国有企业业财融合研究——以国有炼化公司为例.pdf

SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 16 期53COMMERCIAL ACCOUNTING管理会计快捷的数据调用才能保障系统高效运转；推广系统使用，只有多用户参与才能建立有效数据，增加可信节点，反映企业真实绩效与管理水平。【主要参考文献】1 冯建海，杨雪莉.分公司管理体制下的财务业绩考核 J.会计之友，2012，（28）：55-57.2 丁翠娥.国有企业集团总部绩效考评管理初探 J.财政监督，2008，（12）：43-44.3 李捷思，郭宁，沈镅.现代企业绩效管理问题研究 J.首都经济贸易大学学报，2009，（01）：55-58.4 刘柳.区块链技术在绩效管理中的应用探析 J.绿色财会，2019，（03）：53-56.5 王梦绮.企业绩效管理在区块链 3.0 时代下的融合发展J.辽宁经济，2020，（06）：94-96.6 杨兵，罗汪旸，姜庆，朱晓钢，郭强.基于联盟链的学习数据存储系统研究 J.现代教育技术，2019，29（08）：100-105.7 刘琨，章格格，郑榕.基于区块链技术的战略管理会计应用研究 J.财会通讯，2020，（05）：159-162.8 金菲.区块链技术对管理会计应用的影响 J.纳税，2019，13（16）：156+159.9 陈素云，郑方方.区块链技术对管理会计未来发展的影响J.商业会计，2020，（06）：78-81.国有企业业财融合研究以国有炼化公司为例【摘要】以石油及其衍生产品为主导的世界传统能源市场，因受多种因素的影响，未来将进入总体供大于求的复杂波动的全新长周期。石油能源产业是我国经济的重要组成部分，受历史条件影响，我国石油炼化行业布局与区域经济发展程度不平衡，国内炼油能力总体过剩，炼化业务结构性矛盾较为突出。国有炼化公司为了更好地应对国际石油价格波动导致的市场供需变化，应当采用积极有效的管理会计工具方法实现财务与业务的融合，提升管理效率和提高经营效益，有力地支撑和推动地方经济稳中向好，全面保障国家能源安全。【关键词】国有炼化公司；业财融合；管理会计；企业价值管理【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1002-5812（2023）16-0053-05孙征夫（中国石油天然气股份有限公司大连石化分公司 辽宁大连 116031）一、引言习近平总书记在庆祝改革开放 40 周年大会上指出：“只有顺应历史潮流，积极应变，主动求变，才能与时代同行”。我国能源行业正值“百年未有之大变革”重要历史时期，以国有炼化公司为主要代表的传统能源企业，处于“油头化尾”上下游产业链优化衔接、区域炼化一体化转型升级改造等的关键发展阶段，面临着传统产品结构改革的新机遇和光伏清洁能源技术的新挑战。国有炼化公司必须主动适应经济新常态，全面提升核心竞争力，充分融入以国内市场为主的双循环发展新格局，将规模优势、技术优势和资源优势转化为经营业绩，以实现国有炼化公司的高质量发展。国有炼化公司的高质量发展离不开高质量的管理会计工具。基于业务数据资源高度集成与财务信息广泛共享的管理会计工具，是国有炼化公司实现业务转型与管理升级的重要改革内容。随着公司决策层对业务信息数量及财务分析质量的需求不断提高，推动了财务分析向业务经营前端发展，使业务与财务在管理会计的黏合作用下，形成复合的协同效应，对业务广度进行横向延伸，对财务深度进行纵向拓展，业财融合理念便应运而生。业财融合是企业赢得市场份额、实现国有资本保值增值的必要手段，业财融合的效果，关系着国有炼化公司生产经营和决策布局的发展方向，关系着国有炼化公司全生命OMMERCIALCACCOUNTING2023 年第 16 期商业会计 SHANG YE KUAI JI54管理会计周期的盈利能力，关系着石化行业转型升级改造、国家油气体制以及供给侧结构性改革的成效。