美国近年来税收政策转向及对中国启示——结合新制度主义视角的分析.pdf

美国近年来税收政策转向及对中国启示 结合新制度主义视角的分析国家税务总局平潭综合实验区税务局 张海峰 蔡妍之 陈佳荣摘 要:年以来国际形势发生剧烈变化俄乌军事危机等一系列事件加大地缘政治和经济的不确定性导致全球增长放缓并加剧了全球通胀压力 本文结合新制度主义理论对近两届美国政府财税政策的更迭变化进行系统分析认为美国政府税收政策变迁存在税收主张受意识形态偏见影响、政策制定存在严重的路径依赖等问题但其在以国家或社会效益最大化为目标等方面对我国税收政策制订也有相应的启示意义 基于此本文提出完善中国特色社会主义税收政策体系升级税收政策工具箱减少退税减税路径依赖应对新经济新业态强化对云宇宙经济、数字经济等管征探索用好双支柱方案打造“一带一路”税收合作联盟等政策建议关键词:美国政府财税政策新制度主义.从特朗普到拜登：美国近年来财税政策变迁概况.特朗普政府税收政策概况美国第 任总统特朗普在任期间施行了减税、放松金融监管等一系列重大财税政策改革其中闻名于世的莫过于以减税为主要手段的“特朗普税改”其主要目的是为企业和家庭降低税负改善收入分配结构提振实体经济刺激美国经济复兴 特朗普政府推行的大规模减税政策加剧了国际税收竞争欧洲各国相继跟进个人所得税方面 一是在保持原先七个档次的个人所得税税率不变的同时较大幅度提升个人所得税起征点从而使边际税率从原先的接近 下降到 左右降低了近 个百分点 二是大幅度调高个人所得税的扣除标准其中部分翻了快 倍从而变相降低了个人所得税税负 在调高所得税扣除标准的同时取消数十项税收抵免和扣除项目 三是废除了奥巴马政府通过的医改法案其中关于废止强制购买医疗保险的规定减轻了企业的相应负担企业所得税方面 一是大幅度调低企业所得税将原先的 的企业所得税税率 经济资料译丛 年第 期张海峰获福州大学公共管理硕士学位作者电子邮箱:.蔡妍之获重庆师范大学文学学士学位陈佳荣获闽江学院工学学士学位 作者感谢本刊匿名审稿人的修改建议即“()”降低了十几个百分点(目前在 左右)在此基础上取消了最低替代税的相关政策(主要针对公司)二是提高了部分扣除标准并放宽可部分限制如允许企业将相应的资本性投资实现费用化除了不动产之外的许多投资项目都可以在年度计算企业所得税之前予以扣除(许多扣除标准可以达到)该项政策与我国企业所得税的相关规定比较类似允许扣除的年限都是 年但是扣除比例逐年降低这一方面又与我国相关规定不同 此外政策还对企业的利息支出税前扣除在额度、期限等方面予以不同程度的放宽 三是对于中小企业特别是独资企业、合伙企业实行较大规模的减征优惠减增比例达到 跨国企业管理方面 为了吸引更多的美国企业和海外企业注册在美国或者回流美国经营投资对于跨国企业的税收管理放宽了不少标准 如对于美国企业控股的不在美国注册的企业如果母公司控股比例超过百分之十允许享受股息红利免税优惠政策 同时对于海外企业的无形资产形成的利润允许加计扣除.拜登政府税收政策概况拜登政府的主要税收政策或主张见于上文提及的美国就业计划及美国家庭计划目前已经通过国税立法或者正在推进的税收政策主要有如下方面:.个人所得税方面按照拜登团队竞选前的承诺大力推动对富人实施增税的法案计划将把收入最高的的美国人最高个人所得税税率恢复到.目前美国众议院筹款委员会已经对拜登政府美国就业计划中关键元素达成一致其中就包括提高高收入人群个人所得税税率的政策同时对收入超过 万美元的部分加征 的附加税 按照该政策可能为美国政府提供 亿美元的收入将极大支持拜登政府推动的自罗斯福时期后美国最大的发展规划.企业所得税方面在拜登团队竞选前的承诺中提出要将企业所得税税率提升 个百分点这一个建议遭受到包括特朗普在内共和党人的反对 但从美国众议院筹款委员会对外公布的信息可以看到拜登团队关于提高大企业税率的法案还是获得了批准 目前美国众议院筹款委员会已经同意将企业税最高税率从 提高到.