会计从业会计基础讲义第五章1.doc

会计人员从业资格考试辅导　　　会计基础　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
第五章　会计账簿

　　考情分析
　　本章是历年考试中非常重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选、判断和简答等题型，最近两年考试平均分为11分。本章的学习难度不大，要求考生理解和牢记一些基本的知识点。
年份
单选题
多选题
判断题
简答题
综合题
合计
平均分
2009
3
4
4
4
0
15
11
2010
2
4
1
0
0
7

第一节　会计账簿概述
　　一、会计账簿的概念
　　会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、互有联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据，用以全面、系统、序时、分类记录和反映各项经济业务的簿记。
　　【例题·判断题】会计凭证是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。设置和登记会计账簿是会计核算工作的中心环节之一。（　）
　　[答疑编号3205050101]
　　『正确答案』×
　　『答案解析』会计账簿是指由一定格式账页组成的。

　　二、会计账簿的分类
　　（背）（一）按照账簿的用途分类。账簿可以分为三大类，即序时账簿、分类账簿和备查账簿

　　【例题·多选题】（2007年）账簿按用途分类包括（　）。
　　A.日记账
　　B.分类账
　　C.备查账
　　D.总账
　　[答疑编号3205050102]
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』本题考核会计账簿的分类。序时账簿又称日记账。
　　1.序时账簿，也称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。日记账又可分为普通日记账和特种日记账。特种日记账如库存现金日记账和银行存款日记账。

　　【例题·单选题】（2007年）能够序时反映企业某一类经济业务会计信息的账簿是（　）。
　　A.明细分类账
　　B.总分类账
　　C.备查簿
　　D.日记账
　　[答疑编号3205050103]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题考核日记账的概念。
　　【例题·单选题】（2007年）日记账的最大特点是（　）。
　　A.按现金和银行存款设置账户
　　B.可以提供现金和银行存款的每日发生额
　　C.可以提供现金和银行存款每日的动态和静态资料
　　D.随时逐笔顺序登记并逐日结出余额
　　[答疑编号3205050104]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』本题考核日记账的特点。
　　2.分类账簿是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进行分类登记的账簿。总分类账簿，简称总账，根据总账科目（一级科目）开设账户来分类登记全部经济业务，提供总括核算资料。明细分类账簿，简称明细账，按照其所属明细科目开设账户，提供明细核算资料。
　　日记账、总分类账、订本账封面：　

　　内部账页：

　　【例题·单选题】（2007年）能够提供企业某一类经济业务增减变化总括会计信息的账簿是（　）。
　　A.明细分类账
　　B.总分类账
　　C.备查簿
　　D.日记账
　　[答疑编号3205050105]
　　『正确答案』B
　　『答案解析』本题考核总分类账的概念。
　　（背）（二）按照账页的格式分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿
　　1.两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
　　2.三栏式的账簿只设借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。如“应收账款”、“应付账款”等债权债务结算科目的明细分类核算。
　　3. 多栏式的账簿按照明细科目或明细项目分设若干专栏，如“制造费用”、“管理费用”、“营业外收入”和“营业外支出”等科目的明细分类账簿。
　　4.数量金额式的账簿按收入、发出和结余再分别设数量和金额栏。如“原材料”、“产成品”等财产物资科目的明细分类核算。

　　举例：三栏式、活页账

　　多栏式、活页账

　　（背）（三）按照账簿的外形特征分类，账簿可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿
　　1.订本式账簿是把具有一定格式的账页加以编号并订成固定本册的账簿。（优） 可防止非法抽换账页和避免账页散失。（缺）可能在为每一账户预留账页时，出现某些账户预留账页不足或者预留账页过多的情况，造成不便和浪费。在同一时间里，只能由一人登记账簿，不能由两人或两人以上同时分工记账，不利于分工。（适用范围）主要适用于那些比较重要的账簿如总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账。
　　2.活页式账簿又称活页账，是在账簿启用之前没有将账页固定地装订在一起，而是根据业务需要把若干张零散的账页自行组合成的账簿。（优）根据实际需要，随时将空白账页加入账簿；同时，采用活页式账簿，在同一时间里，可由多人分工登记账簿。（缺）容易造成账页散失或被抽换。活页账簿适用于各种明细账。
　　3.卡片式账簿是将硬卡片作为账页，存放在卡片箱内保管的账簿。如固定资产明细账常采用卡片式账簿。
　　固定资产卡片账　

