高级财务会计之期末计算分析题.doc

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简答
一 非同一控制下吸收合并的会计处理, 主要把握以下3点:
1 购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、 负债及或有负债的公允价值确定其入账价值。
2 确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认资产公允价值的差额, 应确认为商誉或营业外收入。
3 取得的被购买方各项可辨认资产、 负债及或有负债的公允价值与其计税基础之间存在差额的, 应确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债, 相关的递延所得税费用或收益, 调整企业合并中确认的商誉或营业外收入。
二 长期股权投资权益法核算范围、 方法( 特点)
适用范围:
1.共同控制: 合同约定对某项活动共同控制
2.重大影响: 参与决策、 但不决定。
核算方法/特点:
(1)初始投资时,按照所确认的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值, 借记”长期股权投资---成本”科目,贷记”银行存款”等科目。
(2) 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额,借记”长期股权投资---成本”科目,贷记”营业外收入”科目。
(3)投资企业取得长期股权投资后, 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额, 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值, 借记”长期股权投资---损益调整”科目,贷记”投资收益”科目。
(4)投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其它实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。
(5)投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时, 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础, 对被投资单位的净利润进行调整后确认。
(6)投资企业对于被投资单位除净损益以外的所有者权益的其它变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借记或贷记”长期股权投资---其它权益变动”科目,贷记或借记”资本公积---其它资本公积”科目。
三 中国外币报表折算的原则/规定
1.资产负债表中的资产与负债项目, 采用资产负债表日的即期汇率折算, 所有者权益项目除”未分配利润”项目外, 其它项目采用发生时的即期汇率折算。
2. 利润表中的收入和费用项目, 采用交易发生日的即期汇率折算, 也能够采用按照系统合理的方法确定的、 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
四
最低租赁收款额, 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。
最低租赁付款额, 是指在租赁期内, 承租人应支付或可能被要求支付的款项( 不包括或有租金和履约成本) , 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

重点计算分析题
一、 长期股权投资的权益法
【例2-13】 A公司以45万元取得B公司30％的股权, 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为150万元。如A公司能够对B公司施加重大影响. 被投资企业的相关资料如下:
( 1) 被投资企业: 实收资本 1, 000, 000
资本公积 200, 000
盈余公积 100, 000
未分配利润 200 000
合计 1, 500 000
( 2) 97年净利: 600 000
( 3) 98年2月分红: 400 000
( 4) 98年12月31日全年亏损: -2 000 000
( 5) 99年12月31日全年盈利: 900 000
( 1) 投资时:
借: 长期股权投资 450 000
贷: 银行存款等 450 000
( 2) 97盈利时:
借: 长期股权投资 180 000
贷: 投资收益 180 000
( 3) 98, 2分红时:
借: 应收股利 120 000
贷: 长期股权投资 120 000
( 4) 收到股利时:
借: 银行存款 120 000
贷: 应收股利 120 000
( 5) 98年12月亏损时:
借: 投资收益 510 000
贷: 长期股权投资 510 000
( 6) 99年盈利时:
借: 长期股权投资 180 000
贷: 投资收益 180 000
长期股权投资 被投资企业所有者权益

