价值创造视域下的管理会计数字化转型：技术基础、实现路径和价值实现.pdf

本刊专稿OMMERCIALCACCOUNTING2023 年第 16 期商业会计 SHANG YE KUAI JI4【摘要】管理会计数字化转型的本质就是利用数字技术对企业的业务和财务流程进行彻底系统的定义和革命，构建一种价值创造模式。基于此，文章以价值创造为主线，从四个层面探讨了管理会计数字化转型。首先，阐释了管理会计数字化转型的数字技术基础和数字技术赋能作用；其次，从价值能力、环境和价值管理机制三个方面论述了影响管理会计数字化转型实现的相关因素；再次，从数字化的核心价值、价值实现方法和价值实现渠道三个方面探讨了管理会计数字化转型的价值实现路径；最后，从创造了数据资产价值体系、增强了商业洞察力和价值决策力以及促进了企业高质量发展三个方面，解析了管理会计数字化转型价值的最终实现。【关键词】价值创造；管理会计数字化转型；价值能力；价值实现方法；价值实现路径；转型核心价值【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1002-5812（2023）16-0004-10刘光强（教授/博士）王晓燕（正高级会计师）于远航 傅萍通讯作者（博士）（三亚学院 海南三亚 572022）价值创造视域下的管理会计数字化转型：技术基础、实现路径和价值实现一、引言管理会计数字化转型是企业数字化转型的重要内容。数字经济是以大数据、算力平台和智能算法为基础的经济形态，包括数字产业化、产业数字化以及二者的协同发展。数字产业化是数字技术形成产业并为数字经济发展提供技术服务和解决方案的过程。数字产业化可以进一步地促进数字技术的应用和成熟，提高数字技术的商业价值。产业数字化是在“大智移云区物”等数字技术引领下，以数据赋能为主线，以价值创造为核心，以数据资产为关键生产要素，对企业纵向和横向价值链进行数字化转型和业务再造的过程。产业数字化促进了实体企业、数据要素和数字技术的深度融合，提高了管理效率，推动了产业升级。数字产业化和产业数字化是数字化转型的两个方面，而管理会计的数字化转型是产业数字化转型的重要内容。管理会计在财务与会计专业内容基础上，融合进商业技能、人事技能、领导技能以及数字技能相关方面，贯穿于企业管理的全方位和全过程。在数字经济背景下，时间、空间、业务流程、客户关系、竞争者关系等都发生了较大改变，虚拟活动及业务快速发展，企业生命周期活动大大丰富，财务管理环境深刻变化，经济的现实发展促使管理会计数字化转型，从而提升企业的价值创造力。2021 年 12 月，财政部制定的 会计信息化发展规划（20212025 年）明确了“十四五”时期会计信息化工作的总体目标：服务经济社会发展大局，以信息化支撑会计职能拓展为主线，以标准化为基础，以数字化为突破口，会计数字化转型升级加快推进，会计数据价值得到有效发挥，引导和规范我国会计信息化数据标准，管理制度、信息系统和人才建设等持续健康发展，积极推动会计数字化转型，构建符合新时代要求的国家会计信息化数字化发展体系。宏观政策的导向要求推动管理会计的数字化转型，提升企业的价值创造力。基于“十四五”期间科技创新的新挑战，也为发挥社会主义制度优势，集中力量办大事、有效配置市场资源等，也需要全面推进包括管理会计转型的企业数字化发展，实现对业务活动和财务活动的流程重组、实时监控和风险识别，为价值创造提供重要途径（刘光强、卫静静等，2022）。管理会计数字化转型是提高治理效能、协调复杂关系、创造企业价值和多主体协同高质量发展的新途径（蔡跃洲，2021）。为此，有必要以管理会计数字化转型价值创造为主线，从价值创造的数字技术基础和数字技术赋能作用、价值创造的实现路径（核心价值、转型方法与渠道）和转型价【基金项目】2022 年海南省哲学社会科学规划课题“海南自由贸易港企业数字化与智能管理会计决策研究”（项目编号：HNSK（YB）22-16）；2023 年海南省自然科学基金高层次人才项目“数字化重构企业价值创造路径研究”（项目编号：623RC517）；三亚学院 2022 年“四新”研究与改革实践项目“基于数字化的智能财务教学研究”（项目编号：SYJGSX202208）；三亚学院 2022 年重点学科专项课题“基于区块链与隐私计算的产业数字化技术与应用研究”（项目编号：USY22XK-04）。本刊专稿COMMERCIAL ACCOUNTING SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 16 期5值的最终实现等几方面，探讨管理会计数字化转型的价值创造逻辑。