　　【例题·多选题】（2007年）账簿按格式分类包括（　）。
　　A.三栏式账簿
　　B.多栏式账簿
　　C.数量金额式账簿
　　D.卡片式账簿
　　E.活页式账簿
　　[答疑编号3205050106]
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』选项DE属于外形特征分类。
　　【例题·多选题】（2008年）账簿按其用途分类，分为（　）。
　　A.总账账簿
　　B.分类账簿
　　C.备查账簿
　　D.序时账簿
　　[答疑编号3205050107]
　　『正确答案』BCD

　　三、会计账簿与账户
　　（一）账户的概念
　　账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，账户以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。账户的开设也与科目的级次有关，即根据总分类科目开设总分类账户，根据明细分类科目开设明细分类账户。在实际工作中，会计科目与账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。

　　（二）账户的基本结构
　　账户结构也相应地分为两个基本部分，划分为左、右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。
　　账户的基本结构增减金额和余额即借方金额、贷方金额、余额，至于在借、贷两方，哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和所记录的经济业务内容。账户的一般格式如表5-l所示。
　　期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额

　　（背）（三）账簿与账户的关系
　　账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。没有账簿，账户就无法存在，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容，账簿根据个别账户序时、分类地记载经济业务。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。

　　三、本节课堂经典习题

　　一、单选题
　　1.账簿按（　）的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
　　A用途
　　B外形
　　C格式
　　D启用时间
　　[答疑编号3205050108]
　　『正确答案』A
　　『答案解析』账簿按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。
　　2.账簿按其账页格式的不同，可以分为（　）。
　　A.分类账簿
　　B.三栏式账簿
　　C.多栏式账簿
　　D.数量金额式账簿
　　[答疑编号3205050109]
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』账簿按其账页格式的不同，可以分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿等。
　　3.账簿按用途分类时，管理费用明细账属于（　）。
　　A.序时账簿
　　B.分类账簿
　　C.备查账簿
　　D.订本账簿
　　[答疑编号3205050110]
　　『正确答案』B
　　『答案解析』账簿按其用途不同，可分为序时账簿.分类账簿和备查账簿三种。其中分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。因此，账簿按用途分类时，管理费用明细账属于分类账簿。

　　二、多选题
　　1. 下列关于账簿与账户的关系表述，正确的有（　）。
　　A.账户存在于账簿之中，没有账簿，账户就无法存在
　　B.账簿存在于账户之中，没有账户账簿就无法存在
　　C.账户只是一个外在形式，账簿才是它的真实内容
　　D.账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容
　　[答疑编号3205050111]
　　『正确答案』AD
　　『答案解析』选项B与选项C说反了。
　　2. 下列账簿中，通常采用三栏式账页格式的有（　）。
　　A、现金日记账
　　B、银行存款日记账
　　C、总分类账
　　D、管理费用明细账
　　[答疑编号3205050112]
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』选项D管理费用明细账采用多栏式明细账。
　　3.下列各项中，属于备查账簿的有（　）。
　　A.领用空白支票登记簿
　　B.固定资产卡片
　　C.受托加工材料登记簿
　　D.租入固定资产登记簿
　　[答疑编号3205050113]
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』固定资产卡片属于明细账。