目前我国炼化公司业财融合正处于探索与实践阶段，虽然融合趋势已经显现，但总体仍处于适应与调整时期，还需进一步研究剖析。本文以国有炼化公司业财融合为研究对象，提出有针对性的业财融合思路，助力国有炼化公司提升业财融合改革成效。二、基本内涵与融合形式（一）基本内涵在我国，业财融合属于管理会计研究范畴，是管理会计思维在企业价值管理领域的主动延伸。财政部于 2016年 6 月发布 管理会计基本指引，在“总则”部分提出了单位应用管理会计应遵循“融合性原则”，释义为“管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”，并提出“单位应准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合”“单位应用管理会计，应融合财务和业务等活动，及时充分提供和利用相关信息，支持单位各层级根据战略规划做出决策”等具体内容。2021 年 11 月，财政部发布 会计改革与发展“十四五”规划纲要，提出会计改革与发展要主动适应我国经济社会发展客观要求，应以数字化技术为主要支撑，以“变革融合、提质增效”为主要特征，积极推动会计工作与国家宏观经济管理工作、单位经营管理活动深度融合，聚焦智能财务建设与业财融合研究等重点领域，充分发挥会计工作基础性服务功能，不断提高会计工作服务经济社会发展的效能。2021 年 12 月，财政部发布 会计信息化发展规划（20212025 年），明确了我国会计信息化工作的总体目标和具体内容，提出了“十四五”期间业财融合的主要任务，即：深入推动单位业财融合和会计职能拓展，加快推进单位会计工作数字化转型，构建符合新时代要求的国家会计信息化发展体系。基于以上内容，本文认为，可以将业财融合的基本内涵具体归纳为：企业管理组织架构分立的业务端与财务端，为了实现共同的企业经营目标，使财务活动嵌入业务经营行为，形成复合协同效应，并为企业决策层提供全方位数据支持和综合性信息评价，通过全过程管理助力实现企业价值最大化。（二）融合形式本文认为，业财融合的形式可以分为刚性融合与柔性融合两种。刚性融合，是指业务应用系统与财务核算系统在数据资源层面的转换融合，而组织机构、人员配置和管理制度仍保持现状，即财务部门、会计单元、业务部门等三方保持相对独立，以会计单元为财务部门与业务部门的信息传递纽带。刚性融合一般适用于人力资源相对有限或整合能力较弱的中小型国有炼化公司。柔性融合，是指以大数据资源共享平台为底层业务融合基础，以云计算系统、云分析平台为中层技术脉络串联，以风险管控、组织机构、制度职能和人力资源互联互嵌互通为上层信息终端的复杂融合方式。柔性融合一般适用于人力资源相对丰富或整合能力较强的大型国有炼化公司（企业集团），是我国业财融合未来的发展方向。本文主要基于柔性融合形式展开业财融合分析研究。三、业财融合现状及存在的问题（一）工作目标的标定存在差异业务部门与财务部门在工作目标的具体标定方面存在显著的不易调和的差异。业务部门的工作目标主要是通过改进技术工艺、降低生产成本或者提高营销收入等手段来增加经济效益；而财务部门的工作目标主要是通过核算、反映和监督等行为带来实际经济效益，为公司决策层提供评价依据。在业财融合的初始阶段，一方面，财务部门会用管理会计工具方法对业务部门的经济行为进行量化计算、分析、评价并加以固化，这在很大程度上会改变业务部门的传统工作模式，也增加了业务部门的学习成本；另一方面，部分财务人员对职业定位存在偏差，对生产经营业务的专业渗透力不足、对业务经营行为的分析评价重视度不够等，而部分业务人员的综合管理能力和信息汇总水平相对有限，对财务数据不敏感，这都会给业财融合带来一定程度的阻碍。（二）衡量价值的标尺不一致在大多数国有炼化公司的业财融合过程中，一般是由财务部门在工作前期起到组织和牵头作用，业财融合的成果又具体量化于财务部门对业务部门经营行为的分析评价。