中级财务会计-讲义陈立军省名师优质课赛课获奖课件市赛课一等奖课件.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢。本资料仅供参考，不能作为科学依据。谢谢,东北财经大学会计学系列教材,中级财务会计,刘永泽 陈立军主编,东北财经大学出版社,第1页,1,中级财务会计,陈立军 教授等,制作,东北财经大学会计学院,第2页,2,教学计划,n,课程介绍,n,教学目标,n,预修课程,n,课程结构,n,教材及参考资料,n,课时分配,n,成绩与考试,n,基本要求,第3页,3,教学内容,第1章 总论,第2章 货币资金,第3章 应收和预付款项,第4章 存货,第5章 投资,第6章 固定资产,第7章 无形资产及其它长久资产,第4页,4,第8章 负债,第9章 全部者权益,第10章 费用,第11章 收入和利润,第12章 财务汇报,第13章 会计调整,第5页,5,第一章 总论,财务会计理论体系：,财务会计目标,财务会计要素,财务会计前提,财务会计标准,第6页,6,第一节 财务会计及其特点,一、财务会计特征 对外汇报,投资人投资决议,债权人信贷决议,客户 商业决议,供给商商业决议,报给谁,第7页,7,二、财务会计信息质量特征,可了解性清楚易懂,预测价值,相关性 反馈价值,及时性,国际会计准则与多数国家共同观点,第8页,8,真实性,可靠性 可核性,中立性,统一性,可比性,一贯性,应搞清各自含义,第9页,9,三、财务会计信息使用者,外部使用者,内部使用者,四、财务会计目标提供决议有用信息,可与财务会计特征联络起来了解,第10页,10,五、社会环境对会计影响,政治环境,经济环境,法律环境,文化环境,制约和影响会计,第11页,11,第二节 会计基本假设,一、会计主体,二、连续经营,三、会计分期,四、货币计量,本部分在基础会计学部分已学过，只作复习,第12页,12,第三节 财务会计核实普通标准,一、衡量会计信息质量普通标准,客观性（真实）,相关性（有用）,可比性（横向）,一贯性（纵向）,及时性（时效）,明晰性（简明）,我国要求,第13页,13,二、确认和计量普通标准,权责发生制,因果配比,配比标准,时间配比,历史成本作为入账价值,第14页,14,划分收益性支出与资本性支出,收益性支出计入当期损益,资本性支出计入资产价值,关联利润表,关联资产负债表,第15页,15,三、起修正作用普通标准,慎重,指在存在不确定原因情况下作出判断时，,保持必要慎重，以不高估资产或收益，,也不低估负债或费用。,第16页,16,主要性,指依据特定经济业务对经济决议影响大小，来选择适当会计方法和程序。,实质重于形式,形式是指法律,形式，实质是指经济实质。,第17页,17,第四节 财务汇报要素,资产,一、财务情况要素 负债,全部者权,收入,二、经营结果要素 费用,利润,请注意各要素内涵和内容,第18页,18,思索题,财务会计概念体系是什么？,财务会计与管理会计相比特征有那些?,财务会计信息应具备那些质量特征?,财务会计目标是什么?,会计核实普通标准分为几方面?,第19页,19,第二章 货币资金,第一节 现金,一、现金管理,国际通例广义,（一）现金定义,库存现金狭义,我国是,广义,和狭义概念并存,第20页,20,（二）使用范围与限额 介绍,二、现金核实介绍,随借随用 用后报销,三、备用金核实,定额备用金,备用金核实实例：,第21页,21,四、现金清查,清查结果账务处理（重点）,第22页,22,现金短缺时,：,借：待处理财产损溢,贷：现金,查明原因后处理：,借：其它应收款（过失人或保险赔偿）,管理费用（无法查明原因）,贷：待处理财产损溢,第23页,23,现金溢余时,：,借：现金,贷：待处理财产损溢,第24页,24,查明原因后：,借：待处理财产损溢,贷：其它应付款（应付给某单位或个人）,营业外收入（无法查明原因）,第25页,25,第二节 银行存款,一、开立账户要求,基本存款账户,普通存款账户,暂时存款账户,专用存款账户,企业依据需要开立,第26页,26,二、银行转账结算,1.转账结算定义,特点：双方收付不动用现金,2.转账结算方式 只作介绍,各种转账结算方式共性为:,收款方最终将增加银行存款,付款方最终将降低银行存款,借:银行存款,贷:相关科目,借:相关科目,贷:银行存款,第27页,27,第三节 其它货币资金,一、内容,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证确保金存款,存出投资款,不在金库，也不在结算户,第28页,28,二、账户设置,“其它货币资金”,按其组成内容设置明细账,与“现金”账户,与“银行存款”账户使用方法相同,第29页,29,第四节 外币业务,一、概述,记账本位币,汇率及其标价,当日汇率,外币业务折算,当月1日汇率,统一记账货币,企业可自选,第30页,30,汇兑损益,概念,因为记账时间和汇率不一样而发生,折合记账本位币差额。