　　三、判断题
　　1.活页式账簿的最大优点在于更换新账后也不用装订成册，比较灵活，因此，可以根据需要，随意抽换或更换账页。（　）
　　[答疑编号3205050114]
　　『正确答案』×
　　『答案解析』更换新账后一定要装订成册，不得随意抽换或更换账页。
　　2.现金日记账和银行日记账均应采用订本式账簿。（　）
　　[答疑编号3205050115]
　　『正确答案』√
　　『答案解析』更换新账后一定要装订成册，不得随意抽换或更换账页。
　　3.成本计算账户和收入账户一般采用多栏式格式。（　）
　　[答疑编号3205050116]
　　『正确答案』√
　　『答案解析』更换新账后一定要装订成册，不得随意抽换或更换账页。

第二节　会计账簿的内容、启用与登记规则

　　一、会计账簿的基本内容
　　（一）封面

　　（二）扉页
　　主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。该表格式参见下表。
　　账簿启用登记和经管人员一览表
　　账簿名称： 单位名称：
　　账簿编号： 账簿册数：
　　账簿页数： 启用日期：
　　会计主管：（签章） 记账人员：（签章）
移交日期
移交人
接管日期
接管人
会计主管
年
月
日
姓名
盖章
年
月
日
姓名
盖章
姓名
盖章

　　（三）账页

　　【例题·多选题】（2009年）会计账簿的基本内容有（　）。
　　A.封面
　　B.扉页
　　C.账页
　　D.标签
　　[答疑编号3205050117]
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』本题考核会计账簿的基本内容。

　　二、会计账簿的启用
　　“启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表。

　　三、会计账簿的登记规则
　　（一）准确完整
　　（二）注明记账符号

　　（三）书写留空
　　（背）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。
　　（四）正常记账使用蓝黑墨水
　　（五）特殊记账使用红墨水
　　（背）下列情况，可以用红色墨水记账：
　　1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
　　2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
　　3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
　　4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
　　由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。

　　【例题·多选题】（2007年）在账务处理中可以用红色墨水的情况有（　）。
　　A.过次页账
　　B.总账
　　C.更正会计科目和金额同时错误的记账凭证
　　D.更正会计科目正确，多记金额的记账凭证
　　[答疑编号3205050118]
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』本题考核红色墨水记账的情况。
　　（六）顺序连续登记
　　各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。

　　(七)结出余额
　　库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
　　公司名称：静安公司　　　　　应收账款明细账

　　（八）过次承前
　　每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

　　（九）定期打印
　　实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。
　　【例题·多选题】（2008年）下列情况，可以用红字记账的有（　）。
　　A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
　　B.在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内登记增加数
　　C.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
　　D.冲销账簿中多记录的金额
　　[答疑编号3205050119]
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』在三栏式账户的余额栏前，如果未标明余额方向的，在余额栏内应登记减少数。
　　【例题·多选题】（2009年）下列情况，可以使用红色墨水记账的是（　）。
　　A.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记增加数
　　B.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
　　C.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额内登记正数余额
　　D.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额内登记负数余额
　　[答疑编号3205050120]
　　『正确答案』BD

　　四、本节课堂经典习题

　　一、单选题
　　1. 根据会计账簿的记账规则，账簿中书写的文字和数字上面留有适当的空格，一般应占格距的（　）。
　　A.二分之一
　　B.三分之一
　　C.四分之三
　　D.五分之三
　　[答疑编号3205050121]
　　『正确答案』A
　　『答案解析』账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。
　　2.账簿中书写的文字和数字不要顶格书写，一般应占格距的（　）。
　　A、1/2
　　B、2/3
　　C、1/3
　　D、3/5
　　[答疑编号3205050122]
　　『正确答案』A
　　『答案解析』账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

　　二、多选题
　　1. 账簿的种类繁多，但一般都应具备（　）
　　A.封面
　　B.账夹
　　C.扉页
　　D.账页
　　[答疑编号3205050123]
　　『正确答案』ACD
　　『答案解析』账簿一般应具备封面、扉页、账页。
　　2. 下列情况中可用红色墨水登记账簿的有（　）。
　　A.更正账簿登记错误
　　B.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录
　　C.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数
　　D.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额内登记负数余额
　　[答疑编号3205050124]
　　『正确答案』ABCD