因双方衡量价值的标尺有所不同，可能会导致双方产生价值量偏差，使得评价认定过程对业务部门所创造的价值体现有所不足。财务部门对于资金使用的严格监管也可能会对业务部门的工作积极性产生负面影响，可能导致业务部门在业财融合过程中的参与度下降，获得感减少，始终处于相对被动或从动跟随位置，使双方部门之间的联动协调受到一定影响。（三）组织机构的设置不理想国有炼化公司一般实行现代大中型企业常用的扁平化组织机构，各管理部门均按专业职能和权责细化分列，属于“九龙治水”模式。在业财融合的信息沟通过程中，因纵向的组织管理层级设置，每一层信息往往局限在同部门上下级之间，且常以垂直的单向形态来传递信息，这不仅造成信息传递的速度较慢、信息读取的效率较低，延长了业务审批流程链条，也使管理部门对信息数据的处理缺乏全局性和时效性，容易形成管理部门和生产车间之间互相 SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 16 期55COMMERCIAL ACCOUNTING管理会计推诿责任的情况，导致业财融合的信息沟通不够顺畅。（四）管理制度的制定不健全管理制度是经营行为的依据，管理制度执行失范会造成业务隐患和财务风险。从业财融合的实践来看，业务难点在生产基层，沟通难点在专业管理层，而制度难点在公司决策层。对于业财融合的流程交叉处，可能会存在例外事项、制度欠缺、权责矛盾、定义模糊、流程互斥或流程变通等执行失范问题，对业财融合缺乏完整的考核方案，对业财融合各环节没能形成有效约束措施，对公司决策层的经营裁量权没有限定明确合理的权力边界，使业财融合的质量和效果可能出现脱节现象，达不到预期成果。（五）数据共享的水平有待提高由于业务部门和财务部门之间存在信息化水平差异和大数据认知差异，存在自动化程度不足、录入数据不全面、系统接口不兼容、人员配置不及时等问题，而现有数据共享平台的信息集成程度还不能满足业财融合日常工作所需的数据模型、系统配置、信息质量及应用场景等软硬件需求，导致数据共享平台抓取数据不合理、处理数据不及时、生成数据不完整、数据交互不友好，部分业务数据不能直接生成相对应的财务信息或统计报表，还需要财务人员进行主观判断或修正加工，存在人为干预风险。四、对策及建议（一）基于企业价值管理的信息化协同1.确立统一的业财融合总体思路。虽然业务部门与财务部门在工作目标的具体标定方面存在显著差异，实现企业价值的方式各有侧重，但最终目标是一致的，即通过优化管理方式或提升技术工艺，最终反馈于实际经营成果，为企业价值最大化服务。国有炼化公司应确立业财融合的总体思路要以提升企业价值为核心，以业务流程为网络，以数据共享为基础，以组织改革为助力，以管理制度为依据，在公司决策层支持和推动下，通过高效合理的路径，找到财务部门与业务部门的工作契合点，由财务端主动向业务端发起柔性融合指令，将管理会计工具作为重要的风险管控方式和绩效评价手段，并贯穿于全部业务流程。2.完善动态的业财融合联动机制。业务创造价值，财务衡量价值，业务端和财务端之间是互联、互嵌、互通的关系。国有炼化公司应牢固树立“事前算赢”意识，健全财务信息与业务信息的联动协同机制，围绕产品边际贡献变化趋势，测算最佳经营获利方案，以财务测算引导计划排产和营销调运。从目前业财融合的实践情况来看，与其让业务人员学懂财务知识，不如让财务人员吃透业务、走进现场，深入基层一线和生产装置去实景了解业务流程。财务部门应与相关业务部门建立联系服务点，持续开展定期驻点服务，让财务人员从生产经营分析、同类同质企业对标等方面入手，以财务视角透视业务流程，分析业务部门的财务需求，提供高质量的财务信息支撑和优化改进建议，真正将财务管理融入生产经营价值链各环节，积极帮助业务部门提升生产经营绩效。财务人员要与业务人员共同探讨生产经营优化模型，研讨交流如果将操作指标转换为技术经济指标工作，推动财务人员由会计核算型向价值管理型升级。（二）基于组织流程管理的适应性改革1.