本文思路详见图 1。二、文献综述数字化转型的研究，主要集中在理论研究、案例分析和转型绩效三方面。（一）关于数字化转型理论研究数字化转型理论研究主要集中在数字产业化和产业数字化。一部分学者进行了规范性研究。谢康和吴瑶等（2021）基于数字经济的创新逻辑，从数字技术的创新特征和社会化结构特征探讨了数字经济的技术与经济基础；从生产力与生产关系两个方面分析了生产方式的数字化转型，进一步从生产方式创新特征与生产关系创新价值两个方面，论证了数字经济生产方式的适应性创新。数字化跨体系转型的内在机制具有数字化转型的两个特点：一是数字化转型是跨体系转型不是单一体系转型，二是适应性管理变革是数字化转型的新路径（肖静华，2020）。重点突破的数字产业化方式是非均衡方式，充分发展的产业数字化方式是融合方式，数字产业化和产业数字化协同发展的方式是匹配方式（杜庆昊，2021）。另一部分学者进行了实证研究。李永红和黄瑞（2019）运用数据数量、质量和分析能力建立了数据象限矩阵，分析企业大数据推动信息产业发展和产业与大数据融合的方式，提出企业产业数字化融合驱动与数字产业化增值两种模式。李腾和孙国强等（2021）定量研究了数字经济的两个重要内容：数字产业化和产业数字化，发现产业网络具有不同的数字化特征，第一产业在数字融合中推拉作用最弱，推拉作用最强的是资金密集型和技术密集型产业。张夏恒等（2021）研究了产业整合的协调机制和最优策略，利用汉密尔顿-雅可比-伯曼方程，通过构建三方动态微分博弈模型，检验传统企业、数字技术提供商和地方政府之间的动态决策过程，得到纳什非合作博弈、斯塔克尔堡博弈和合作博弈的最优努力程度、最优效益程度以及产业数字化水平和地方政府对企业补贴的比例。这些规范研究和实证研究丰富了数字化转型理论，为进一步研究数字化转型奠定了坚实的理论基础。（二）关于数字化转型案例研究案例研究主要是对数字化转型实践的总结和得到的启示。刘洋和董久钰等（2020）通过对 188 篇重要文章的梳理，阐述了数字创新的内涵和外延，提出了数字创新管理框架的主线：创新支撑创新流程创新产出，以及数字创新管理框架的支线：创新机制创新产出创新结果，为企业数字创新管理提供了重要理论依据。刘海建和李纪琛等（2021）通过对 300 多家企业的调研，对企业数字化转型应用、效用和驱动因素进行了深入分析，发现企业缺乏数字化思维、基础设施薄弱等不足。企业应树立数字化转型思维，大力开发数字技术，提高企业管理能力，建立跨流程、跨企业的数字化价值生态圈。陈威如和王节祥（2021）通过对洛可可和钉钉平台的研究，构建了依附式升级模型来推动企业数字化转型。研究发现，生态参与者采用 3 个阶段的依附式升级战略：互融、共生和自主，继而提出数字化转型的新洞见：生态参与者与企业处理好依赖和互补的二元关系，产业结构要向多维平台嵌套新组织演进，传统企业应采用依附式升级战略实现数字化转型。肖静华和吴小龙等（2021）通过研究美的智能制造跨越式战略变革纵向案例发现，数字化转型和智能化创新分别经历了数字化管理和数字化重构两个关键阶段。这些研究表明，数字技术驱动战略变革是企业转型升级的主要途径，数字技术驱动组织重塑是数字时代企业的发展趋势。这些案例研究为数字化转型实践提供了有益的借鉴，积累了企业数字化转型的实践经验，为企业高质量发展提供了思路。（三）关于数字化转型绩效研究转型绩效研究主要是对数字化转型成果的总结。数字化转型对企业市场绩效的影响存在异质性，在市场价值更高的企业中，数字化转型对市场绩效的正向影响更显著（梁琳娜、张国强等，2022）。数字化转型有效提升了企业生产、流通、管理效率，降低了企业生产和交易成本，驱动了企业技术和管理模式创新（刘东慧、白福萍，2022）。数字技术应用对生产率有显著的直接影响和间接影响。这些显著性在不同行业、不同规模、不同所有制上市公司中呈现较大差异（刘飞，2020）。企业数字化提升了投资效率，抑制了过度投资，业绩波动性在数字化与企业投资效率间起到中介作用。在非国有企业、非新兴产业以及经济政策不确定性较大的样本中，数字化对企业投资效率的提升作用更大（陈银飞、邓雅慧，2022）。这些研究丰富了数字化与实体企业融合的相关理论，为企业如何进行数字化转型提供了新的思路。