的法案同时降低小企业的税率以鼓励小企业的发展.其他税收方面在对个人所得税和企业所得税作出安排的情况下目前拜登政府还在股票出售税收等方面和美国众议院达成一致 其中包括提高对美国跨国公司海外收益的税率对张海峰等:美国近年来税收政策转向及对中国启示 年以后在特朗普政府推动下该税率调低为 数据参见美国总统拜登 月 日白宫讲话详见华尔街见闻文章“美国众议院筹款委员会批准加税 将拜登 万亿美元经济议程推进一步”:/./.相应的豁免政策也做出了限制 对加密货币、大宗商品等实行首次把股票出售税收规定 对石油、天然气公司制定了一些税收减免的举措 同时还提高了净投资所得税的税率对遗产税豁免翻倍的政策制定了时限(年终止)将资本利得税税率从 上调至 将儿童减税项目的期限延长至 年.拜登政府税收政策主要特点在新冠疫情持续冲击、世界经济下行、国际贸易竞争加剧、全球范围内地缘性冲突等诸多因素的交错影响下拜登政府的税收政策呈现出以下几个共同点:.宏观政策上以促进经济增长和金融稳定为目标 年以后美国经济出现衰退迹象美国政府将财税政策的重心放在保持经济增长和金融稳定上特别是随着全球性经济危机和新冠疫情的冲击美国政策将应对经济衰退确保增长稳定改善公共投资作为新的政策路标与指向 但是与此同时在运用财税政策工具支持经济增长的同时如何防止美国政府债务的迅速攀升也成为政策讨论的焦点根据中信证券研究部相关数据拜登政府 年财政赤字创下历史新高(见图)图 年美国政府财政收入、财政支出和财政盈余/赤字趋势图数据来源:中信证券研究部.采取了一系列吸引制造业回归的政策举措为了应对经济下行以及所谓的“中国压力”从特朗普政府开始采取了一系列吸引制造业回归的政策并通过政治等手段推动美国或外国制造业企业在美国建造实体工厂 拜登政府依然延续了特朗普政府做法并增加了鼓励基础建设的相关政策如 年 月 日美国财政部公布的 同时其大力倡导的“对富人加税”的主张很大程度上也是为了增加税收以为其制定的美国就业计划 经济资料译丛 年第 期详见安永(中国)企业咨询公司“安永”官方账号文章“美国税收提案一:拜登政府呼吁增加税收以支持基建计划”:/./中庞大的基建项目提供充沛的资金支持.强化国际反避税虽然在对高收入人群的征税方面特朗普政府与拜登政府的政策主张之间存在较大分歧及差异 但是在积极采取措施进行反避税方面这两届美国政府都做了较多的努力特别是加大了 税收方面的管理取消相关方面的税收优惠并对有效税率算法进行适当的调整 同时加强对税基侵蚀税收制度的研究并对 征收方式进行适当的调整但是由于民主党与共和党之间的政治主张的不同以及美国政治经济形势的变化特朗普和拜登两届政府之间的税收政策还存在一些显著的差异(参见表)表 拜登竞选纲领与特朗普新政经济税收政策比较特朗普拜登在 个月内创造 万个新工作创建 万个新的小型企业减税以增加实得工资并保住美国本土工作岗位制定保护美国工作岗位的公平贸易协议“美国制造”税收抵免扩大机会区()继续能源独立的放松管制议程提高最低工资、增强工人权利加大对清洁能源与传统基建相关领域的投资增加经济适用房的供应、加大对住房信托的投资改革税法堵住富人与大公司的税收漏洞确保中低收入家庭受益与收税减免遏制华尔街的投机行为()在对高收入人群的征税力度方面有较大差异 特朗普政府对提高大企业、高收入人群税负以保障政府收入方面持较为谨慎的态度但是与特朗普减税主张相对应拜登政府提出了“增税”的主张开始向美国国内的大企业、高收入人群“动刀”通过提高税率、堵塞法律漏洞、加强逃税打击等方式提高大企业、高收入人群税负并促进政府收入增长进一步强化新一届美国政府的行政主导地位()在国际税收协作方面存在差异 