部门重组与机构改革。对于分（子）公司相对较少、聚焦炼化业务的国有炼化公司，应以大部室整合或综合性重组为组织机构适应性改革的主要方向，以建设“大财务”为业财融合基本理念，调整部门单元架构，将业务链条相近或重合的部门管理权限合并，将资本资产运营、债权股权投资、发展规划计划、财税政策研究、预算监督评价等专业化职能整合于“大财务”，服务于“大业务”，以综合性大部室重组改革的形式，破除企业内部管理流程壁垒。对于分（子）公司较多、非主营业务种类较广的国有炼化公司，一般都存在管理层级多、审批流程长、决策落地慢等问题。要解决好“九龙治水”的问题，就应在保持现有组织机构扁平化的基础上，积极推进业务归核化，打造“扁平短精”为主要特征的新型组织架构，成立基于横向部门的专业委员会，各专业委员会以“非常设机构”形式设立，在内容上专事、专题、专议，压缩管理层级，提高决策决议的执行效率，主动开展事前安排部署、事中统驭管理和事后评价分析，使融合成果和资源信息能在管理机关与生产基层之间及时共享。2.制度重构与流程再造。一是管理制度重构。制度是企业经营行为的依据，是企业内部管理流程的物理界限，也是化解财务风险最重要的保障。因此，在组织机构改革的同时，要同步开展管理制度重构。国有炼化公司应根据部门重组与机构改革的优化成果，进一步完善管理制度，并随着组织职责变化及时更新调整，将业务流程以制度形式全面覆盖固化，作为有效开展业财融合的制度保障，确保业财融合执行更加严谨有效。二是业务流程再造。同质化的业务应该统一业务流程、标准体系、审批口径。国有炼化公司在业财融合的过程中应明确不同部门的工作权责和管理范围，全面梳理优化部门职能，以风险管理体系和内部控制体系为基本框架，为合规经营提供流程支持，使业务流程牢固嵌入管理制度，杜绝制度失效失范问题，确保业财融合过程更加规范。（三）基于风险控制管理的动态化识别1.构建风险预防管控融合机制。国有炼化公司在完成组织流程适应性改革后，应及时做好经营管理的风险识别与预防，提升业务部门与财务部门的风险管控能力。严格OMMERCIALCACCOUNTING2023 年第 16 期商业会计 SHANG YE KUAI JI56管理会计贯彻 QHSE 管理体系要求，全面落实安全生产责任制，系统性梳理本岗位的业务与财务双重风险，引导业务人员关注会计制度和财务政策，深化风险预防管控理念和融合机制；财务部门应深度参与合同谈判、物资集采、验收转资等关键业务环节，增设招标选商审核节点，履行价格管理职责，从严抓好合同经济性审查审批，从源头上严把成本费用关口，封堵效益流失风险点，为开展风险预防管控融合提供有效保障。2.落实风险清单排查动态机制。国有炼化公司应把安全环保风险排查工作作为岗位履职能力评估的重要指标，要算安全账、效益账，算损失账、生态账，从而在根本上实现本质安全。应做到风险清单及时更新、定期排查，确保安全投入到位、安全培训到位、基础管理到位、应急救援到位，特别要从人员变更、工艺变化、设备调整、环境改变、规程变动等动态因素中充分辨识存在的风险。新识别的风险或风险源应迅速完成风险评估确认和控制措施制定，全部纳入到安全环保风险管控责任清单。业务部门应全面落实分级管控要求，定期开展重大危险源安全风险自评自查，重点复盘以前年度在石化行业发生的各项内外部事故事件，结合 HAZOP 分析，将安全环保风险清单排查动态机制覆盖所有生产经营管理行为。（四）基于企业战略管理的赋能型人才1.聚焦人力资源优化。在职级体系改革方面，国有炼化公司应进一步健全以“管理序列”和“专业技术序列”为重点的双序列职级体系框架，完善业财融合人力资源管理机制，以公开、公平、可视化的操作流程，明确管理人员和专业技术人员晋升领导职务或非领导职务（职级）的条件，构建纵向贯通能上能下、横向转换顺畅有序的人才发展通道。