从以上研究成果可以看出，现有研究从理论、案例和图 1价值创造视域下管理会计数字化转型的研究思路本刊专稿OMMERCIALCACCOUNTING2023 年第 16 期商业会计 SHANG YE KUAI JI6绩效等不同角度对数字化转型的影响机制、数字化转型路径等进行了探讨，但较少从价值创造角度进一步深入去系统论证管理会计数字化转型。管理会计数字化转型本质就是战略管理和经营模式升级，其目的就是提升企业的经营管理能力和可持续发展能力，提高基于价值创造的核心竞争能力。因此，本文从管理会计数字化转型技术基础与数字技术赋能作用、数字化转型影响因素、价值实现途径（包括方法、渠道）及价值的最终实现四个方面，尝试分析管理会计数字化转型的价值创造逻辑。三、管理会计数字化转型的数字技术基础与数字技术赋能作用管理会计数字化转型就是一场数字技术引发的系统性革命，其根本任务是技术赋能企业进行价值链重构和价值创造。微观上数字化提高了企业效率和质量，中观上重塑了产业链分工，宏观上加速了全社会新经济引擎。管理会计数字化转型就是利用新兴科技挖掘数据价值，构建数字技能，实现企业价值决策和价值增长的一种管理方式，其核心就是一种技术赋能管理会计获取价值的管理模式。（一）管理会计数字化转型的技术基础管理会计数字化转型依靠数字技术。（1）区块链。包括分布式记账、共享机制、智能合约、时间戳、不可篡改、可溯源等。区块链数据盈利模式不同于互联网的中心模式，区块链的价值模式在价值主体、数据成本和实现价值方式上都发生了改变，这是管理会计数字化转型实现去中心、降低交易成本、保证数据可靠和安全的关键技术。（2）工业互联网和物联网。实现数字化管理会计的物物相联、人机协调和智能管理，为构建智能管理驾驶舱提供了技术支持。（3）云计算。包括图计算、流计算、多方安全计算、信息物流系统、基础设施和软件服务等，为管理会计智能决策提供了超强的运算大脑。（4）数据分析。包括文本挖掘、数据挖掘、数据可视化、增强现实技术等，是赋能传统生产要素和管理会计重构企业生态价值链的重要技术。（5）人工智能。商业智能、图像理解、决策系统、智能分析、智能风险预警、机器学习、深度学习、语义搜索、生物识别技术、智能控制、自然语言处理等人工智能技术，是管理会计构建智能商业操作系统、赋能企业高质量发展的核心技术。以上都是管理会计数字化转型的主要技术，为管理会计的数字化和智能化提供了数字技能框架。（二）数字技术赋能管理会计数字化转型管理会计数字化转型是利用和开发数字技术以构建一种新型价值创造模式的高层次转型。转型是对企业的业务和管理等流程进行彻底和系统地定义和革命。“大智移云区物深”等数字技术是数字化转型的工具和基础。这些新兴技术构建了管理会计的数字技能体系，也是数字化的技术框架。数字化转型的新技术繁衍新经济，新经济带来新模式，新模式需求数字化，数字化引领智能化。（1）数字技术和实体企业的有机结合实现数字化创新。应用数字技术进行数字平台的建设和数字创新，实现商业模式变革，这个过程就是数字化转型。区块链等数字科技解决了企业管理信息不对称这个核心问题，新技术促进了管理会计数字化转型，这是企业数字化转型的必由之路。（2）数据技术实现数据价值和商业价值叠加。数据具有可复制、可传输、可计算等特点。利用数字技术将生产经营各个流程的信息链接起来，形成的数据价值链数据资产，赋能管理会计构建价值链，赋能其他生产要素叠加商业价值。（3）数字技术重塑商业模式。运用数字技术采集系统日志、设备数据和网络数据等，运用物联网、区块链、爬虫等技术将业务数字化，通过网络传输数据，以结构化和非结构化的形式进行存储，利用大数据等可视化技术计算和分析数据，为管理层提供决策依据，实现了数据赋能经营业务。利用区块链、人工智能和物联网等数字技术，实现软件与硬件的链接，内部与外部的链接，拓宽了管理边界，打破了信息壁垒，从而颠覆了传统的经营模式。（4）数字技术赋能管理会计由“组织管理者”向“价值创造者”转变。价值创造者应具有数据思维，数据思维是管理会计价值重构的优先思维。企业数据资产促进了生产要素优化配置、社会生产效率提升以及经济结构改善。充分发挥“大智移云区物深”等数字科技生产要素作用，推动数字产业化和产业数字化融合发展。数字技术提升了管理会计数据处理能力和价值创造能力。作为新兴数字科技的基础技术区块链，本文重点对其价值实现的应用场景进行单独分析。区块链应用于价值链，可以大幅降低营运成本，深度挖掘企业的价值创造能力。区块链与价值链双链融合，形成供需联盟链、生产流程私有链、市场营销联盟链、售后服务公有链。区块链在数字化转型中的应用价值：（1）供应链管理。