45 150
18 +60
12 -40
51 -200
18 +90
18 60
18=60×30%
二、 合并报表——内部销售利润的抵消:
【例1】子公司存货 0元, 全部从母公司购入, 母公司销货成本14000元, 毛利率30%;
o 未对外销售
借: 主营业务收入 0
贷: 主营业务成本 14000
存货 6000
o 全部对外销售
借: 主营业务收入 0
贷: 主营业务成本 0
o 对外销售一部分( 50%)
借: 主营业务收入 20 000
贷: 主营业务成本 17 000
存货 3 000
第二年( 连续编表的情况下) : 假设剩下的存货全部售出。
借: 未分配利润-年初 3 000
贷: 主营业务成本 3 000
【例2】 6月26日, 母公司一项自用固定资产, 原值4000元, 售给子公司, 尚尚可使用5年, 预计净残值为0, 内部销售价格5000元;
底: 抵消内部固定资产销售
借: 营业外收入 1000
贷: 固定资产-原值 1000
借 : 固定资产-累计折旧 100
贷: 管理费用 100
( 2) : 抵消内部固定资产销售
借: 未分配利润-年初 1 000
贷: 固定资产-原值 1 000
借 : 固定资产-累计折旧 100
贷: 未分配利润-年初 100
借 : 固定资产-累计折旧 200
贷: 管理费用 200
三、 所得税会计
例18: 某企业 年末利润总额300万元, 企业所得税率为25%。其它相关资料如下:
( 1) 全年业务招待费20万元;
( 2) 全年广告费500万元, 当年销售收入为3000万元;
(3) 全年捐赠支出48万元, 其中, 公益性捐赠支出40万元;
( 4) 在营业外支出中列支的罚款支出0.2万元;
( 5) 国库券利息收入2.2万元;
( 6) 12月31日, ABC公司应收账款余额为1000万元, 对该应收账款计提了50万元坏账准备。税法规定, 企业计提的坏账损失不允许税前扣除, 发生实质性损失时才允许税前扣除。
( 7) 按照销售合同规定, ABC公司承诺对销售的某产品提供3年免费售后服务。ABC公司 销售的产品预计在售后服务期间将发生的费用为20万元, 已计入当期损益。ABC公司 没有发生售后服务支出。
( 8) ABC公司于 1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2 00万元, 采用成本法核算。 10月3日, 甲公司从乙公司分得现金股利10万元, 计入投资收益。至12月31日, 该项投资未发生减值。甲公司、 乙公司均为设在中国境内的居民企业。
( 9) 12月31日, ABC公司Y产品的账面余额为260万元, 根据市场情况对Y产品计提跌价准备40万元, 计入当期损益。税法规定, 该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
( 10) 4月, ABC公司自公开市场购入基金, 作为交易性金融资产核算, 取得成本为200万元, 12月31日该基金的公允价值为230万元, 公允价值相对于账面价值的变动已计入当期损益, 持有期间基金未进行分配。
( 11) 12月购入某项环保设备, 原价为200万元, 使用年限为 , 会计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧, 税收处理只允许用直线法计提折旧, 净残值为0。
( 12) 甲公司当期发生研究开发支出计600万元,其中研究阶段支出200万元, 开发阶段不符合资本化条件的支出100万元, 开发阶段符合资本化条件的支出300万元,预计寿命为 。
则, 全年应缴纳的所得税为:
应纳税所得额=300+8+50+12+0.2-2.2+50+20-10+40-30
+20-160=298
应纳所得税=298×25%=74.5( 万元)
1.全年广告费500万元, 当年销售收入为3000万元, 当年只能列支3000×15%=450( 万元) 。
税法允许将50万元, 在以后年度结转扣除。
递延广告费支出( 资产)
暂时性差异=0-50=-50( 可抵扣差异)
2. 应收账款账面价值=1000-50=950( 万元)
应收账款计税基础=1000( 万元)
可抵扣暂时性差异=950-1000=50( 万元)
3.预计负债的账面价值=20( 万元)
预计负债的计税基础=20-20=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=20( 万元)
4. 长期股权投资账面价值=200( 万元)
长期股权投资计税基础=200( 万元)
长期股权投资计税形成的暂时性差异=0
5.存货账面价值=260-40=220( 万元)
存货计税基础=260( 万元)
存货形成可抵扣暂时性差异=40( 万元)
6.交易性金融资产账面价值=230( 万元)
交易性金融资产计税基础=200( 万元)
交易性金融资产形成应纳税暂时性差异=30( 万元)
7.固定资产账面价值=160( 万元)
固定资产计税基础=180( 万元)
固定资产形成可抵扣暂时性差异=20( 万元)
8.无形资产账面价值=300-20=280( 万元)
无形资产计税基础=450-30=420( 万元)
无形资产形成可抵扣暂时性差异=140( 万元)
递延所得税资产=( 50+50+20+40+140+20) ×25%=80
递延所得税负债=30×25%=7.5
会计分录如下:
借: 所得税费用 2
借: 递延所得税资产( 320×25%) 80
贷: 应交税费-应交企业所得税 74.5
贷: 递延所得税负债( 30×25%) 7.5
所得税费用=74.5-80+7.5=2
会计分录如下:
借: 所得税费用 91.5
贷: 应交税费-应交企业所得税 91.5
借: 递延所得税资产( 70×25%) 17.5
贷: 递延所得税负债( 12×25%) 3
所得税费用 14.5
所得税费用=91.5-14.5=77
o 注: 企业发生的公益性捐赠支出, 在年度利润总额12%以内的部分, 准予在计算应纳税所得额时扣除。

第四十三条　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除, 但最高不得超过当年销售( 营业) 收入的5‰。