　　三、判断题
　　1.实行会计电算化的单位，发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印现金日记账和银行存款日记账。（　）
　　[答疑编号3205050125]
　　『正确答案』√

第三节　会计账簿的格式和登记方法

　　一、日记账的格式和登记方法
　　日记账是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐笔进行登记的账簿。常见的特种日记账有现金日记账、银行存款日记账和转账日记账。
　　（一） 现金日记账的格式和登记方法
　　1.现金日记账的格式
　　（1）三栏式日记账
　　三栏式库存现金日记账通常由库存现金出纳员根据审核后的库存现金收款凭证、库存现金付款凭证，按照收付款业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记。
　　【例题·单选题】（2009年）三栏式账簿是设置有（　）。
　　A.日期、摘要、余额
　　B.日期、借方、贷方
　　C.摘要、借方、贷方
　　D.借方、贷方、余额
　　[答疑编号3205050126]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』三栏式日记账通常设置借方、贷方、余额或收入、支出、结余三个主要栏目。
　　（2）多栏式库存现金日记账
　　2.现金日记账的登记方法
　　每日终了应分别计算库存现金收入和支出的合计数、结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。 月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。
　　（二）银行存款日记账的格式和登记方法
　　1.三栏式银行存款日记账
　　银行存款日记账通常由出纳人员根据审核后的银行收款凭证、银行付款凭证逐日逐笔顺序登记。
　　2.多栏式银行存款日记账
　　企业财务部门应实行钱、账分管，即出纳人员不得负责登记库存现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。

　　二、总分类账的格式和登记方法
　　（一）总分类账的格式
　　总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种，实际工作中常用的是三栏式。

　　【例题·判断题】（2009年）总分类账户最常用的格式为三栏式。（　）
　　[答疑编号3205050127]
　　『正确答案』√

　　（二）总分类账的登记方法
　　（三）明细账的格式和登记方法
　　1.明细分类账的格式
　　明细分类账的格式主要有以下三种。
　　（1）三栏式明细账
　　如“应付账款”、“应收账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等。
　　【例题·多选题】（2007年）下列账簿可采用三栏式账页的有（　）。
　　A.材料明细账
　　B.其他应收款总账
　　C.库存商品明细账
　　D.银行存款日记账
　　[答疑编号3205050128]
　　『正确答案』BD
　　『答案解析』选项A、C选择数量金额式。
　　（2）数量金额式明细账
　　如“原材料”、“库存商品”等。
　　（3）多栏式明细分类账
　　如“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“生产成本”、“制造费用”、“本年利润”等账户。

　　【例题·单选题】（2010年）收入、成本、费用类明细账一般采用的账页格式为（　）。
　　A.两栏式
　　B.三栏式
　　C.多栏式
　　D.数量金额式
　　[答疑编号3205050129]
　　『正确答案』C
　　『答案解析』多栏式账页一般适用于收入、成本、费用类明细账。
　　2.明细账分类账的登记方法
　　固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
　　【例题·单选题】根据明细分类账的登记方法，下列明细账中应该逐日逐笔登记的是（　）。
　　A.收入明细账
　　B.材料明细账
　　C.固定资产明细账
　　D.费用明细账
　　[答疑编号3205050130]
　　『正确答案』C
　　『答案解析』固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

　　3.总账和明细账的平行登记
　　登记的依据相同。指对于需要提供详细资料的每一笔经济业务，应根据审核无误的记账凭证及所附的原始凭证，一方面登记有关的总分类账，一方面记入总分类账户所属的各明细分类账户。