在供应链方面筛选供应商、缩短供应时间、降低存货成本，解决供需双方的信任危机和信息不对称问题，促进双方有效沟通，减少交易时间和成本。（2）生产运营管理。区块链作为底层技术支撑价值链的每个流程和环节。在生产环节，可以设定标准，数字技术可以自动化地生产和管控；在销售环节可以精准匹配市场，提高售后服务水平；在管理环节，去信任去中心的自治模式可以提高效率，降低管理成本。（3）版权维护。有效解决文化作品版权问题，使其低成本地数字化传播，有效平衡了版权人、出版商和用户的利益，降低了交易成本。（4）网络交易。区块链利用其技术优势实现点对点的交易，在去信任去中心的基础上，保障了交易双方的权益，直接交易节省了时间和费用。区块链以不可篡改、不可复制、去中心、去信任等技术特性有效解决了价值链上的本刊专稿COMMERCIAL ACCOUNTING SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 16 期7信息不对称、信息失真、供需配对失效、稽查交易困难等难题，提高了企业管理水平，重构了价值链，增强了核心竞争能力和价值创造能力。四、影响管理会计数字化转型价值创造的因素管理会计数字化转型具备数字技术基础和数字技术内在赋能机制，能够创造价值，但管理会计数字化转型价值的实现还受一些因素影响，主要包括数字化转型价值能力、环境因素和价值管理机制几方面。需说明的是，本文只对影响因素加以说明，影响内在机理、途径及结果等另文阐述。（一）管理会计数字化转型能力数字化转型能力会从组织边界、管理层级等多方面对价值创造产生影响。管理会计数字化转型会产生价值技能，管理会计数字技能是管理会计在专业技能、商业技能、人事技能和领导技能基础上产生的新兴技能，“大智移云区物深”是管理会计数字技能的核心技术，是管理会计业财融合、创新发展以及构建智能管理会计的基本技能，是管理会计创造价值的技术架构。基于“区块链+”的数字技能具有业财信息可靠、数据管控、信息集成、数据挖掘、数据可视化和价值创造等功能，它提升了管理会计的效率与效果（刘光强、卫静静等，2022）。数字化转型能力包括：业务在线化、端到端的精细化能力；数据中台共享能力；数据供应能力；客户数字化、全生命周期的服务能力；知识赋能的组织能力；构建迭代算法模型的智能决策能力；内外产业合作和资源共享的生态融合能力；以及信息与数字素养、数字内容创作、问题解决、数据战略与规划、数据分析和数据可视化等能力。这些新型能力主要从以下几个方面影响管理会计转型创造价值：（1）拓宽组织边界、优化管理组织。推进生产方式由规模化生产向个性定制化生产转变，企业组织因此由纵向集权式向矩阵式转变。（2）提高管理层级。数字技术具有渗透性、创新性和共享性，可以跨组织价值链和产业链融合，有助于传统产业的改造升级，催生了价值共生的新业态生态圈。（3）增加技术供给，增进信用，促进供需对接，优化了资源配置，释放了消费潜能，提升了产业竞争力和控制水平。（4）拓宽产品及服务的影响半径，优化生产作业流程，改造了供产销等各环节流程，提高了生产效率，提高了全社会的数据融合和运用能力，促进了市场主体的联通和创新，催生了新经济和新模式。（5）明确主要价值活动，赋能转型的价值客体。明确基础设施和资源环境，支撑转型的物理空间；支持数据要素融合传统要素；支持在线化实时化运营管理和风险控制；支持数据共享智能分析与决策等。根据价值需求，新型能力建设要注意能力的维度把控和等级区分，从而根据维度和级别着力，区分重点，抓住主流，保证价值创造的实现。新型能力包括过程维、要素维和管理维三方面，要根据维度做好价值能力创造。其中，过程维包括实施与运行相关的策划、支持、评测、改进等；要素维包括数据、技术、流程和组织等；管理维包括组织文化、管理方式、组织机制和数字化治理等。新型能力分为五个等级：初始级，其能力的建设、运行和优化等处于初始阶段，还未有效建成主营业务能力；单元级，就是聚焦特定业务建成支持单一业务的能力，达成提升效率、提高质量、降低成本等价值目标；流程级，聚焦跨部门业务建成主营业务集成的动态优化驱动型流程，实现系列价值目标，有效延伸业务链；网络级，聚焦全员、全过程和全要素构建网络级的数据驱动型能力，服务于产品增值，转变商业模式，培育数字业务；生态级，跨企业与客户构建开放共生的生态创造价值能力，开展智能驱动的过程管理，数据全面赋能管理与业务流程，可持续实现生态价值目标。新型数字能力是管理会计数字化转型创造价值的核心能力。