,第31页,31,计算方法,企业在月末时，应将月末各外币账户结余,外币金额按期末外汇汇率折合为人民币，,以此作为各外币账户期末人民币余额。,调整后各外币账户人民币余额与外币,账户原账面人民币余额差额，作为汇兑,损益,。,第32页,32,处理标准,企业筹建期间发生汇兑损益，应计入长久待摊费用。,与购建固定资产相关外币专门借款产生汇兑损益，按借款费用处理标准处理：,除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。,资本化或费用化,第33页,33,二、外币业务核实,债权、债务核实,例,华联企业7月5日，收到美国购货商交来货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25，企业已将交来款项存入银行。,借：银行存款美元户（,US10 000825）,82 500,贷:应收账款美元户（,US10 000825）,82500,第34页,34,外币兑换核实,企业按银行某种外币卖出价或买入价买人或卖出外币实付或实得人民币金额与外币账户人民币金额之间差额，作为汇兑损益列入财务费用中。,第35页,35,例8月5日，企业因进口商品需要而购置,4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当日银,行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。,借：银行存款美元户,（,US40008.25）33000,财务费用汇兑损失 40,贷：银行存款人民币户 33040,第36页,36,注意问题：,假如选择当日汇率作为折算汇率时，,外币汇换差额在账面上一定反应为,汇兑,损失。,为何？,第37页,37,假如选择当月1日汇率作为折算汇率,时，外币汇换差额在账面上反应,可能,是汇兑损失，也可能是汇兑收益。,为何？,第38页,38,汇兑损益核实,计算时间与方法,处理标准,企业筹建期间发生汇兑损益，应计入长久待摊费用。,第39页,39,与购建固定资产相关外币专门,借款产生汇兑损益，按借款费用,处理标准处理。,除上述情况外，汇兑损益均计入,当期财务费用,。,汇兑损益核实实例：,第40页,40,思索题,怎样了解现金概念及特征？,现金控制基本内容包含哪些？,企业在银行能够开立哪些账户？,每个账户用途是什么？,第41页,41,什么是外币业务？详细包含哪些内容？,汇兑损益包含几个？各自特点是什么？,第42页,42,作业题,习题用书中级财务会计习题与案例,1.P24,习题二：外币业务会计处理,2.,P26,习题四：汇兑损益计算及账务处理,第43页,43,第三章 应收和预付款项,第一节 应收票据,一、应收票据计价,应收票据普通按其面值计价。对于带息应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据账面价值。,第44页,44,二、应收票据会计处理,1.取得,2.收回,第45页,45,例 题,华联企业9月1日销售一批产品给,A,企业，货已发出，发票上注明销售收入,为200 000元，增值税税额34 000元。收到,A,企业交来商业承兑汇票一张，期限为,6个月，票面利率为5%。,第46页,46,会计分录以下：,（1）收到票据时：,借：应收票据 234 000,贷：主营业务收入 200 000,应交税金应交增值税（销项税额）,34 000,第47页,47,（2）年度终了（12月31日），计提,票据利息。,234 0005%12 4=3 900（元）,借：应收票据 3 900,贷：财务费用 3 900,期末为何计息？,第48页,48,（3）票据到期收回货款,收款金额=234 000（1+5%126）,=239 850（元）,年末计提票据利息,=2340005%122=1950（元）,第49页,49,借：银行存款 239 850,贷：应收票据 237 900,财务费用 1 950,第50页,50,3.应收票据贴现,贴现期=票据期限企业已持有票据期限,贴现利息=票据到期值贴现率贴现期,贴现所得=票据到期值贴现利息,第51页,51,第二节 应收账款,一、应收账款计价,商业折扣,在存在商业折扣情况下，企业应收账款,入账金额应按扣除商业折扣以后实际售,价确认,。