　　三、本节课堂经典习题

　　一、单选题
　　1.现金日记账应（　）结出发生额和余额，并与库存现金核对。
　　A.每月
　　B.每十五天
　　C.每隔三至五天
　　D.每日
　　[答疑编号3205050131]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』现金日记账应该做到日清，所以应于每日结出发生额和余额，并与库存现金核对。
　　2.最适合用于登记存货的账簿是（　）。
　　A.两栏式账簿
　　B.三栏式账簿
　　C.多栏式账簿
　　D.数量金额式账簿
　　[答疑编号3205050132]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
　　3.费用明细账比较适合使用的账簿格式是（　）。
　　A.两栏式账簿
　　B.三栏式账簿
　　C.多栏式账簿
　　D.数量金额式账簿
　　[答疑编号3205050133]
　　『正确答案』C
　　『答案解析』多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

　　二、多选题
　　1.多栏式明细分类账的账页格式，适用于（　）账户
　　A.应收账款
　　B.管理费用
　　C.主营业务收入
　　D.制造费用
　　[答疑编号3205050134]
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』多栏式明细分类账主要适用于收入、成本费用类账户。应收账款明细账采用三栏式明细分类账。

　　三、判断题
　　1.对于明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需要用实物计量或劳动计量单位从数量和时间上进行反映，以满足经营管理的需要。（　）
　　[答疑编号3205050135]
　　『正确答案』对
　　『答案解析』企业的原材料、库存商品等明细账一般都采用数量金额式账簿，借以反映财产物资的实物数量和价值量。

第四节　对 账

　　登记账簿作为会计核算的专门方法之一，包括记账、对账和结账三个相互联系而不可分割的工作环节。对账，是核对账目。记账完毕，还应定期做好对账工作，做到账证相符、账账相符、账实相符。

　　一、账证核对
　　账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。

　　二、账账核对
　　账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账账核对进一步分为以下四个方面。
　　1.总账有关账户的余额核对。
　　2.总账与所属明细账核对。
　　3.总账与序时账簿核对。
　　4.明细账之间的核对。如会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门、使用部门的明细账应定期核对，以检查余额是否相符。

　　三、账实核对
　　账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。
　　账实核对包括：
　　1.库存现金日记账账面余额与库存现金实存数额是否相符；
　　2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
　　3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
　　4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

　　【例题·判断题】（2009年）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对是账账核对。（　）
　　[答疑编号3205050201]
　　『正确答案』×
　　『答案解析』银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对是账实核对。
　　【例题·简答题】（2009年）账实核对包括哪些内容？
　　[答疑编号3205050202]
　　『正确答案』账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。包括：
　　（1）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；
　　（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；
　　（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符；
　　（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

　　四、本节课堂经典习题

　　一、单选题
　　1.对账即核对账目，其主要内容包括（　）几方面。
　　A.账实核对、账表核对、账账核对
　　B.账账核对、账证核对、账表核对
　　C.账账核对、账证核对、表表核对
　　D.账证核对、账账核对、账实核对
　　[答疑编号3205050203]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』对账主要包括账证核对、账账核对、账实核对。
　　2.下列对账事项，属于账账核对的是（　）。
　　A.银行日记账和银行对账单的核对
　　B.债权债务明细账与对方单位债权债务明细账的核对
　　C.账簿记录和原始凭证的核对
　　D.会计部门财产明细账与仓库保管部门财产明细账的核对
　　[答疑编号3205050204]
　　『正确答案』D
　　『答案解析』A、B属于账实核对，C属于账证核对。

　　二、多选题
　　1. 账账核对包括（　）的核对是否相等。
　　A.所有总账的借方发生额合计和贷方发生额合计
　　B.总账余额和所属明细账余额合计
　　C.现金日记账和银行存款日记账余额与其总账余额
　　D.银行存款日记账和银行对账单
　　[答疑编号3205050205]
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』选项D属于账实核对。
　　2. 下列对账项目中，属于账实核对的有（　）。
　　A.会计账簿记录与会计凭证核对
　　B.银行存款日记账与银行对账单核对
　　C.总分类账与所属明细分类账簿核对
　　D.债权债务明细账与对方单位账簿记录核对
　　[答疑编号3205050206]
　　『正确答案』BD
　　『答案解析』选项A属于账证核对；选项C属于账账核对。