特朗普政府秉持“国际税收单边主义”即使是对属于传统盟友阵营的欧盟、日本、韩国等国家都持较强硬的政治态度 反观拜登政府一改特朗普时期推行的单边主义强化国际税收协调更好应对包括中美经济竞争在内的全球挑战主动恢复与国际组织的联系并结合其全球布局开始倡导组建或改组新的政治经济联盟 反映在经济税收领域一方面与欧盟等传统盟友加强税收协调采取做出主动放弃自由港政策等税收承诺争取盟友信任 在数字税方面争取以 等为框架形成相对统一的税制、税率安排 另一方面在国际税收协调的基础上用好美国国内的税收杠杆在跨国公司税收征收等领域加强管理吸引跨国公司总部回流尽管特朗普与拜登政府之间的税收政策有同有异但总体而言在经济衰退加剧、新冠疫情肆虐、全球政治冲突频发的背景下美国政府税收政策转向总体趋于保守 但从另一方面来看受美国政治经济体制制约美国政府的税收政策制定及其成效还有待深入观察张海峰等:美国近年来税收政策转向及对中国启示指美国股东拥有的受控外国公司的收入中超过 的部分如 等地缘政治协议.新制度主义视角下美国税收政策分析.新制度主义政策分析基础为了进一步分析从特朗普到拜登这两届政府税收政策的政治基础、制定逻辑、存在利弊本文运用新制度主义理论对美国税收政策做一个全面的分析.新制度主义理论基础制度主义是政治学的重要理论进入 世纪 年代之后欧美学者将批评行为主义与制度主义相结合关注制度在政治生活中的作用通过制度与政治主体间的互动、制度对个人行为的限定、制度与个人政治活动之间的关系重新把制度因素纳入政治学的核心范畴并将相关理论冠之以新制度主义之名新制度主义的核心概念是制度在制度主义的视角政治应当是制度化的 但是新制度则开始关注观念、资本等要素 在新制度主义的理论框架中制度包括正式的规则也包括非正式的规则通过正式与非正式的规则统统实现对经济社会生活的规范与引导比如经济税收制度或政策就构成了一种经济税收制度的合作与竞争关系 制度体现在正式或非正式的结构性安排上如组织特别是在欧美国家非正式的组织是新制度主义重要的观测对象 制度还会受到观念的影响特别是政治观念往往对政策发展或制度选择起到不可忽视甚至决定性的作用 制度还包括符号系统、道德范式和认知元素组织与群体的共同价值观将直接影响制度变迁与决策取舍 同时制度还需要考虑资本的因素除了对于制度研究的拓展新制度主义理论中对于政策研究具有较强意义的理论是制度变迁理论 新制度主义与制度主义的不同之处在于所谓的制度变迁应该是制度的良性改进或更迭即以一种更优化、更高效的制度对原有制度的替换 新制度主义对于制度变迁的动力来源于其主体的成本与收益的预期即制度变迁的主体或决策层预期能够从变迁中获利或止损就会尝试推动制度变迁 新制度主义认为制度变迁的过程包括了供给、需求、均衡与非均衡 新制度主义对于制度变迁还做了分类包括两种一种是诱致性制度变迁一种是强制性变迁 伴随着制度变迁理论的发展制度同形性问题成为新制度主义学者开始关注的对象特别是强制同形性、规范同形性、模仿同形性等分类对于相同政治情境下的政策比较研究提供新的路径与观察视角 基于此本文拟采用新制度主义作为政策分析的理论基础.新制度主义政策分析视角传统政治经济学和政治科学文献对于公共政策变迁过程的分析特别是从制度的视角对公共政策进行分析主要有两种模式:一种是法理主义的政策分析模式另一种新制度主义的政策分析模式 后一种模式除考量了政治体制外还将社会利益团体、政党主张、民众意愿、国际形势等因素纳入研究范畴因此从方法论上实现了个别与整体的互动更具有解释力 新制度主义的分析视角主要包括四个方面 经济资料译丛 年第 期一是社会学制度主义 新制度主义中的社会学制度主义视角在更大的维度重新界定制度的意义将人的行动通过意义框架的模式实现象征系统、道德范式等因素的解读从而将制度与文化贯通起来如对于组织符号的研究其价值向度的关注一反传统制度主义对于组织研究的纯功利性视角从而为环保、碳中和等新的税收政策研究领域提供了一个崭新的新制度主义的研究方法或模式二是理性选择制度主义 