,第52页,52,例 题,例题,某企业销售一批产品，按价目表标明价格计算，金额为20 000元，因为是成批销售，销货方给购货方10%商业折扣，金额为2 000元，销货方应收货款入账金额为18 000元，适用增值税税率为17%。,第53页,53,编制会计分录以下：,赊销时：,借：应收账款 21 060,贷：主营业务收入 18 000,应交税金应交增值税 3 060,第54页,54,收到款项时编制以下会计分录：,借：银行存款21 060,贷：应收账款 21 060,第55页,55,现金折扣,总价法销售方把给予客户现金,折扣视为融资理财费用，会计上作,为财务费用处理。,第56页,56,净价法把客户取得折扣视为正,常现象，认为客户普通都会提前付,款，而将因为客户超出折扣期限而,多收入金额，视为提供信贷取得,收入。,第57页,57,例 题,华联企业销售产品100 000元，要求现金,折扣条件为2/10，,N/30，,适用增值税税率,为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收,入。假定折扣时不考虑增值税。,第58页,58,赊销时：,借：应收账款 117 000,贷：主营业务收入 100 000,应交税金应交增值税 17 000,第59页,59,10天内收到款项时：,借：银行存款 115 000,财务费用 2 000,贷：应收账款 117 000,第60页,60,超出现金折扣最终期限时：,借：银行存款 117 000,贷：应收账款 117 000,我国会计实务中只允许采取总价法,第61页,61,二、坏账损失及其会计处理,直接转销法,直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏,账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收,账款。,第62页,62,核销坏账时：,借：管理费用,贷：应收账款,第63页,63,已核销坏账又收回时：,借：应收账款,贷：管理费用,同时：,借：银行存款,贷：应收账款,第64页,64,备抵法,备抵法是按期预计坏账损失，形成坏账,准备，当某一应收账款全部或者部分被,确认为坏账时，应依据其金额冲减坏账,准备，同时转销对应应收账款金额。,第65页,65,计提坏账准备时：,借：管理费用,贷：坏账准备,核销坏账时：,借：坏账准备,贷：应收账款,不影响财务报表,第66页,66,已转销坏账又收回时：,借：应收账款,贷：坏账准备,同时：,借：银行存款,贷：应收账款,第67页,67,3.坏账损失预计方法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,属于会计预计,第68页,68,例 题,华联企业从开始计提坏账准备，,末应收账款余额为2 400 000元，,提取坏账准备百分比为5。,第69页,69,坏账准备提取额=2 400 0005,=12 000（元）,借：管理费用 12 000,贷：坏账准备 12 000,第70页,70,3月，确认坏账3 200元无法,收回：,借：坏账准备 3 200,贷：应收账款 3 200,第71页,71,末，企业应收账款余额2 880 000（元）。,应提坏账准备=2 880 0005-12 000+3200,=5 600(元),借:管理费用 5 600,贷:坏账准备 5 600,第72页,72,3月，确认坏账3 200元无法收回：,借：坏账准备 3 200,贷：应收账款 3 200,第73页,73,7月,企业上年已冲销坏账又收回:,借:应收账款 3 200,贷:坏账准备 3 200,同时:,借:银行存款 3 200,贷:应收账款 3 200,第74页,74,年末,应收账款余额为2 000 000(元)。,计提坏账准备=2 000 0005-14 400-3200,=-7 600(元),借:坏账准备 7 600,贷:管理费用 7 600,第75页,75,直接转销法和备抵法核销坏账,属于会,计政策范围;不一样会计政策将对财务,报表产生不一样影响。,注意问题,第76页,76,思索题,带息票据计算利息时，票据期限怎样确定？,应收票据贴现所得怎样计算？,应收账款内容有那些？何时能够确认？,企业采取备抵法进行坏账核实时，预计坏,账损失方法有哪些？