创造价值的新型能力，包括与价值创造载体有关的能力，与价值创造过程有关的能力，与价值创造对象有关的能力，与价值创造合作者有关的能力，与价值创造主体有关的能力，与价值创造驱动要素有关的能力。新型能力赋能组织，加速业务创新和升级，培育数字业务，构建共生共存的价值模式，最大化获取价值。新型能力赋能商业模式创新，包括业务数字化、业务集成融合、业务模式创新、培育数字业务等。培育数字业务就是数字知识和数字能力的输出，基于数据资产运营，运用数字技术服务于客户的新型业态。企业通过识别、持续建设新型价值能力体系，支持新型能力响应市场变化，以获取竞争优势，为管理会计数字化转型价值创造提供保障。（二）管理会计数字化转型的环境因素技术、经济和社会发展是影响管理会计数字化转型的环境因素。主要包括：（1）数字技术环境。“大智移云区物深”等数字技术为数字化转型提供了技术框架。技术因素推动企业数字化转型，包括技术成熟度、技术转化能力和技术迭代周期。（2）人力资源环境。创新发展基于劳动力成本上升。目前国家生育率下降，劳动力成本上升，造成用工难，迫使数字化转型。（3）市场供需环境。市场供大于求推动消费升级。面对激烈竞争的市场，改变生产经营模式促进发展。消费者选择商品更加理性，更加趋于个性化和定制化。（4）生态自然环境。生态环境因素是转型主要面临的机会与威胁，包括政策红利、客户认知与市场溢价以及生态供应链。企业应环保要求必须改变粗放落后的经营方式，通过数字化转型实现环保经营，面对资源和成本压力需要提高企业发展能力。（5）经济政策环境。数据是新经济企业重要的生产要素，与传统的生产要素相比具有叠加优势和规模优势，较早数字化转型的企业具有显著优势，本刊专稿OMMERCIALCACCOUNTING2023 年第 16 期商业会计 SHANG YE KUAI JI8而且越来越强，这为企业带来“强者越强，弱者越弱”的马太效应。数字技术是管理会计数字化转型的技术基础和驱动力，经济发展是管理会计数字化转型的客观需求，社会进步和高质量发展是管理会计数字化转型的根本目标，因此，影响管理会计数字化转型的主要环境因素就是技术、经济和社会。这些环境因素是管理会计数字化转型的驱动力。没有外部驱动力，管理会计数字化转型将趋于迟缓，无法满足企业高质量创造价值需要。（三）管理会计数字化转型的价值管理机制管理会计数字化转型要实现价值创造，涉及到价值主张、支持、运营等机制。（1）价值主张。根据数字时代新形势和新要求，应从发展战略视角提出新的价值主张，包括竞争合作优势、业务场景和价值模式等。组织应增强竞争合作优势的战略柔性和可持续性，由过去单纯竞争向多重竞争关系转变，以有效应对复杂多变的合作环境。强化数字技术运用，强化跨部门跨企业的商业模式创新，强化数据作为新型生产要素的作用。（2）技术支持。应用数字技术实施涵盖数据、技术、流程、组织等要素的解决方案，构建新型能力，推动数字化转型的持续运行。“大智移云区物深”等数字技术构建了管理会计数字技能框架，为数字化转型提供了技术支撑。数字技术赋能企业品牌线上线下价值融合，构建共享共生的跨组织的全新价值链。贯彻以客户为中心提高敏捷度、提高供应链的韧性、提高生产力、改进生态效率。以“创新驱动、绿色发展、结构优化”为理念，促进服务与产品升级，着力提升企业核心竞争能力。（3）数字运营。转型除了系统性的技术支持方案外，还需要建立推进管理模式持续变革的治理体系，包括数字化治理、管理方式、组织机制、组织文化等四个方面，以全面推进数字化运营。数字化业态主要是发展数字业务，开发数字经济的新业务体系，数字技术链接和赋能客户和合作者，构建开放的可持续发展的新型生态价值链（刘光强、干胜道等，2023）。同时，以数字技术嵌入业务，构建业财融合的数据中台，提升企业数字化合力，成为企业资源的连接器和培育适应新模式的孵化器，实现智能内部控制、智能风险管理以及智能分析与决策。价值主张、技术支持和数字运营等管理机制，是管理会计数字化转型的基础条件，这为管理会计数字化转型的进一步升级和价值创造提供了保障。五、管理会计数字化转型价值创造的路径：核心价值、实现方法与渠道在讨论了管理会计数字化转型价值创造的技术基础和影响因素后，本文在分析数字化不同发展阶段、不同转型层次的核心价值基础上，重点解析价值的实现方法和渠道。（一）数字化的发展阶段、层次与核心价值1.数字化转型的发展阶段。管理会计数字化转型是全员性的长期系统工程，是组织、技术和业务的综合转型。组织转型是架构、机制、人才和文化等方面的深刻变革，需要树立变革的理念，成为支撑转型的动能；技术转型就是搭建数字技术生态系统和物联网架构；业务转型是全面提升运营指标，包括增加收入，降低供应链成本和生产制造成本，提升应对市场的敏捷性和占有率。