学者通过对于美国国会制度的研究特别是国会议事规则与立法者行为之间的双向互动认为要研究政治行为必须要先分析制度背景制度安排是个体行为及其后果的集合制度追求集体的效用的增加而个体更加偏向其自身效用最大化通过制度的集体追求与个人外生于制度的追求二者间的互动与背离共同导向了结果性逻辑从而通过理性选择影响制度安排三是历史制度主义 历史制度主义从历史的维度观察制度从制度的视角考察历史特别是通过对国家、政治、经济等重要历史范畴的制度来分析历史 历史制度主义的重要观点是制度变迁的路径依赖、政治结果的多元动因、权力分布的不完全对称等其中制度变迁的路径依赖在研究税收政策制定等方面具有重要意义 同时历史制度主义还认为政治变量之间的结构性关系、政治制度的多样性是导致类似情境下政治运作及其结果大相径庭的原因之一四是国际制度主义 国际制度主义是在多种新制度主义范式的基础上提出的概念其中以盖伊彼特斯(.)的主张为代表其在划分新制度主义流派时在各类范式外专门为国际制度主义()预留了篇章 但目前学界一般认为国际制度主义是建立在历史制度主义等新制度主义范式之上特别是路径选择方面倾向于理性选择制度主义其余其他类别新制度主义范式的区别主要体现在研究范畴的独特性之上.新制度主义视角下美国税收政策分析税收本质上是制度主义的(刘晔)因此在梳理了新制度主义的相关理论基础和主要公共政策分析范式后本文拟利用新制度主义常见几个范式为视角分析美国特朗普及拜登两届政府税收政策的变迁一是社会学制度主义层面美国税收政策变迁受美国国情民意及选民群体影响较大 近年来民粹主义思潮对美国税收政策制定都产生了巨大的影响如高福利的诉求、美国至上民粹主义的抬头、对黑人等少数族裔的政策倾斜、对富裕人群的征税等等其中不少民意思潮甚至南辕北辙甚至导致政府不同时期的政治主张与政策制定出现互相矛盾的现象 如特朗普政府主张大规模减税但回避了对高收入人群征税的敏感问题并通过替代性最低限额税等方式帮助高收入人群获利拜登政府在减税的同时又大力主张富人要多缴纳税金特别是增加高收入人群的资本利得税 特朗普政府鼓励美国企业境外利润回流并大幅降低国内的企业所得税率拜登政府也鼓励海外企业回流但是为了应对居高不下的政府负债在增加企业所得税税率等方面持较为强硬的立场 两届政府之间政策的左右摆动除了受美国各类思潮的影响外还受到各类需拉拢的社会群体的影响张海峰等:美国近年来税收政策转向及对中国启示二是理性选择制度主义层面美国税收政策变迁与国会及政党体制相关 在税收政策变迁方面美国总统、国会及其政党主张、力量的变化是重要的影响因素 比如特朗普政府虽然用所谓的美国制造迎合底层民众用大规模减税取悦富豪阶层但是其政策制定受到民主党甚至其所在的共和党的掣肘特别是在届期即将结束之时与国会产生了较为激烈的政治冲突减税政策一再调整 同时后续当选的拜登政府也如出一辙其推广的家庭计划的不少重要政策均受到国会评估而经历较大调整 同时特朗普及拜登对于政策的决定同样受到支持群体个体偏好的影响也在一定程度上印证了“制度 个体偏好或行为 宏观政治结果”的理性选择制度主义的逻辑范式三是历史制度主义层面美国税收政策变迁存在严重的路径依赖 制度之间差异来自历史的差异相似的制度在不同的国家或地区会呈现出截然不同的面貌 同样不同的制度在同一个国家因为历史文化的束缚可能最终在左右摇摆中实现变相的均衡通过对特朗普和拜登两届政府政策的比较就可以看到尽管两届政府都试图针对经济下行压力、全球性经济竞争做出合理的应对但是在政策制定过程存在严重的路径依赖特别是重要的税制改革如企业所得税、个人所得税以及针对部分高收入人群的政策调整多是对既有政策的小修小补缺乏深层次改革的动力和勇气四是国际制度主义层面美国税收政策变迁在国际税收协调方面存在短板 