,第77页,77,作业题,习题用书,中级财务会计习题与案例,P40,计算及账务处理题,第78页,78,第四章 存货,第一节 存货及其分类（自学为主）,一、存货性质与确认,存货定义,存货确认前提,企业是否拥有某,项存货法定所,权,第79页,79,存货归属 主要取决于其,在生产经营中,用途或作用,第80页,80,存货确认应同时满足两个条件：,该存货包含经济利益,很可能,流入企业,该存货成本能够可靠计量,指什么？,第81页,81,二、存货分类,按经济用途分类,按存放地点分类,按取得方式分类,第82页,82,第二节 存货初始计价,初始计价 取得时入账价值,实际成本标准,一、标准 为何用该标准？,该标准已受到冲击,提醒学生注意,第83页,83,二、存货取得成本确实定,采购成本,存货实际成本 加工成本,其它成本,第84页,84,工业采购价格、税金、,采购费用,1.外购 商业采购价格、税金,二者区分采购费用处理,工业计入存货成本，商业计入营业费用,第85页,85,款付货到时：,借：原材料等,应交税金应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,第86页,86,款付货未到时：,借：在途物资,应交税金应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,借：原材料等,贷：,在途物资,第87页,87,货到款未付：,月末先按暂估价入库,借：原材料等,贷：应付账款,下月初用红字冲回,借：原材料等,贷：应付账款,为何估价入库？为何下月初冲回？,第88页,88,2.自制实际制造支出,3.委托加工料费、工费、税金等,4.接收投资双方确认价值,提供凭证,5.接收捐赠,没提供凭证,6.盘盈同类或类似市场价格,有没有活跃市场,支付相关税费,第89页,89,第三节 发出存货计价,一、存货计价方法选择对财务报表影响,请思索：影响表现在哪些方面，为何？,二、发出存货计价方法指实际成本法,个别计价法,先进先出法,加权平均法,移动平均法,后进先出法,在基础会计学过，现只用复习,第90页,90,三、发出存货会计处理,生产经营领用,借：生产成本,制造费用,管理费用,营业费用,贷：原材料等存货,按用途列支,第91页,91,基建工程或福利部门领用,借：在建工程,贷：原材料,应交税金应交增值税（进项税额）,不能抵扣增值税额计入工程成本或福利费,第92页,92,出售,按其收入,借：银行存款等,贷：其它业务收入,按其成本,借：其它业务支出,贷：原材料等,第93页,93,第四节 计划成本法和估价法,一、计划成本法,（一）核实程序,制订计划成本目录,设置“材料成本差异”科目,设置“物资采购”科目,日常收发均按计划成本计价,账户结构用途,第94页,94,（二）存货成本差异分摊,发出存货,差异分摊对象,库存存货,差异分摊方法,本月差异率,计算差异率,上月差异率,第95页,95,（三）账务处理,按计划成本发出原材料：,借：生产成本 10 000,管理费用 5 000,贷：原材料 15 000,第96页,96,分摊发出材料应负担节约差异：,借：生产成本,100,管理费用,50,贷：材料成本差异,150,分摊发出材料应负担超支差异：,借：生产成本 100,管理费用 50,贷：材料成本差异 150,第97页,97,课堂思索,为何要计算材料成本差异率？,怎样计算材料成本差异率？,存货入库存时将节约或超支差归集记入,差异账户贷方或借方；存货出库存时,将分摊差异（节约用红字；超支用蓝字）。,为何？,第98页,98,二、存货估价法,毛利率法,毛利率法是依据本期销售净额乘以前,期实际（或本月计划）毛利率匡算本,期销售毛利，并计算发出存货成本,一个方法。,第99页,99,计算公式以下：,毛利率=销售毛利销售净额,100%,销售净额=商品销售收入-销售退回与折让,销售毛利=销售净额,毛利率,销售成本=销售净额-销售毛利,期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本,-本期销售成本,第100页,100,计算公式能够简化为,：,销售成本,=销售净额（1-毛利率）,第101页,101,随堂计算：,某商场月初纺织品存货成本146 000元，本期购货成本850 000元，销货收入1 200 000元，销售退回与折让累计10 000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采取毛利率法，本月已销存货和月末存货成本为多少,？,第102页,102,本月销售净额=1 200 000-10 000=1 190 000（元）,销售毛利=1190000,25%=297 500（元）,销售成本=1190000-297 500=892 500（元）,或=1190000,（1-毛利率）,=1190000,（1-25%）,=892 500（元）,月末存货成本=146000+850000-892500,=103500（元）,第103页,103,零售价法,零售价法是指用成本占零售价百分比计算期末存货成本一个方法。