　　第四十四条　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出, 除国务院财政、 税务主管部门另有规定外, 不超过当年销售( 营业) 收入15%的部分, 准予扣除; 超过部分, 准予在以后纳税年度结转扣除。
第九十五条　企业所得税法第三十条第( 一) 项所称研究开发费用的加计扣除, 是指企业为开发新技术、 新产品、 新工艺发生的研究开发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按照规定据实扣除的基础上, 按照研究开发费用的50%加计扣除; 形成无形资产的, 按照无形资产成本的150%摊销。
四、 外币业务
折算损益月终确认法( 两步法: 平时折算、 月末调整) 【例5-12-1】 12月1日以人民币买入1000美元, 当日中间价1美元=7.1元人民币,银行卖出价1美元=7.15元人民币.
11月30日各外币账户的余额如下:
外币余额 本币余额 调后余额
1、 银行存款-美元户 ﹩4000 28000
2、 应收账款-美元户 ﹩ 14000
3、 应付账款-美元户 ﹩5000 35000
1、 平时折算
借:银行存款-美元户( ﹩1000) 7 100
财务费用—汇兑损益 50
贷:银行存款-人民币户 7 150
【例5-12-2】国内甲公司的记账本位币为人民币。 12月4日, 向国外乙公司出口商品一批, 货款共计80000美元, 尚未收到, 当日汇率为l美元＝7.8元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司应进行以下账务处理:
借: 应收账款-美元户( ﹩80000) 624 000
贷: 主营业务收入 624 000
【例5-12-3】国内某公司的记账本位币为人民币, 属于增值税一般纳税企业。 12月12日, 从国外购入某原材料, 共计50000美元, 当日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币, 按照规定计算应缴纳的进口关税为39000元人民币, 支付的进口增值税为72930元人民币, 货款尚未支付, 进口关税及增值税已由银行存款支付。
相关会计分录如下:
借: 原材料 429 000
应交税费-应交增值税(进项税额) 72 930
贷: 应付账款-美元户( ﹩50000) 390 000
银行存款 111 930
【例5-12-4】国内某企业选定的记账本位币是人民币。 12月18日从中国工商银行借入欧元1 元, 期限为6个月, 年利率为6％, 当日的即期汇率为1欧元＝10元人民币。假定借入的欧元暂存银行, 相关会计分录如下:
借: 银行存款-欧元户( ￠1 ) 120 000
贷: 短期借款-欧元户( ￠1 ) 120 000
【例5-12-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。 12月20日, 与某外商签订投资合同, 当日收到外商投入资本 0美元, 当日汇率为1美元＝7.8元人民币, 假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。甲公司应进行以下账务处理:
借: 银行存款-美元户( ﹩ 0 ) 156 000
贷: 实收资本 156 000
【例5-12-6】国内甲公司的记账本位币为人民币。 12月25日收到 12月4日向国外乙公司出口商品货款共计80000上述货款(即结算日), 当日的即期汇率为1美元＝7.85元人民币。
借: 银行存款-美元户( ﹩80000 ) 628 000
贷: 应收账款-美元户( ﹩80000 ) 628 000
【例5-12-7】国内A公司的记账本位币为人民币。
1、 12月11日, 向国外B公司购入商品一批, 商品已经验收入库。根据双方供货合同, 货款共计100000美元, 当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币。(假定不考虑增值税等相关税费),
3、 12月26日, A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款(即结算日)。当日的即期汇率为1美元＝7.85元人民币。
相应的会计分录为:
1、 -12-11
借: 原材料 780 000
贷: 应付账款-美元户( ﹩100000 ) 780 000
2、 -12-26
借: 应付账款 -美元户( ﹩100000 ) 785 000
贷: 银行存款-美元户-美元户( ﹩100000 ) 785 000
【例5-12-8】国内甲公司的记账本位币为人民币。
1、 12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产, 当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币, 款项已付。
2、 12月31日, 由于市价变动, 当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元, 当日即期汇率为l美元＝7.6元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
-12-5, 相应会计分录如下:
借: 交易性金融资产-美元户-美元户( ﹩15000 ) 117 000
贷: 银行存款-美元户( ﹩15000 ) 117 000
o 12月初, 银行存款美元户余额 0元,
月初汇率:￥7.1/＄;月末汇率:￥7.7/＄; ￥9.8/￠
各外币账户的余额如下:
外币余额 本币余额 调后余额 差额
1、 银行存款-美元户 ﹩10000 59100 71000 10900
2、 银行存款-欧元户 ￠1 1 0 117600 -2400
3、 应收账款-美元户 ﹩ 10000 14200 4200
4、 应付账款-美元户 ﹩55000 4 0 390500 -29500
5、 短期借款-欧元户 ￠1 1 0 117600 -2400
6、 交易性金融资产
-美元户 ﹩15000 117000 115500 -1500
-公允价值变动 ﹩5000 38500 +38500
o 月末调整分录如下:
借: 银行存款-美元户 10 900
短期借款-欧元户 2 400
应收账款-美元户 4 200
应付账款-美元户 29 500
贷: 银行存款-欧元户 2 400
财务费用-汇兑差额 44 600
借: 交易性金融资产-公允价值变动 37 000
贷: 公允价值变动损益 37 000