美国在国际税收协调方面依靠全球最大政治经济强国的身份占据强势地位特别是在美国特朗普政府掀起中美贸易战争初期美国在国际税收合作或协调方面一直持单边主义态度 拜登政府上台后稍微转变特朗普政府保守政策取向开始加强与欧盟等所谓盟友国家的税收合作或协调如 年以美国为首的七国集团()通过了以改革全球税收制度的协议瞄准全球数字时代的发展目标在欧美发达国家之间倡导至少 的全球最低公司税率以保证在七国集团内的跨国公司减少资金转移和过低税率实际上是试图打造跨国税收联盟.新制度主义视角下美国政府税收政策变迁对我国的启示在从新制度主义的四个理论观察层面对特朗普与拜登政府的税收政策进行比较后可以看出税收政策变迁和税制设计的复杂性 美国税收政策的变迁及其重要的税收主张对我国观察世界税制发展趋势并立足国情进行批判借鉴具有重要的启示意义因此本文在利用新制度主义进行分析的基础上结合公共选择等理论在批判基础上进一步挖掘美国税收政策变迁中值得我国借鉴的元素一是美国政府税收政策以国家或社会利益最大化为目标 作为当今世界最发达的市场经济国家美国的税收制度十分尊重市场规律 尽管特朗普与拜登的主张千差万别但其政治主张都基于对于美国国情的判断无论是特朗普政府还是拜登政府其推动税收政策变迁的目的都是为了促进经济发展解决就业等关乎国计民生的问题 从特朗普“美国制造”或拜登“美国家庭计划”的宏观目标都显示了这一点其最终目的都是通过税收政策这一工具推动政治、经济社会目标的实现这与新制度主义对于“个体整体”的理论观察是一致的 税收政策变迁的最终通路或深层次的目标是实现国家或社会利益的最大化 经济资料译丛 年第 期二是美国政府税收政策深受其意识形态偏见的影响 美国作为发达资本主义国家高福利的印记十分鲜明 因此美国政府的政策制定者如特朗普、拜登及其精英团队会因其意识形态偏见和专业知识而承受巨大感性负担特别是在讨论对高收入、高净值人群进行征税时政策制定者内部就会因为前期加减税政治上、社会上、经济上、党团内的记忆后果产生激烈争论而政策制定者或所谓的政策精英也会因为记忆后果从而影响其对于税收政策变迁支持与否的戒心或热情三是美国政府税收政策的路径依赖较难突破 根据前文历史制度主义层面的分析无论是大包大揽的特朗普还是谨小慎微的拜登经常都只能对税制作小修小补大规模的减税或加税都很难得到参众两院的强烈支持即使通过下一任政府也可能很快进行修正 如拜登政府在当选百日就提出庞大的美国就业计划和美国家庭计划并随即推动了相关法案的落地在美国的政治环境之下实属难得 因为在美国推动税制改革必须要考虑自动稳定作用、调整税率的政治难度、调整速度等诸多因素 特别是在所得税的调整方面通常会引发美国国内巨大的政治争议、争论因其牵扯到富人、穷人阶层的矛盾大企业和利益团体的抵制 所以拜登政府实际上是通过技术性的处理将原先主张的较高的企业所得税和个人所得税的税率予以适当调低以获取国会特别是在野党派的支持这一举措极大降低了所得税税率调整的政治难度但也削减了改革的力度和政策的实效四是美国政府税收政策的国际税收合作特别是应对数字化时代的举措有所不足美国政府更关注内部的税收政策改革而忽视国家间的税收协调但因其强势的政治经济地位又是欧美发达国家全球性税收合作的主导者这一点经常为研究者所忽视如拜登政府中的耶伦大力推动“全球最低企业税率”其明面上的目标是减少全球性税收竞争但是实际上更多是为了支持其国内的企业所得税改革以防范跨国企业通过转移注册地等方式躲避税收 同时美国历届政府对于数字税领域的国际合作与协调常态性忽视如爱尔兰、卢森堡、瑞士、马耳他等实行低税率的欧洲国家美国政府的精力集中在税率协调而忽视了在当今时代愈发突出的数字税领域的经济摩擦与税收征管漏洞 