采取这种方法基本内容以下：,（1）期初存货和本期购货同时按成本和零售价统计，方便计算可供销售存货成本和售价总额；,第104页,104,（2）本期销货只按售价统计，从本期,可供销售存货售价总额中减去本期,销售售价总额，计算出期末存货,售价总额；,第105页,105,（3）计算成本占零售价百分比,公式以下：,（期初存货成本+本期购货成本）期初,存货售价+本期购货售价）,成本率,第106页,106,（4）计算期末存货成本，公式为：,期末存货售价总额成本率,（5）计算本期销售成本，公式为：,期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,第107页,107,随堂计算,某商店1995年3月份期初存货成本100 000元，售价总额125 000元；本期购货成本450 000元，售价总额为675 000元；本期销售收入640 000元。,第108页,108,成本率=（100000+450000）（125000+675000）,100%,=68.75%,期末存货售价=125000+675000-640000,=160 000（元）,期末存货成本=160000 68.75%=110000（元）,本期销货成本=100000+450000-110000,=440 000（元）,第109页,109,第五节 存货期末计价,一、成本与市价孰低含义,成本与,市价,孰低法，是指对期末存货按照成本与,市价,二者之中较低者计价方法。当成本低于,市价,时，存货按成本计价；当,市价,低于成本时，存货按,市价,计价。,成本与,市价,孰低法在我国可详细称为成本与可变现净值,孰低法。,第110页,110,二、可变现净值确实定,可变现净值是指要正常生产经营过程中，,以存货预计售价减去至完工将要发生,成本、预计销售费用以及相关税金,后余额。,确定关键：预计售价,第111页,111,商品或产成品预计售价确实定,为执行销售协议或者劳务协议而持有存货，,以其协议价格作为预计售价。,假如企业持有存货数量多于销售协议订购,数量，超出部分存货以商品普通售价作为,预计售价。,没有销售协议或劳务协议存货，以商品一,般售价作为预计售价。,第112页,112,材料存货其末计量,对于用于生产而持有材料，假如用于,生产产成品可变现净值预计高于成本，,则该材料应该按照成本计量。,假如材料下降表明产成品可变现净,值低于成本，则该材料按可变现净值,计量。,第113页,113,三、成本与可变现净值孰低法会计处理,成本低于可变现净值不需作账务处理,可变现净值低于成本,每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提准备，然后与“存货跌价准备”科目标余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。,第114页,114,提取时：,借：管理费用计提存货跌价准备,贷：存货跌价准备,冲减时：,借：存货跌价准备,贷：管理费用计提存货跌价准 备,第115页,115,第六节 存货清查,一、存货盘盈,盘盈存货经同意后冲减管理费用。,二、存货盘亏和毁损,自然损耗同意后转作管理费用；,计量或管理将净损失计入管理费用；,自然灾害或意外事故造成存货毁损,将净损失转作营业外支出,。,第116页,116,思索题,什么是存货？存货确实认应具备哪些条件？,外购存货采购成本包含哪些详细内容？,发出存货计价方法对企业财务情况和经营,结果有何影响？,？,第117页,117,什么是计划成本法？有哪些主要优点？,什么是存货可变现净值？怎样确定？,怎样对材料存货进行期末计量？,什么是存货盘盈和盘亏？怎样进行会计处理？,第118页,118,作业题：,习题用书：中级财务会计习题与案例,P619,小题（销售折扣处理）,P6421,小题（计划成本业务）,P6524、25,小题（存货减值与清查）,第119页,119,第五章 投资,第一节 投资目标与分类（自学）,第二节 短期投资,一、短期投资成本确实定,短期投资取得时初始投资成本，是企业为取,得短期投资时实际支付全部价款，包含税金、,手续费等相关费用，但不包含已宣告但还未领,取现金股利和已到付息期但还未领取债券,利息。,第120页,120,二、短期投资持有收益会计处理,短期投资在持有期间不确认损益。