在人才梯队建设方面，国有炼化公司应聚焦业财融合人才队伍接替，改革人才供应源头管理，鼓励、选拔、聘用懂生产工艺且可塑性强的跨专业复合型人才加入财务共享团队，以“人才储备库”“AB 岗位”“轮岗交流”等方式，完善各职级专业技术人才储备硬性标准，健全“推优荐才”工作流程，强化人才递阶式培养及跟踪管理，推动形成数量充足、结构合理、能力突出、优势互补、接替有序的专业化人才梯队。2.聚焦人力资本增值。一是聚焦人才价值提升。积极争取地方人才激励和人才补贴政策，利用好政策红利的人力资源虹吸效应，吸引更多综合能力突出的管理会计人才。国有炼化公司也应合法保证自身权益，对于付出较多代价引进或培养的人才，应在法律法规合理范围内，在劳动合同中明确限制性约定或惩罚性条款。二是坚持人才实用原则。分层分类分批做好业财融合人才培训工作，科学制定人才配置方案，持续建设专业技能人才培养、使用一体化机制，实现人力资源优势互联互通互补。应丰富员工培训渠道，共享平台培训信息的线上资源和培训后评价，使全体员工能够利用碎片化时间得到普惠的个性化学习，为全面开展业务融合培养中高端复合型高素质人才。（五）基于企业资源共享的大数据融合1.建立数据分析模型。业财融合的底层基础是现代化系统构架的大数据共享平台。国有炼化公司应结合企业实际情况和经营特点，通过对照石化行业通行模型标准，以信息集成和数据承载配套为基本逻辑，从预测、预警两方面研究制定数据边界，设计出能准确反映公司盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况和经营增长状况等预设场景的基本指标分析模型、修正指标分析模型和价值链分析模型，并根据预设场景和数据模型，利用容器化技术架构，完成投入产出相关生产经营主要指标数据动态分析，实现指标可视化、分析定量化，综合反映公司资产运营质量，正确引导公司决策层经营行为。业务人员应据实准确输出作业通知单、工作量签证单、物料出入库单及结算单，以信息数据的完整性，来细化业务经营的颗粒度，确保业务模型开发进度和校验质量，从业务前端的标准化、规范化输入，到财务后端的精准化、综合性输出，为业务实施与投入产出提供科学合理的评价依据；财务人员应与业务人员共同研讨生产经营优化模型的数据设定，重视沉没成本、时间成本、边际贡献、财务绩效指标分析等模型设计，基于双向沟通的结果，开展财务大数据分析及专业化对标评价，研究将生产技术指标转换为经济指标工作，把会计语言转换为企业内部通用的商业语言，提升财务报表的可读性和兼容性，实现财务数字化转型、会计自动化制证，确保数据共享平台建设顺利开展。2.建设数据共享平台。业财融合是在高度专业化基础上的协同融合，需要搭建在以大数据和云计算为主要特征的数据共享平台之上。中小型国有炼化公司可以选择服务外包模式，把部分或全部的制证、报表等基础工作委托专业服务公司完成，将财务人员从简单重复的会计实务中解脱出来，让财务人员以有价值的会计信息为管理基础，汇聚可信业务数据，开展分析监督评价工作。大型国有炼化公司（企业集团）可以成立专业化的数据处理中心，以经济业务与会计管理深度融合为目标，通过数字化和信息化推动管理升级，发挥管理会计信息在提高公司综合治理能力方面的基础作用，实现数据的标准化采集和抓取，加快信息数据量到经营价值量的转换效率，推进业务信息系统与会计信息系统的有效对接，提高财务分析和系统应用能力，解决传统模式下的信息孤岛和数据冗余等症结问题，确保财务分析满足公司业财融合需求。大型国有炼化公司（企业集团）在完成专业化数据处理中心建设后，应进一步健全基于共享平台的监督稽查体系，SHANG YE KUAI JI 商业会计2023 年第 16 期57COMMERCIAL ACCOUNTING管理会计以“防舞弊、增效益”为目标，强化业务数据源头治理，对业财融合重点领域开展伴随式监管，通过稽查技术创新、稽查模型优化等方法，实现“事前风险提示、事中管控延伸、事后智能评价”，在共享平台线上定位问题，在共享平台线下核查整改，不断提升业财融合共享平台的科学性、精准性和有效性。3.拓展平台应用场景。