特别是拜登建议不征收数字税而是要求各国对跨国企业的统一税率不但无助于数字税领域问题的解决而且进一步加剧了美国税收政策变迁的复杂性和国际税务纠纷在利用新制度主义简要分析美国历届政府税收政策值得我国借鉴之处的同时也应该充分认识到中美两国在基本国情、政治制度、文化环境具有本质上的差异 特别是美国近两届政府的税收政策是在全球地缘政治冲突加剧新冠疫情肆虐美国政党政治斗争严峻、种族问题严重、社会阶层高度分化、单边主义逐步抬头等大背景下进行的在全球性经济危机日益加重的大背景下美国近年税收政策变迁值得社会各界高度关注和积极研判张海峰等:美国近年来税收政策转向及对中国启示.新制度主义视角下优化我国税收政策的路径建议.贯彻以人民为中心的发展思想，完善中国特色社会主义税收政策体系与美国不同我国具有中国特色社会主义制度的显著制度优势尤其是进入新时代以来我国明确提出以人民为中心的发展思想 增进民生福祉是现阶段我国财税制度改革的基本取向(刘晔)因此要贯彻以人民为中心的发展思想把我国的制度优势转化成税收政策体系的治理效能由此建议:一是完善与要素市场配置改革相适应的税收政策 结合前文社会制度主义层面分析通过坚持以人民为中心理念是推动税收政策变迁良性发展的有效途径 当前推动税收政策体系与要素市场化配置改革相适应可以成为理论研究或政策讨论的重点之一特别是通过税收政策降低资本价格扭曲如通过税收政策降低资本价格扭曲抑制资本无序扩张防止人为抬高房价减轻对实体经济资本积累产生的负向冲击从而提升地方政府税收努力程度二是完善具有中国特色的地方税收体系 年分税制以来我国中央和地方财政关系逐渐失衡地方竞争又导致地方在财政支出尤其是以土地收入为主体的政府基金支出上存在生产性支出偏向(胡文骏和刘晔)从而在地方公共服务提供上存在很大的财力缺口目前甚至地方隐性债务问题又重新浮现 观诸美国自全球性经济危机以来无论是特朗普政府还是拜登政府在解决联邦和州政府财权事权方面都缺乏有力举措导致出现州政府停摆的现象 而我国具有中国特色社会主义的制度优势可以进一步加快地方税收体系的建设完善如在最高权力机关的统领下赋予地方权力机关一定自主权以房产税等小税种入手逐步完善地方税体系等方式有效化解潜在问题并提升地方治理水平三是通过中国特色税收调控进一步优化社会资源配置效率 按照公共部门经济学的原理税收是参与部门生产品交换、参与社会财富分配的重要手段 特别是税收能够通过杠杆作用对社会资源的分配、分布起影响作用进一步影响和调节商品的供给与需求的关系对于商品经济发展具有重要作用 同时国家还可以通过税率的调整、税收优惠政策的出台鼓励经济资本进入或退出某个行业鼓励某个行业调整生产品 通过这一种传导机制可以有效降低国家鼓励行业的税负提高资源密集型、高污染行业的税负从而使产业的发展、经济的发展更能符合国家发展需要.升级税收政策工具箱，减少退税减税路径依赖一是合理控制减税降费规模 总量和结构是设计减税降费应当考量的重要理论维度 经过三年大规模的减税降费减税降费的总量已经非常大从上文对中美税收政策分析中也可以看到在此总量上继续推出更强力的措施可能影响财政收入、公共支出并进一步影响国家主导经济发展、实施宏观调控的能力因此建议相关部门应当合理测 经济资料译丛 年第 期算减税降费效应并评估对国家财政、税收的深层次影响在此基础上采取弹性测算等方式合理控制减税降费的规模以求在促进经济发展和保障财政收入之间取得最优解二是优化减税降费政策组合 供给与需求也是减税降费需要考量的重要理论维度减税降费的目的不是为了让某一阶层、某一产业获取税收优惠而是让市场主体获得更多的资源配置权更好地激发市场主体创业创新的动力 因此在中美经济竞争背景下减税降费还要承担更加重要的使命和责任结合“后发优势”理论和选择性产业发展战略瞄准欧美发达国家在“结构性”和“普惠性”之间求取平衡一方面通过减税降费降低市场主体的交易成本另一方面又要结合功能性产业政策引导支持增强国家竞争力的产业发展三是谋划降费举措 当前学术界对减税降费的研究更多关注减税但是降费亦应该引起更多关注与美国相比我国存在更多名目的收费项目 具有专款专用性质的收费项目其背后折射出的是错综复杂的各政府部门、机构权力极大增加企业和各类市场主体的遵从成本并进一步影响市场主体对于营商环境的评价 因此建议通过减税降费合理规划、规范各费种是转变政府职能优化营商环境激发市场主体活力的必然要求.