　　三、判断题
　　【例题·判断题】会计部门各种财产物明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细分类账的期末余额核对属于账实核对。（　）
　　[答疑编号3205050207]
　　『正确答案』×
　　『答案解析』会计部门各种财产物明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细分类账的期末余额核对属于账账核对。

第五节　错账更正方法

　　常用的错账更正方法有划线更正法、补充登记法和红字更正法三种。

　　一、 划线更正法
　　划线更正法是指在结账以前，发现账簿中所记录的文字或金额（数字）有错误，但记账凭证无误，而采用划红线注销并进行更正的一种方法。它主要适用于账簿记录错误，但其所依据的记账凭证没有错误，即纯属过账上的错误导致文字或金额（数据）错误的情况。

　　例如，将8600元误记为6800元，更正时不能只划掉86两个数字，必须将8600全部用红线划去，再在上方用蓝字改为6800元，并在划线处加盖记账员的印章。

　　【例题·单选题】（2008年）如果企业的记账凭证正确，在记账时发生错误导致账簿记录错误，则应采用（　）进行更正。
　　A.划线更正法
　　B.平行登记法
　　C.补充登记法
　　D.红字更正法
　　[答疑编号3205050208]
　　『正确答案』A

　　二、红字更正法
　　它主要适用于下列两种情况。
　　1、 记账以后，发现原编制的记账凭证中应借、应贷会计科目有误，应采用红字更正法更正。更正时，先用红字金额填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，在其摘要栏注明“冲销某月某日某号凭证”，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，在其摘要栏内写明“更正某月某日某号凭证”，据以用蓝字登记入账。

　　【例5—1】某企业用库存现金支付车间订阅的下一年度报刊费用800元，原账务处理为：
　　[答疑编号3205050209]
　　『正确答案』
　　借：管理费用 800
　　　　贷：库存现金 800
　　支付的车间报刊费用应属于制造费用，上述错误是由于记账凭证错误导致账簿错误，更正处理如下：
　　借：管理费用 800
　　　　贷：库存现金 800
　　借：制造费用 800
　　　　贷：库存现金 800

　　2、 记账后发现原编制的记账凭证中应借、应贷会计科目并无错误，但所记金额大于应记金额，应采用红字更正法更正。

　　【例5—2】某企业计算本月应交纳的所得税是69000元，原账务处理为：
　　[答疑编号3205050210]
　　『正确答案』
　　借：所得税费用 96000
　　　　贷：应交税费——应交所得税 96000
　　更正如下：
　　借：所得税费用 27000
　　　　贷：应交税费——应交所得税 27000

　　三、补充登记法
　　补充登记法是指记账以后，记账凭证中的会计科目名称及其记账方向（即应借、应贷会计科目）未错，但记账凭证上所记金额小于应记金额，蓝字编制一张补充凭证，补足账户中少记金额的方法。
　　【例5--3】某企业计算本月的应付公司管理人员的职工薪酬为372000元，原记账凭证的会计分录如下，并已记入有关账簿。
　　[答疑编号3205050211]
　　『正确答案』
　　借：管理费用 370000
　　　　贷：应付职工薪酬 370000
　　更正处理如下：
　　借：管理费用 　2000
　　　　贷：应付职工薪酬 　2000

　　【例题·单选题】（2010年）结账前，会计人员发现在记账过程中将“3 400”误写成“4 300”，正确的更正方法是（　）。
　　A.用褪色药水将“4 300”褪去，然后填上正确数据“3 400”，并在更正处盖章
　　B.用单红线将“4 300”全部划去，再在红线上方用蓝笔书写“34”， 并在更正处盖章
　　C.用单红线只将“43”划去，再在红线上方用蓝笔书写“34”， 并在更正处盖章
　　D.用单红线将“4 300”全部划去，在红线上方用蓝笔书写“3 400”， 并在更正处盖章
　　[答疑编号3205050212]
　　『正确答案』D