,实际收到股利和利息时冲减已统计,应收股利或应收利息，不确认为投资收益。,借：银行存款,贷：应收股利或应收利息,第121页,121,实际收到股利和利息时作为初始投资,成本收回，冲减投资账面价值。,借：银行存款,贷：短期投资,冲成本是因为分回了清算性股利,第122页,122,三、短期投资期末价值计量,涵义,成本法,特点,涵义,市价法,特点,按其成本列报在资产负债表上,按其市价列报在资产负债表上,第123页,123,成本与市价孰低法,成本投资成本,含义,市价期末市价,会计处理,设置“短期投资跌价准备”科目，,作为“短期投资”账户备抵。,第124页,124,期末，比较短期投资成本与市价，以其较,低者作为短期投资账面价值。,按投资总体,分别采取 按投资类别,按单项投资,计提短期投资跌价准备,第125页,125,四、短期投资处置,处置收入与账面价值之差,处置损益,处置收入与账面余额之差,按单项提准备时,按类别或总体提准备时,第126页,126,第三节 长久债权投资,一、长久债券初始投资成本,债券面值,债券溢价或折价,组成内容,计入成本债券利息,计入成本债券费用,未到期利息,金额大债券费用,第127页,127,注意：,金额较小债券费用计入当期损益。,支付价款中包含已到期未兑现,利息作为“应收利息”入账。,现金购入债券账务处理,第128页,128,二、长久债券利息收益确实认,债券应计利息,利息收益组成 溢折价摊销额,债券费用,三者关系可用公式表示以下：,按面值取得债券利息收益,=债券应计利息-债券费用摊销额,第129页,129,按溢价取得债券利息收益,=债券应计利息-溢价摊销额,-债券费用摊销额,按折价取得债券利息收益,=债券应计利息+折价摊销额,-债券费用摊销额,第130页,130,债券溢折价摊销方法,直线法,直线法是指企业将债券溢价或折价，平均摊销于债券到期前各持有期间一个摊销方法。,利息收益=应计利息折价额或（溢价额）,第131页,131,直线法评价：,简便易行,优点,会计实务普遍采取,缺点不能正确反应,投资与收益,关系,投资与收益正确关系是：投资账面价值递增或递减时，投资收益也应与之递增或递减,第132页,132,实际利率法,利息收益,=债券期初,账面价值,实际利率,应计利息,=债券票面价值票面利率,溢折价摊销额,=利息收益与应计利息之差,例题,债券账面价值是狭义，只包含面值和溢折价,第133页,133,第四节 长久股权投资,一、长久股权投资初始成本,指投资时实际支付全部价款，包含支付,税金、手续费用等相关费用。,第134页,134,已宣告但还未兑现股利,不组成初始成本,为取得股权而发生评定,审计等费用,计入“应收股利”,计入“管理费用”,第135页,135,二、长久股权投资成本法,（一）成本法概述,定义通常按成本计价，对账面价值,普通不作调整。,第136页,136,基本核实程序,投资时按成本记账。,被投资单位宣告分配利润或现金股利时，,按应享受部分确认投资收益，但收到清,算性股利时例外。,基本核实程序实例,第137页,137,（二）成本法下确认投资收益限制,投资企业确认投资收益，仅限于所获,得被投资企业在接收投资后产生累积净,利润分配额。,第138页,138,可用以下公式表示：,应享受收益份额=被投资企业接收投资,后产生累积净利润投资企业持,股百分比,超出部分作为投资成本冲回,第139页,139,投资当年取得现金股利或利润,注意：在我国，当年实现盈余普通于,下年度发放利润或现金股利，是由投资,前被投资单位实现利润分配得来，,故普通不作为当期投资收益，而作为初,始投资成本收回。,会计处理实例,第140页,140,投资第二年取得现金股利或利润,投资第二年，包括会计问题仍是取得,利润或现金股利是确认收益？还是冲成本？,第141页,141,如能分清投资前还是投资后被投资单位,实现净利润，可直接确认收益和冲成,本金额。,如分不清投资前还是投资后被投资单位实,现净利润，可按以下公式计算：,第142页,142,应享受收益份额,=投资当年被投资企业实现净利润,（投资当年持股月数12）,投资企业持股百分比,会计处理实例：,第143页,143,投资第二年以后年度取得现金股利或利润,按以下公式计算应冲成本或确认收益数额：,应冲减初始投资成本金额=（投资后至本年末,止被投资单位累积分配利润或现金股利-投,资后至上年末止被投资单位累积实现净损,益）投资企业持股百分比-投资企业已冲减,初始投资成本,第144页,144,如括号里前者小于后者不考虑冲成本问题。,假如已冲成本又由未分配净利润填补，,已冲数可转回，并确认为当期投资收益。