的工人工资
C.曲棍球生产主管的工资 D.设备管理人员工资
3、以下哪一项对企业来说是直接成本（ ）
A.保险费 B.董事长工资
C.直接材料 D.财产税
4、以下哪一项对企业来说是间接成本（ ）。
A.生产工人工资 B.机器维修成本
C.生产产品用的原材料 D.专用生产机器的租金
5、以下属于直接材料成本的是（ ）
A.设备租赁费 B.机器设备的维修费
C.生产产品用零件 D.监管人员的工资
6、以下属于直接费用的是（ ）
A.为完成特定任务所需设备的租赁费 B.存放产品的包装箱
C.生产产品的工人工资 D.负责生产监督的监管人员的工资
7、制造费用称为（ ）
A.间接材料成本 B.间接人工成本
C. 间接费用 D.间接生产费用
8、采用追溯方式不能整体计入特定产品或服务的工人工资属于（ ）
A.直接人工成本 B.间接人工成本
C.销售费用 D.财务费用
9、下列不属于间接费用的是（ ）
A.主要成本 B.制造费用
C.配送费用 D.研究费用
10、主要成本的构成不包括（ ）
A.直接材料 B.直接人工
C.直接费用 D.制造费用
11、完全生产成本等于主要成本加（ ）
A.直接材料 B.直接人工
C.直接费用 D.制造费用
12、完全销售成本等于完全生产成本加（ ）
A.管理费用 B.销售及配送费用
C.一般间接费用 D.以上全部
13、一家饮食店每天可提供1000份盒饭，所使用的材料成本为6000元，每天的人工成本为500元，每天的间接费用为300元，则1000份盒饭的单位成本为（ ）。
A.6元 B.6.5元
C. 6.8元 D.6.3元
14、对于印刷企业而言，纸张的成本属于（ ）
A.直接材料成本 B.制造费用
C.配送费用 D.研究费用
15、生产设备用的润滑用费用可计入（ ）
A.直接材料 B.制造费用
C.直接费用 D.研究费用
16、以下哪一项对企业来说是间接变动成本（ ）。
A.生产工人工资 B.生产用材料成本
C.销售佣金 D.财产税
17、一家自行车厂生产1000辆自行车，总成本为200000元，现在多生产一辆自行车，总成本比原来多180元，则这辆多生产的自行车的边际成本是（ ）。
A.180元 B.200元
C. 200000元 D.200180元
18、成本按照成本对象的可追溯性（ ）
A.直接成本和间接成本 B.直接生产费用和间接生产费用
C. 产品成本和期间费用 D.固定成本和变动成本
19、以下不能作为成本中心的成本单位的（ ）
A.火车上的座椅 B.医院里的床位
C. 生产工人数 D.宾馆里的客房
20、利润中心不需要考虑的内容是（ ）
A.中心的成本 B.中心的收入
C. 资本投入 D.中心的利润
21、投资中心需要考虑的内容是（ ）
A.中心的利润 B.资本投入
C. 投资所需资金的融资渠道 D.以上均是
22、一家饮食店每天可提供1000份盒饭，所使用的材料成本为6000元，每天的人工成本为500元，每天的间接费用为300元，则1000份盒饭的总成本为（ ）
A.6000元 B.6500元
C. 6800元 D.6300元

参考答案
1、D 2、D 3、C 4、B 5、C 6、D 7、D 8、B 9、A 10、D 11、D
12、D 13、C 14、A 15、B 16、C 17、A 18、A 19、C 20、C 21、D 22、C

二、 名词解释
1、直接成本：指与生产过程相关，但是可能采取追溯方式整体计入相关产品、服务或部门的成本。包括直接材料、直接人工和直接费用。
2、固定成本：指一定期间内发生的、在一定的相关范围内不会受业务高低影响的成本。如机器设备的折旧，生产车间的水电费等。
3、变动成本：指随着业务量变化而变化的成本。包括随生产量的增加而增加的直接人工成本和材料成本。如不锈钢制品厂生产产品用的钢材成本、车间生产工人的工资。
4、边际成本：每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额。