应对新经济新业态，强化对云宇宙经济、数字经济等管征探索一是通过“遥在”创建数字税收征管情境 在元宇宙的世界里通过(遥在)等形式能够为数字税收征管搭建更加自然的环境而且通过区块链等技术手段打造的“虚拟纳税服务空间”也不受传统意义上的办税场所的制约纳税人缴费人可以通过穿梭门等形式在不同的元宇宙之间进行税收交易享受税收优惠政策办理税收相关事项 税务部门也将实现从“手工征管”“电子征管”到“数字征管”“算法征管”的跨越二是探索征收“数字服务税”强化平台经济以及平台零工等特殊经济业态的税收治理 近年来欧美等发达国家率先提出“数字服务税”等方案虽然只是点上的探索但中国平台经济、数字经济等发展较为迅猛要吸取美国等国家忽视数字经济领域税收政策导致相应征管漏洞的问题充分运用“以征促管”等调控手段规范对新经济新业态企业的税收治理.用好双支柱方案，打造“一带一路”等税收合作联盟一是成立国际税收协定联盟 在现有税收协定的基础上对已制定的税收协定积极根据经济形势变化加以修订对尚未与我国达成税收协定的国家或地区争取尽快加强协议的签署努力构建有利于中国经济发展和税收事业发展的税收协定网络 同时要加强政策制定和制度创新能力在协定签署过程中将中国税收话语权体现在协定条款中在协定的重要利益条款(如常设机构、股息、利息、特许权使用费、财产权益等)中提出中国意见、发出中国声音尽最大可能维护中国的税收利益 在此基础上深入张海峰等:美国近年来税收政策转向及对中国启示参与国际税收工作规则的制定为国际税收合作提供中国标准和中国方案二是通过“一带一路”构建国际大征管格局 加强与“一带一路”沿线国家的税收合作争取与“一带一路”沿线国家的税务机关建立固定的合作关系 同时在“一带一路”税收征管合作机制谅解备忘录的基础上进一步建立正式的“一带一路”税收征管合作机制争取把“一带一路”税收征管合作机制打造成为中国与世界各国开展税收合作的典范并将该模式推广到与其他国家的税收合作当中去 通过“一带一路”构建的国际大征管格局推动建成国际税收命运共同体三是通过“双支柱”方案等维护中国税收利益 充分利用“双支柱”方案努力营造国际的反避税合作确保各国之间税收政策的稳定性、确定性和规范共同提高各国税收数据的透明度、阳光度、公开度努力维护全球税收公平有效避免非良性的国际税收竞争稳定市场预期促进要素自由流动和全球贸易与投资参考文献：()/().刘晔对税收本质的重新思考 基于制度视角的分析当代财经第 期刘晔加快建立以民生福祉为中心的现代财政制度厦门大学学报(哲学社会科学版)第 期王克智数字服务税立场和税制的国际比较与应对税务研究第 期储德银、费冒盛经济高质量发展视域下的税制结构优化建议税务研究第 期胡文骏、刘晔财政分权、预算结构与地方政府生产性支出偏向 基于款级科目的数据调整分析当代财经第 期刘宏松、程海烨美欧数字服务税规则博弈探析欧洲研究第 期刘书明、余燕 国家区域性国际税收协调机制研究税务研究第 期凯瑟琳西伦、斯文斯坦默和马雪松比较政治学中的历史制度主义上海行政学院学报第 期肖忠意、陈海涛、梁洪“双支柱”政策的周期性和结构性调控效应财经研究第 期张程、赵梓若、胡怡建、周静虹我国大规模、实质性减税降费的历史动因、现实逻辑和未来路径税务研究第 期责任编辑:韩晓祎 校对:黄娟娟 经济资料译丛 年第 期