这三种转型经历了四个阶段：基础信息化、应用数字化、全面系统化和智慧生态化。每个发展阶段国家、城市、行业和企业等都有自己的关注领域或应用范围，每一种范围都有其核心价值：发展数字经济驱动创新引擎（国家的经济价值），完善治理生态友好型社会和保障民生（城市的社会价值)，产业优化结构转型（行业的产业价值），降本增效、产品与服务升级（企业的商业价值）。数字化的发展阶段与内容详见表 1。2.企业不同转型层次的核心价值链。在企业数字化进程中，管理会计数字化转型分为三个层次：技术主导、客户主导和生态主导。其中，技术主导层，其基本逻辑是提高管理效率和经营成果，主要是引入技术，与企业业务需求融合，构建数字技能和流程体系，形成流程价值链。客户主导层面以客户为中心，以提高产品和服务质量为转型逻辑，目的是产品迭代升级和服务创新，提升制造水平，数字化系统集成导入客户信息，回应客户异质性需求，打造柔性和智慧服务体系，形成市场价值链。生态主导层，立足生态经营，以生态网络集群和跨越式创新为路径，构建纵向和横向的数字化网络集群，建立共生共赢的生态产业价值链。数字化转型赋予了企业新的发展动能，并由效率与效益逻辑向产品与服务逻辑、价值与战略逻辑依次转换。管理会计数字化转型是应对数字科技发展、运营环境变化、商业模式更新以及业务流程重组的核心战略，是企业价值创造逻辑的认知过程。基于管理会计时空边界的突破，数字技术赋能企业纵向和横向价值链，穿透整个产业价值体发展阶段国家城市行业企业应用范围基础信息化数字基础建设政府管理信息化生产流程系统化搭建信息系统、可视化核心业务点：场景应用数字化政府先导转型部分公共部门和行业应用多数企业实施核心系统关键业务流程可视化、探索智能化线：流程全面系统化产业数字化与数字产业化战略平台集成与系统协同应用数据价值业务流程的端到端系统化、5G 应用可视化分析、智能化驱动创新商业模式面：业务智慧生态化根植数字化理念、发挥智慧价值以人为本新型城市、共创共治生态体系数据价值驱动商业模式形成数据中台人工智能与其他数字技术深度融合形成智能化管理模式体：行业数字化的发展阶段与内容表 1本刊专稿COMMERCIAL ACCOUNTING SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 16 期9系，构建全产业的生态价值链。（二）管理会计数字化转型价值的实现方法管理会计数字化转型价值的实现方法是价值实现所采取的手段。（1）战略法。根据企业的战略目标动态地制定转型目标。组建数字化转型领导组织，成员包括董事会成员和管理高层。（2）数据法。管理数据包括制定数据质量标准，完善数据改良计划，全方位把控、分析和评估数据，以便企业管理决策更加精准，避免资源浪费，使算法使用更加高效和智能，以提升市场竞争力。（3）业务法。根据企业业务流程和环节制定转型行动方案以及参与转型的人员和职责。在转型的同时，优化和重组现有流程，使企业价值创造最大化。（4）需求法。根据市场调研明确客户个性化需求，以数字化手段完成产品创新任务。企业管理层将有限的资源用于客户需求，促进数字化转型。（5）应用法。数字化的目的是运用。企业应建立数据应用环境，制定数据规划。企业为满足市场的多样化需求，从赋能业务角度，构建数字技术应用场景，形成多维度的数字化场景。（6）算法。算法便于部署数字化方案，避免资源浪费，提升核心竞争力。根据已有的统计模型和数据挖掘模型等，研发新的模型，建立共享、开放和迭代的算法机制，为算法运用提供渠道。（三）管理会计数字化转型价值的实现渠道管理会计数字化转型价值的实现渠道。（1）获客增收。利用数字技术有效链接客户信息，采集和分析市场需求，精细化地管理客户，最大程度地满足现有客户，拓展潜在的目标客户，从而提高销售收入。数字技术可以将海量消费信息收集、挖掘和分析，可以准确预测消费者的异质性需求，精确匹配供需，提高流通效率，推动供给侧改革。（2）降低生产成本。数字化可以降低供应链、生产制造、市场营销、人力资源、产品研发等各环节成本。利用数字技术实现无人车间智能化生产，优化了工艺流程，极大地提高了生产效率和产品质量。（3）创造需求。通过智能化的大数据分析，企业可以深层次地了解市场发展趋势，能够精准地找到市场潜在的需求，由此创造出新产品新服务，将潜在的需求转化为现实需求。基于数据要素，企业由销售产品转向提供“产品+数据+延伸服务”。