三、 简答题
1、 间接费用分为哪几类？
答：间接成本即间接费用：指与生产过程相关，但是不可能采取追溯方式整体计入特定产品的成本。如管理人员的工资，办公费等。具体分为：
制造费用，包括所有的间接材料成本、所有的间接人工成本以及生产产品和提供服务时所发生的全部间接费用，如润滑油、生产设备的折旧费和厂房租金；
管理费用，指企业管理活动所发生的所有间接材料成本、间接人工成本和其他间接费用，如办公设备的折旧费、管理人员的工资；
销售费用，指为销售产品或吸引顾客而发生的所有间接材料成本、间接人工成本和其他间接费用，如广告费、产品展览室的租金；
配送费用，指为确保将产品或服务发出或送达顾客而发生的所有间接材料成本、间接人工成本和其他间接费用，如包装成本、送货人员工资及仓库的租金；
研究费用，指为巩固企业的市场份额而开发新产品或改良现有产品而发生的所有间接材料成本、间接人工成本和其他间接费用，如研究人员工资、研究设施相关的租金；
开发费用，指为建立确保研制出的新产品可以有效投产并获利的系统而发生的所有间接材料成本、间接人工成本和其他间接费用，如参与开发活动人员的工资以及开发设施相关的租金；
财务费用，指确保企业有足够资金进行持续的生产而发生的所有间接材料成本、间接人工成本和其他间接费用，如财务人员的工资财务活动相关的办公费。
其中研究费用、开发费用和财务费用称为一般间接费用。
2、 企业的责任中心有哪几种？
答：责任权限范围及业务活动的特点不同，可分为成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。
成本中心：是指对成本或费用承担责任的责任中心。成本中心往往没有收入，其职责是用一定的成本去完成规定的具体任务。一般包括产品生产的生产部门、提供劳务的部门和有一定费用控制指标的企业管理部门。
收入中心：只对产品销售相关的收入负责的责任中心。其特点是所承担的经济责任只有收入，不对成本负责，因此，对收入中心只考核其收入实现情况。此类责任中心一般是创造收入的部门。
利润中心：是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任中心，其权利和责任都相对较大。利润中心通常是那些具有产品或劳务生产经营决策权的部门。
投资中心是既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心的管理层通常必须考虑产生利润所需的资本投入，以及投资所需资金的融资渠道。

四、案例分析题
1、波特公司生产家俱，包括桌子。给定成本如下：
（1）桌子由木料做成，每桌材料成本为$100。
（2）工人制作桌子，每桌人工工资成本为$40。
（3）一名工厂监管人员监督制作过程，其年报酬为$38,000。
（4）生产桌子需租用一台设备，每年租金$5000。
（5）每机时电力成本是$2。生产一张桌子需用4个机时。
（6）生产桌子的机器，其折旧是每年$10,000。机器没有再出售价值，也不会随生产而损耗。
（7）波特公司总裁年薪为$100,000。
（8）波特公司每年花$250,000广告其产品。
（9）销售人员每销售一张桌子获佣金$30。
要求：
（1） 按照本章的成本术语将上述成本进行归类。
（2） 假定工厂每年生产1000张桌子，计算桌子的主要成本和完全生产成本。
解答：（1）