　　【例题·多选题】（2007年）可用于更正因记账凭证错误而导致账簿登记错误的方法有（　）。
　　A.划线更正法
　　B.红字更正法
　　C.补充登记法
　　D.除9法
　　[答疑编号3205050213]
　　『正确答案』BC

　　四、本节课堂经典习题

　　一、单选题
　　1.记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所登记的金额大于应记金额，应采用的错账更正方法为（　）。
　　A.涂改法
　　B.红线更正法
　　C.红字更正法
　　D.补充登记法
　　[答疑编号3205050214]
　　『正确答案』C
　　『答案解析』红字更正法通常适用于两种情况：一是记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误；二是记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误。该题属于第二种情况，应采用红字更正法进行更正。
　　2.会计人员在审核记账凭证时，发现误将5000元写成500元，尚未入账，应当采用（　）。
　　A.重新填制
　　B.红字更正法
　　C.补充登记法
　　D.冲销法
　　[答疑编号3205050215]
　　『正确答案』A
　　『答案解析』会计人员在审核记账凭证时，发现错误，尚未入账，只需重新填制，不需用其他方法更正。
　　3.记账凭证中的会计科目错误导致账簿记录错误的，则只能使用（　）更正。
　　A.还原更正法
　　B.划线更正法
　　C.红字更正法
　　D.补充登记法
　　[答疑编号3205050216]
　　『正确答案』C
　　『答案解析』记账后，如果发现记账凭证中的会计科目或金额有错，致使账簿记录错误，应采用红字更正法予以更正

　　二、多选题
　　错账更正的方法主要有（　）。
　　A.涂改法
　　B.划线更正法
　　C.红字更正法
　　D.补充登记法
　　[答疑编号3205050217]
　　『正确答案』BCD
　　『答案解析』错账更正的方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法。

　　三、判断题
　　1.记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，只是金额填写错误，从而导致账簿记录错误，可采用划线更正法予以更正。（　）
　　[答疑编号3205050218]
　　『正确答案』×
　　『答案解析』应用红字更正法更正、补充登记法。
　　2.发现以前年度记账凭证是错误的，应当用红字填制一张更正的记账凭证。（　）
　　[答疑编号3205050219]
　　『正确答案』×
　　『答案解析』不是红字而是蓝字。

第六节　结 账

　　结账是指在将本期发生的交易或事项全部登记人账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额结转至下期的一种方法。

　　一、结账的程序
　　1.结账前，必须将本期内发生的交易或事项全部登记入账。
　　2.按权责发生制的要求进行期末账项调整。
　　3.期末分配结转有关成本费用。
　　4.计算各账户本期发生额和期末余额。

　　二、结账的方法
　　1.对不需按月结计本期发生额的账户，如：债权、债务和各项财产物资明细分类账等。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线。
　　2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。

　　3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。

　　4.总分类账年终结账时，并在合计数下划通栏双红线。

　　5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。结转下年时，既不需要编制记账凭证。

　　【例题·判断题】（2008年）结账通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户并结出余额；二是结清各类资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额合计和余额。（　）
　　[答疑编号3205050220]
　　『正确答案』√

　　三、本节课堂经典习题

　　一、多选题
　　结账的程序包括（　）。
　　A.将本期内发生的经济业务全部计入有关账簿
　　B.将本期内所有的转账业务，编制记账凭证计入有关账簿，以调整账簿记录
　　C.将损益类科目计入“本年利润”科目，结平所有损益类科目
　　D.结算除日记账、总账、明细账的本期发生额和期末余额
　　[答疑编号3205050221]
　　『正确答案』ABCD

　　二、判断题
　　1. 结账是指年度终了时，为了编制会计报表而进行的一项将账簿记录结算清楚的账务工作。（　）
　　[答疑编号3205050222]
　　『正确答案』×
　　『答案解析』结账不仅仅指在年度终了时，在月末、季末为了编制会计报表，也是需要进行结账工作的。