国有炼化公司业财融合共享平台的最终目标是实现全业务一体化改造，生产管理全场景拓展应用，全面建成“一个平台，多线共享”的具有石化行业特色的应用平台。国有炼化公司应实现全业务流程线上闭环管理，通过 RPA 技术自动生成界面交互和系统响应，最大限度减少人为干预和主观介入，完成数据全要素填报、全口径统计和全流程覆盖，达到“运作智能化、分析深度化、报告语言业务化、指标设定灵活化、展示多样化”的分析决策功能，使业财融合共享平台转型升级为数智化财务分析决策平台。有条件的企业集团可以建立区域化共享智慧平台或专业化共享服务公司，在满足本企业集团自身需求的前提下，充分拓展平台场景和运营范围，积极承接外部共享服务业务，将业务范围从“内部用户”向“外部客户”延伸，进一步提升使用体验，提高工作效率、提速定向研发，为企业集团增加盈利产业项目。（六）基于企业经营决策的全景式分析1.业绩创效考核导向。国有炼化公司决策层应建立更具有针对性的业绩创效考核机制，深化多维度业绩指标应用，优化内外部资源统筹配置，将财务部门和业务部门的各项指标有机融合，精益管理、适度考核、以权定责，保证考核指标可量化、好实施、能追踪、易评价。应健全以岗位价值为基础、以绩效考核为依据、体现岗位层级与权责差异的薪酬分配体系，层层分解公司远期战略目标和近期经营业绩目标，调动员工积极性、主动性、创造性和全局意识，充分发挥业绩创效考核导向作用。2.公共普惠评价机制。2021 年 10 月 21 日，习近平总书记考察调研胜利油田时强调：“石油能源建设对我们国家意义重大，中国作为制造业大国，要发展实体经济，能源的饭碗必须端在自己手里”。石化行业是我国能源战略和新能源体系的重要组成部分，国有炼化公司必须要进一步提高政治站位，找准角色定位，始终保持坚定的事业责任心和高度的政治敏感性，国有企业要具有更高的道德标准、更严的行为准则、更大的经营追求和更多的社会责任，国有企业除了实现生产经营目标以外，还应目光高远，立足战略引领维度，并兼顾公共普惠性质。公共普惠性质，应体现在国有炼化公司的业财融合创效考核评价机制之中，即国有炼化公司要对生产经营决策方案进行全景式评价分析，从政策、流程、效果和价值四个维度，共同对业财融合实际效果进行更有效的评价，将履行社会责任、安全环保生态和企业价值创造同时设定为业绩创效考核激励能否实现的先决条件，构建更加公允的业财融合考核评价机制。五、结论当前，传统能源产品市场的经营环境、产品结构与管理模式都发生了巨大变化，生产经营与商业模式不断推陈出新，市场竞争日益激烈，市场环境愈加复杂，以“绿色、低碳、环保”为主要特征的现代能源体系进入高度活跃期。现代能源体系的新局面要求国有炼化公司主动求变，以大数据和云计算为网络智联工具，通过内外部信息资源整合，重构业务流程，释放效率效能，使国有炼化公司经营决策支持由历史经验主导向数据模型驱动升级。业财融合是财务信息体系和业务信息系统深度融合的必然结果，也是有效提升内部管理效能和经营绩效水平的必由之路。荀子言“道虽迩，不行不至；事虽小，不为不成”。业财融合一定要从业务细节做起，从基层流程做起，从数据模型做起。国有炼化公司应通过基于企业价值管理的目标信息化协同、基于组织流程管理的组织适应性改革、基于风险控制管理的风险动态化识别、基于企业战略管理的赋能型人才、基于企业资源共享的大数据融合和基于企业经营决策的全景式分析六个方面，实现业务与财务的柔性融合，充分发挥会计单元专业优势，积极拓展业财融合深度和广度，有效提升经营管理水平、强化精益管理、追求价值创造，促使核算型财务向管理型财务转变，提高对石化产业链和现代能源前景的精准把控能力，助力国有炼化公司高质量发展，实现国有资本保值增值。【主要参考文献】1 张先治.新中国基于会计的财务管理发展历程及改革探索 J.会计研究，2020，（8）：3-17.2 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