,第145页,145,应确认投资收益,=投资企业当年取得利润或现金,股利-应冲减初始投资成本金额,实例：,第146页,146,随堂练习：,A,企业1996年1月1日以银行存款购入,C,企业10%股份，并准备长久持有。实际投资成本110 000元。,C,企业于1996年5月2日宣告分配1995年度现金股利100 000元。假设,C,企业1996年1月1日股东权益累计为1 200 000元，其中股本为1 000 000元，未分配利润为200 000元；1996年实现净利润400 000元；1997年5月1日宣告分配现金股利300 000元。,A,企业会计处理以下：,第147页,147,1996年1月1日投资时:,借：长久股权投资,C,企业 110 000,贷：银行存款 110 000,1996年5月2日宣告发放现金股利时:,借：应收股利 10 000,贷：长久股权投资,C,企业 10 000,第148页,148,1997年5月1日宣告发放现金股利时:,应冲减初始投资成本金额,=（投资后至本年末止被投资单位累积分配,利润或现金股利400 000-投资后至上年,末止被投资单位累积实现净损益400 000）,投资企业持股百分比10%-投资企业已冲减,初始投资成本10 000=-10 000（元）,第149页,149,投资收益计算：,应确认投资收益,=投资企业当年取得利润或现金股利,（300 00010%）-应冲减初始投资成,本金额（-10 000）=40 000（元）,借：应收股利 30 000,长久股权投资,C,企业 10 000,贷：投资收益股利收入40 000,第150页,150,假设条件,C,企业于1997年5月1日分配现金股利450000元，,按上述公式计算应确认投资收益或冲减初始,投资成本金额以下：,应冲减初始投资成本金额=（100000+450000）,-400 00010%-10000=5000（元）,应确认投资收益=（45000010%）-5000,=40000（元）,第151页,151,会计分录以下：,借：应收股利 45 000,贷：投资收益股利收入 40 000,长久股权投资,C,企业 5 000,第152页,152,三、长久股权投资权益法,（一）基本核实程序,长久股权投资采取权益法核实情,况下，进行初始投资或追加投资时，按,照初始投资或追加投资后初始投资成,本增加长久股权投资账面价值；投资,后，伴随被投资单位全部者权益变动,而对应调整增加或降低长久股权投资,账面价值。,第153页,153,（二）账户设置,“投资成本”,“股权投资差额”,长久股权投资 “损益调整”,“股权投资准备”,基本核实程序实例：,各明细账特点,第154页,154,权益法下基本业务综述：,被投资单位当年实现净利润时，投资企,业应按持股百分比计算应享受份额，增加,长久股权投资账面价值，并确认为当期,投资收益。,第155页,155,账务处理模式：,借：长久股权投资-损益调整,贷：投资收益-股权投资收益,第156页,156,被投资单位当年发生净亏损时：,投资企业应按持股百分比计算应分担份,额，降低长久股权投资账面价值，并,确认当期投资损失。,第157页,157,账务处理模式：,借：投资收益-股权投资益,贷：长久股权投资-损益调整,第158页,158,被投资单位宣告分配现金股利时：,投资企业按持股百分比计算应分得现金,股利，冲减长久股权投资账面价值。,账务处理模式：,借：应收股利,贷：长久股权投资-损益调整,第159页,159,账务处理模式：,借：应收股利,贷：长久股权投资-损益调整,第160页,160,因被投资单位资产接收捐赠资产等所,引发全部者权益变动，投资企业应,作为股权投资准备，在长久股权投资中,单独核实，并增加资本公积。,第161页,161,因被投资单位增资扩股等原因而增加,资本（或股本）溢价，投资企业应按,持股百分比计算应享受份额，增加长久,股权投资（股权投资准备），同时增加,资本公积（股权投资准备）,第162页,162,因被投资单位对其它单位投资而形成,外币资本折算差额，投资企业应按持股比,例计算应享受份额，增加长久股权投资,（股权投资准备），同时增加资本公积,（股权投资准备）。,第163页,163,因被投资单位专题拨款转入其资本公积,，投资企业应按持股百分比计算应享受,份额，增加长久股权投资（股权投资准备）,，同时增加资本公积（股权投资准备）。,第164页,164,（三）股权投资差额,定义,计算,股权投资差额,=初始投资成本-投资时被投资企业,全部者权益投资企业持股百分比,第165页,165,借差平均摊销计入损益,摊销,贷差直接计入资本公积,第166页,166,四、长久股权投资处置,处置损益确实定,取得处置收入与长久股权投资账面,价值和已确认但还未收到现金股利之间,差额。