比如，汽车厂商根据消费者数据可以延伸服务，提供道路交通服务和客户俱乐部服务；计算机厂商可以提供周边产品、音乐、游戏及其他服务。这不仅提高了原有产品的附加值，还为企业开辟了新的价值通道（刘光强、干胜道等，2023）。（4）提高经营效率。数字技术赋能业务提升运营价值，主要体现在全面的业财融合和经营分析与决策。业务流程的数字化大幅度地提高了管理效率，优化了资源配置，敏捷地应对市场变化，从而增加了商业价值。数字化打通了信息共享通道，打破了数据孤岛局面，重组业务流程和管理流程，实现管理方式的集成化和精细化，实现管理决策的实时化和数据化，实现企业开放、共享、连接和协同发展的生态价值模式。（5）降低交易成本。数字技术驱动工厂定制化生产，实现生产的精细化和智能化，资源配置合理化，供应链的最优化，从而提高生产效率，降低了生产成本。数字技术实现供需信息共享，突破了时间和空间的限制，使得交易公开透明，大幅降低了信息不对称带来的交易成本。（6）支撑全面预算。全面预算数字化，包括业务计划、预算编制、预算执行、预算分析以及预算决策等，数据贯穿企业资源计划实施的全过程。司库管理数字化，实现风险管理和现金管理的价值创造。在预算执行中，利用数字技术将生产经营各个流程的信息链接起来，可形成有价值的数字资产，赋能商业运作中，推动企业数字化转型，叠加商业价值。六、管理会计数字化转型的价值实现数字化转型推动了管理会计变革，在以下几方面实现了革新：（1）管理工具的自动化转向决策的自动化。数字技术具有自适应、自我迭代的功能，在人工智能与深度学习支撑下，管理手段和决策迈向智能化。（2）数据分享转向数据驱动。数据的生产者应转向数据营销者，以合适的时间和方式将数据传输给需要的人，数据接收者通过数据分析模型，得出决策所需要的依据，以数据说话，成为数据决策的驱动者。（3）业务流程转向应用场景。不同的应用场景需要不同的数据支撑。（4）信息录入转向自动采集。数字技术将链接不同信息系统，可以实时采集相关信息。（5）由 IT转向 DT。IT 关注链接、流程和功能，而 DT 关注数据采集、处理、加工、存储、建模、分析、可视化以及流通。以上变革促进了数字技术与管理会计的深度融合，有利于企业的质量、动力和效率变革，企业因此需要适应性调整各项职能，从而推动企业管理变革：组织结构向扁平化网络化变革、营销模式向精细化精准化转变、生产方式向柔性化模块化转变、设计服务与产品向迭代化版本化转变、研发向互动化开源化转变、工作方式向弹性化和多元化转变等。这些转变为企业价值实现奠定了基础，即创造了数据资产价值体系、增强了商业洞察力与价值决策力以及促进了企业高质量发展。以下详细探讨。（一）管理会计数字化转型创造了数据资产价值体系管理会计数字化转型，在数据中台汇聚了大量的业财融合数据。数据经过来源、融合、治理、服务和创造价值等环节形成数据价值体系。数据资产价值体系分为五个层面：数据来源层，主要是运用数字技术采集各类信息和数据；数据融合层，建立数据处理的大数据和基础数据平台；数据治理层，建立以数据质量和数据安全为核心的治理机制和安全体系；数据服务层，实现了数据资源化和资源资产化，赋能各种应用场景和其他生产要素，参与企业运营；本刊专稿OMMERCIALCACCOUNTING2023 年第 16 期商业会计 SHANG YE KUAI JI10数据价值层，在数据赋能基础上，驱动数字化转型，实现了数据资产创造价值，实现了数据资产战略。数据资产价值体系见图 2。数据资产价值体系对实现企业战略具有重要意义，数据资产是价值创造的源泉，数据要素赋能企业整合生产要素。1.数据资产是价值创造的源泉。数据生态价值链由三个层次构成：企业、个人、政府产生的大数据生态系统，其价值密度低；经数据持有人清洗和治理后的数据价值链，包括数据提供商、技术提供商、数据用户、数据市场等；直接创造价值的核心数据价值链。数据价值链是获取数据到制定决策的全面数据管理活动、提供支持相关利益和相关技术的框架，其过程包括数据发现、数据整合和数据探索。数据价值链的三大要素包括业务、数据和技术。业务是数据价值链管理的对象，数据是运行的原材料，技术是实现的工具。企业利用数字技术，推动了企业与企业、企业与客户、客户与客户的沟通，由以前的企业与客户的价值创造模式，转变为企业与客户的多维度网络价值创造模式。区块链等数字技术嵌入纵向供产销价值链和横向产业链各环节，以技术信用代替传统的商业信用，大幅降低了由于信息不对称带来的交易成本，极大地提高了交易效率，形成了价值共创的生态模式。