变动
成本
固定
成本
销售和管理费用
制造
费用
主要成本
直接
材料
直接
人工
直接
费用
1．桌子耗用的木料
（每桌$100）
×

×

2．组装桌子的人工
成本（每桌$40）
×

×

3．工厂监工的报酬
（年薪$38,000）

×

×

4.生产桌子设备的租赁费（每年$5,000）

×

×
5．生产桌子的电力
成本（每机时$2）
×

×

6．生产桌子的机器的
折旧（每年$10,000）

×

×

7．公司总裁工薪
（年薪$100,000）

×
×

8．广告费用
（每年$250,000）

×
×

9．支付给销售人员的
佣金（每售出一张$30）
×

×

（2）主要成本=100+40+5000/1000=$145
完全生产成本=145+2*4+（38000+10000）/1000=$201

2、华北公司准备按照分权管理的要求建立责任会计制度，设立内部责任中心。该企业是一个规模较大的机器制造行业，主要有五个生产制造车间和三个辅助性部门，三个辅助性部门分别是维修部门、供电供暖部门和行政管理部门。以上各部门都具有较大的独立性。该公司在建立责任会计制度的过程中，业务经理提出以下主要设想供参考：
（1）董事长主持讨论责任会计制度的建立方案，责成总经理具体实施。
（2）建立责任会计制度的宗旨是把它看作是企业全面质量管理的有效途径。
（3）该企业内部各机构、部门都可以被确认成为一个责任中心，指定专人承担相应的经济责任。
（4）各成本中心为有效地管理该中心而发生的成本应被确定为责任成本。
（5）对于利润中心的考核，可以采用投资报酬率和剩余收益两种指标来衡量，但要注意前一指标可能导致职能失调的行为。
要求：根据建立责任会计制度和责任中心的原则，指出以上的设想在实际中是否可操作？哪些设想有明显的错误？
答：根据建立责任会计制度和责任中心的基本原则，业务经理的总体设想是符合企业实际管理需要的，也符合管理控制系统和责任会计的基本思路，具有一定的可操作性。但是他的设想也并非尽善尽美，有些具体方面存在着明显的错误。下面针对他的具体设想一一详细分析如下：
（1）错误。董事长是企业最高决策层次的人员，根据公司所有权与经营权相分离的特点，作为企业最高决策层的董事长一般不直接参与企业经营管理和管理方案的制定，而是委托总经理来进行，甚至可以由总经理指定熟悉业务的分部经理来设计出具体方案，除非该董事长本人兼总经理。如本案例中，责任会计制度和责任中心的建立方案可由总经理或业务经理具体负责。但是重大方案经过经理层讨论确定后，应报请董事会批准，再下达实施。
（2）错误。建立责任会计制度的主要目的有两个：一是有利于贯彻经济责任制及考核评价各责任中心的工作业绩与经营成果；二是便于把各个责任中心的经营目标与企业经营的总目标统一起来，确立经营目标的一致性。当然，责任会计制度的建立对于促进企业全面质量管理会有较好的推动作用，但是把全面质量管理看成其宗旨，则违反责任会计制度的本意。
（3）正确。责任中心的含义就是指由专人承担一定的经济责任，并具有相应管理权限的企业内部单位。每一个责任中心都有一定的组织结构，并受一名责任人如经理、部门主任或其他管理人员等的领导。
（4）错误。成本中心当期发生的各项可控成本之和为该中心的责任成本，而不是为有效地管理成本中心而发生的成本。凡是责任中心能够直接控制的各种耗费，称为可控成本。可控成本一般应具备以下三个条件：成本中心能预知将要发生的耗费；成本中心能够对发生的耗费进行计量；成本中心能够对其耗费加以调节和控制。
（5）错误。由于利润中心无投资决策权，所以对利润中心的考核，一般采用单一的利润指标体系即可，如部门贡献边际、部门经理可控边际、部门边际、部门税前利润和公司税前利润等。而投资中心具有投资决策权，对其不但要考核和评价利润指标，而且还要考核和评价其所用资金的使用效果，即考核其投资报酬率和剩余收益两种指标。同时要注意前一指标可能会给投资中心带来职能失调行为。

3、拉姆公司生产气候风向标。到本年年底，拉姆公司生产了10000个风向标，生产部门经理和销售部门经理从会计部门取得的总成本资料如下：
公司产品总成本资料 （单位：美元）
直接材料 20000
直接人工 35000
制造费用 10000
销售费用 6250
管理费用 14400
在这一年，拉姆公司以每个12美元的价格销售了9800单位的产品，期初产成品存货包括总成本4095美元的630个产品。期初期末没有在产品。两位经理与管理会计师一起详细研究了拉姆公司的气候风向标的成本、利润相关的问题。
要求：
（1）帮助他们讨论成本的构成要素；
（2）计算以下单位成本：直接材料、直接人工、制造费用、主要成本。
（3）编制产品生产成本和产品销售成本计算表。
答：（1）产品或服务的总成本主要由三个要素构成：原材料成本，指生产过程中使用的原材料；人工成本，指与生产过程中雇佣的劳动力相关的费用；其他费用，指与生产相关的其他费用，如电费、设备的折旧费。
（2）单位直接材料=20000/10000=$2
单位直接人工=35000/10000=$3.5
单位制造费用=10000/10000=$1
单位主要成本=2+3.5=$5.5
（3）产品生产成本计算表
直接材料 20000
直接人工 35000
制造费用 10000
本期生产成本合计 65000
加：期初在产品 0
减：期末在产品 0
产品生产成本 65000
产品销售成本计算表
产品生产成本 65000
加：期初产成品存货 4095
减：期末产成品存货 830×6.5= 5395
产品销售成本

第三章 成本性态
本章重点
1、成本性态的重要性
2、成本性态的表现形式
3、半变动成本
4、其他类型的成本性态
5、影响业务量水平与成本水平的因素
考核要求：
1、理解成本性态的重要性；
2、区分固定成本与变动成本
3、理解半变动成本的性态
4、理解成本性态的变化
5、理解影响业务量水平的主要因素及其对成本的影响。