,处置收入,了解 账面价值,现金股利,第167页,167,第五节 长久投资减值,一、长久投资减值含义,长久投资价值减值，是指长久投资,未来可收回金额低于账面价值所发生,损失。,应注意：减值详细标准,未来可收回金额,第168页,168,二、长久投资减值准备计提方法,长久投资减值准备应按照个别投资,项目计算确定。,计提减值准备，直接计入当期损益。,第169页,169,已确认损失长久投资价值又得以,恢复，应在原已确认投资损失数额,内转回,会计实例：,第170页,170,账务处理方法,处置长久股权投资时，应同时结转已计,提长久投资减值准备，原计入资本公,积准备项目标金额应转入“资本公积,其它资本公积”科目。,第171页,171,在部分处置某项长久股权投资时，按该,项投资总平均成本确定处置部分成本，,并按相同百分比结转已计提长久投资减,值准备和资本公积准备项目，还未摊销,股权投资差额也按相同百分比转销。,第172页,172,思索题：,怎样确定投资初始成本？,短期投资与长久投资损益确认有何不一样？,债券利息与债券投资收益之间有何关系？,债券溢折价摊销直线法与实际利率法各,有什么特点？,第173页,173,成本法与权益法会计处理主要区分是什么？,怎样确认投资处置损益？,怎样计提短期投资跌价准备和长久投资减值,准备？,第174页,174,作业题：,习题用书中级财务会计习题与案件,P101（,四）1、8、9小题,P104（,四）10小题,P10720,题,P10821,题,第175页,175,第六章 固定资产,第一节 固定资产概述（自学）,一、固定资产特征与确认,二、固定资产分类,按经济用途分类,按使用情况分类,第176页,176,原始价值,重置完全价值,净值,三、固定资产计价标准,第177页,177,第二节 固定资产取得与计价,需要安装,一、外购固定资产,不需要安装,自营,二、自行建造固定资产,出包,三、投资者投入按双方确认价值入账,第178页,178,四、租入固定资产,经营性租入会计问题付租金处理,按最低租赁付款额作为入账价值,融资租入,按最低租赁付款额现值与租赁日,固定原账面价值孰低作为入账价,值,租入资产占总资产百分比小于或等于30%,租入资产占百分比大于30%,第179页,179,五、接收捐赠固定资产,捐赠方提供凭证,捐赠方没提供凭证,有没有活跃市场,注意,支付相关税费用,第180页,180,六、盘盈固定资产,发觉盘盈时按其净值记入“待处理财产,损溢”科目,同意处理后转入“营业外收入”科目,固定资产取得业务会计处理实例：,第181页,181,第三节 固定资产折旧,固定资产折旧及其性质,影响折旧原因及折旧范围,固定资产折旧方法,固定资产折旧账务处理,本节处理主要问题,第182页,182,一、固定资产折旧及其性质,折旧定义,“是按期有系统地转入营业成,本或费用中固定资产成本”,注意问题,折旧是一个将固定资产成本给予分摊程序,每期折旧，仅代表已耗用资产部分原始成本，而非耗用资产市场价值,第183页,183,折旧原因固定资产服务潜力衰减,因使用而磨损,物质原因,因自然力影响而残旧,技术上进步,功效原因,消费者兴趣改变,有形损耗,无形损耗,为何衰减,第184页,184,有形损耗决定固定资产物质年限；无形,损耗决定固定资产经济年限。经济年限,必定小于或等于物质年限，普通不会大于,物质年限。,普通而言,第185页,185,二、影响折旧原因及折旧范围,（一）影响折旧原因,原始价值,预计残值（不折旧）,预计净残值,预计清理费（参加折旧）,第186页,186,预计使用年限通常指经济年限,应提折旧总额=原始价值-预计净残值,一个主要概念,第187页,187,（二）折旧范围,我国详细准则要求，除以下情况外，对,全部固定资产均提折旧：,已提足折旧继续使用固定资产,单独估价作为固定资产入账,土地,土地提供服务潜力，不会因时间推移而降低,第188页,188,三、固定资产折旧方法,处理主要问题是,应提折旧总额,采取何,种方法转到各期营业成本或费用中去。,（一）使用年限法,含义,第189页,189,计算公式及应用,评价,优点简便易行,只重视使用时间，而忽略使用情况。,缺点,固定资产各年使用成本不均衡,第190页,190,（二）工作量法,含义,计算公式及应用,优点简单实用,评价,缺点将有形损耗作为折旧,唯一原因,第191页,191,（三）,加速折旧法,含义及特征,固定资产使用成本各年保持大致相同,使收入和费用合理配比,特征,固定资产账面净值比较靠近于市价,可