传统的供应链主要是纵向一体化的垂直价值链。现代企业既是消费者，又是生产者，还是销售者。数字技术支持企业向网状发展供应链，形成一张动态化、网络化的虚拟供应网和销售网，不仅扩大了供应渠道，还扩大了销售渠道。这种网状价值链拓宽了管理会计边界和价值管理渠道，从而使企业由个体竞争转向生态圈竞争（刘光强、干胜道等，2023）。新经济以数据资产为关键生产要素，以价值创造为目标，以数据赋能管理，构建了全新的生态价值链。2.数据要素赋能企业整合生产要素。数据作为新的生产要素，具备关键要素低成本、非竞争性、低复制成本、非排他性、外部性和即时性等特性。数据资产利用承载的价值信息，提高了资本、劳动、土地等其他要素的协作性，在生产中发挥核心作用，提高了微观运行效率。这是企业提升微观运行效率和内涵式扩大再生产的新途径。利用数据资产的低成本复制性、非竞争性、非排他性，涌现出商业新模式和新业态，提高了市场整体运行效率，使得微观运行效率在宏观层面提高全要素生产率，倍增价值创造能力，支撑商业模式创新和供需精准匹配（蔡跃洲、马文君，2021）。数据要素直接参与产品生产全流程，并与技术要素、资本要素、劳动要素等传统生产要素融合产生中介效应，发挥数据要素对资本要素的提升作用，优化资本配置，推动产业和资本、实体经济和金融体系的深度融合发展。数据要素能够直接赋能企业提高质量管控和生产制造能力，提升企业自动化、智能化生产水平，并能优化企业制造流程、缩短生产环节、降低生产成本。数据要素能够通过影响人力、资本、科技创新等要素的资源配置及效率，间接助推企业发展。数据要素作为具备多种特性的新型生产要素，可以通过多种渠道、多种路径、多种业态对企业发展带来直接的乘数倍增效应。数据要素通过与生产者结合提升生产者智力水平，通过与生产对象结合拓展生产对象用途、扩大效能，通过与生产资料结合改善生产工具性能等（王德祥，2022）。数字技术将内部和外部信息整合成业财融合信息，打破了信息孤岛局面，使企业各个部门真正协同作战。端到端的数字化流程大幅度地提高了管理效率，可视化的数据为管理层提供精准的业务溯源信息和风险预警信息，从而整合生产要素，确保企业持续地朝目标前进。（二）管理会计数字化转型增强了企业商业洞察力和价值决策力1.管理会计数字化转型增强了商业洞察能力。数字化管理会计是业财融合和信息共享的智能会计，其功能有数据挖掘、智能分析、资源配置、业财融合、构建数据中台和价值生态等。数字化管理会计是基于商业智能操作系统的智慧会计，其功能包括商业洞察、数据洞察、资源精准配置、数字赋能、数据运营等。业财信息共享数字化应用需要数字技术与经营业务双轮驱动和数字技术融合发展。区块链等数字技术嵌入业务，实现业财信息深度融合。“区块链+大智移云物深”适用于不同的场景，技术的综合运用构建了智能化的技术框架。财务共享中心是管理会计数字化的突破口，在管理会计体系中起到了承上启下的作用，向上图 2数据资产价值体系本刊专稿COMMERCIAL ACCOUNTING SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 16 期11承接管理战略和要求，以便落实到管理会计的各个环节，同时将实施过程中的相关信息反馈到管理层进行管控和决策。向下则为会计核算和报告提供基础的业财信息。管理会计数字化转型，要先有财务共享中心，继而再构建企业数据中台，将管理会计数据思维融入到业财流程中，在共享系统中植入管理能力，由此延伸了管理边界，使数据中台成为了会计核算与报告中心、预算管理中心、内部控制中心、风险管理中心和价值管理与决策中心。这是商业洞察力的基础设施。基于数字技术的智能管理会计，主动融入运营管理，深度挖掘数据，以便进行智能风险预警和科学决策，实现管理思维、经营模式和价值路径的创新。在智能管理会计模式下，基于数字技术的智能核算转向流程设计和系统维护，使得管理会计的重心转向商业洞察。数字技术拓宽了管理边界，扩大了价值生态圈，实现数字技术主动赋能业务和智能财务场景化，基于数据中台的信息进行实时商业洞察和价值判断。管理数字化通过数字中台的数据采集、数据可视化呈现、数据流动以及数据运用，增强了以价值创造为核心的敏捷管理、资源配置和精准决策的商业洞察力，从容应对复杂变化的市场环境（刘光强、干胜道等，2023）。2.管理会计数字化转型增强了价值决策能力。管理会计利用区块链、人工智能和物联网等数字技术，实现软件与硬件的链接、内部与外部的链接，拓宽了管理边界，打破了信息壁垒。通过清洗和分析整理采集来的数据，