一、单项选择题
1.某企业成品库有固定员工5名，基本工资总额5000元，同时工人每包装发运1件产品支付工资1元，则该企业成品库的人工成本属于（ ）
A.固定成本 B.半变动成本
C.曲线成本 D.阶梯式成本
2.下列说法不正确的是（   ）。
A.在相关范围内，一定期间的固定成本总额是固定不变的
B.规模报酬递减的曲线成本总额随产量的增长而增长
C.半固定成本又称为阶梯式成本
D.在相关范围内，一定期间的单位变动成本是不变的
3.下列说法中不正确的有（ ）
A.维修费属于半变动成本 B.检验人员工资属于阶梯式成本
C.直接材料成本属于半变动成本 D.自备水源的成本属于规模报酬递减的曲线成本
4.以下属于约束性固定成本的有（ ）
A.科研开发费 B.广告费
C.固定资产折旧 D.职工培训费
5、会影响成本性态分类的因素是（ ）
A.时间的长短 B. 业务量的大小
C. 时间的长短和业务量的大小 D. 以上都不是
6、以下哪一项对企业来说是变动成本（ ）
A.房屋租金 B.董事长工资
C.销售佣金 D.财产税
7、不改变企业生产经营能力的前提下,采取降低固定成本总额的措施是降低（ ）
A.约束性固定成本 B.选择性固定成本
C.半变动成本 D.变动成本
8、某保险公司的推销员每月固定工资2000元，在此基础上，推销员还可按销售保险金额的1‰领取奖金，那么推销员的工资费用属于（ ）。
A、半固定成本 B、半变动成本 　　
C、变动成本 　 D、固定成本
9、以下属于固定成本的是（ ）
A、生产工人的计件工资 B、直接材料
C、设备的折旧费 　　 D、支付的销售佣金
10、相关范围内，当业务量增加时，下列将增加的是（ ）
A、单位固定成本 B、单位变动成本
C、总固定成本　　 D、总变动成本
11、业务量对成本的影响大小决定于（ ）
A、是否为劳动密集型企业 B、企业管理方式
C、企业的剩余生产能力 　　 D、以上皆是
12、业务量对成本的影响大小决定于（ ）
A、员工的素质 B、通货膨胀状态
C、失业率高低 　　 D、以上皆是
13、以下哪一项对企业来说是半变动成本（ ）
A.生产工人工资 B.生产用材料成本
C.电话费 D.财产税
14、当生产10000单位的产品时，单位固定成本是14元/单位。当生产20000单位的产品时，单位固定成本是（ ）
A.28元/单位 B.14元/单位
C.7元/单位 D.总计280000

参考答案
1、B 2、C 3、C 4、C 5、C 6、C 7、B
8、B 9、C 10、D 11、D 12、D 13、C 14、C

二、名词解释
1、成本性态：当业务量水平变化时成本变化的方式。
2、半变动成本：那些既有固定成本成分又有变动成本成分的成本，因此它某种程度上受业务量水平的影响。如收取固定服务费同时按耗用数量支付变动费用的物业费，公路税这种固定费用和燃料、维修费及服务费这些变动费用的交通费用。

三、简答题
1、试判断以下成本费用属于变动成本、固定成本还是半变动成本。
（1）构成产品实体的原材料费用；
（2）生产产品的工人工资；
（3）车间管理人员工资；
（4）行政管理人员工资；
（5）生产设备按直线法计提的折旧费；
（6）广告费；
（7）燃料及动力费；
（8）房屋租金；
（9）外购半成品；
（10）销售人员的基本工资。
答：变动成本：构成产品实体的原材料费用、生产产品的工人工资、外购半成品。
固定成本：车间管理人员工资、行政管理人员工资、按直线法计提的折旧费、广告费、
房屋租金、销售人员的基本工资。
半变动成本：燃料及动力费。
2、业务量对成本的影响程度受哪些因素的影响。
答：影响因素包括：
（1）企业是否为劳动密集型企业。如果企业为劳动密集型企业，业务量上升会极大地增加成本，如果是资金密集型企业，业务量上升可能只带来较低的成本增加；
（2）管理方式，如果管理层致力于成本降低，可能会降低间接生产成本；
（3）企业是否满负荷生产。如果企业没有剩余生产能力，业务量上升会大幅度增加成本，