高校内部经济责任审计风险防控研究.pdf

第25卷第4期 辽宁工业大学学报(社会科学版)Vol.25,No.4 2023 年 8 月 Journal of Liaoning University of Technology(Social Science Edition)Aug.2023 收稿日期：2022-08-30 作者简介：张莉莉(1985-)，女，辽宁兴城人，审计师，硕士。DOI：10.15916/j.issn1674-327x.2023.04.013 高校内部经济责任审计风险防控研究 张莉莉(辽宁工业大学 审计处，辽宁 锦州 121001)摘 要：本文在回顾高校经济责任审计进展过程的基础上，对高校经济责任审计风险的内涵和特点进行了分析，认为对经济责任审计重视程度不足、未建立比较科学全面的评价指标，指出了“先离后审，先任后审”制度执行中的弊端、审计人员获取审计信息不完整等问题。从进一步宣传内审工作、创新审计评价指标、完善高校审计制度、推进审计结果有效运用、加强审计人员的队伍建设等方面提出建议，为更好地完善高校经济责任审计制度，防范审计风险提供有力支撑。关键词：高校经济责任审计；审计风险；风险防控 中图分类号：F239.47 文献标识码：A 文章编号：1674-327X(2023)04-0053-03 引言 2006 年 2 月，审计法明确了经济责任审计的法定地位。2007 年，教育部成立经济责任审计工作小组，这标志着经济责任审计发展到了一个新的阶段，为高校经济责任审计工作指明了方向。2016年 3 月，教育部经济责任审计规定明确了在高校范围内开展经济责任审计的对象、审计的内容与方式，同时对审计结果的运用提出了相关要求，这标志着教育系统内部经济责任审计制度更为成熟。2019 年 9 月，两办印发了党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定，领导干部经济责任审计制度得到进一步完善，同时也为高校领导干部经济责任审计确定了科学的指引。2020 年 4月，教育系统内部审计工作规定（教育部令第 47号）对教育系统内部审计工作的定位、工作职责、组织方式、审计结果运用等方面进行了完善，提高了教育系统内部审计的履职能力。因此，提高高校内部经济责任审计质量、防控审计风险将成为内审人员值得深入研究的课题。一、文献综述 伴随高校经济责任审计工作和相关制度的不断完善，学者们从高校经济责任审计的环境、制度、业务特点等角度进行了研究。盛永红1以“内卷”为切入点，分析高校经济责任审计的内卷现象特征，提出了治理路径。刘晓晨2指出，高校内部经济责任审计外包业务存在政策环境不熟悉、考核评价体系不完备、过程控制不到位等问题。鲁永雎等3分析了合并高校环境下的经济责任审计作用及存在的问题，提出了相应的完善措施。此外，学者们还从审计实践的角度，从高校经济责任审计制度、评价模型及内审成果运用等方面进行了较为深入的研究。郭赛玉4分析了新常态下高校经济责任审计制度存在的问题，剖析原因，提出解决方案。盛永红5以教育评价为视角，运用层次分析法建立高校经济责任审计综合评价模型。刘丽娟等6提出，应从完善结果公开运用机制着手，提升高校经济责任审计结果应用。马静7分析了高校经济责任审计存在规则制度不健全、思想认识不足、审计程序方法不当等问题，并提出相应的对策。张玉8以新规定为前提，提出了高校经济责任审计的策略。综上所述，现有文献主要从影响高校经济责任审计的客观和主观因素、评价模型的应用、高校经济责任审计的创新与发展等方面进行了论述。但以审计风险防控为视角，结合当前高校经济责任审计面临的问题展开研究的文献并不多。二、经济责任审计风险理论 审计风险是审计工作人员在审计工作结束后得出错误或不恰当的审计结论或意见，导致相关人员及部门承担一定的法律责任和损失的可能性，审54 辽宁工业大学学报(社会科学版)第 25 卷 计风险取决于重大错报风险和检测风险9。根据 2022 年 3 月第 3204 号内部审计实务指南经济责任审计，经济责任审计是指内部审计机构（包括履行内部审计职能的内设机构）、内审人员对本单位所管理的领导干部任职期间的经济责任履行情况的监督、评价和建议10。高校经济责任审计风险是指高校的内审人员对校内领导干部在其任期内贯彻执行党、国家经济方针政策、本部门事业发展、财务收支等相关活动进行审计时，未能及时发现重大错报或缺陷，得出不恰当审计结论的可能性。审计风险贯穿于整个审计过程，不能完全避免，审计人员要正确认识风险，防范风险。高校经济责任审计风险除了具有风险的基本特征外，还具备自身独有的特点。一是高校经济责任审计具有多面性。近几年高校发展规模不断扩大，资金流入量和流出量巨大、涉及面广。另外，高校的各个职能部门不仅限于教学与科研，业务范围、职能以及校办企业的财务收支流量都有所扩大。因此，高校经济责任审计内容有了复杂的多面性，这对高校内审人员提出了更高的要求，需要其具有多方面知识以及较强的学习能力。二是高校经济责任审计质量要求高。高校内部审计的对象是本校的中层领导干部，审计结果要存入人事档案，且可能会对其个人未来的职业发展产生一定的影响。所以，不允许审计报告出现重大差错。但在实际工作中，被审计部门以及相关人员往往存在配合程度较差、审计信息获取困难等情况，这无疑增加了审计风险。三、高校内部经济责任审计风险来源分析（一）经济责任审计重视程度存在一定的不足 高校是从事教育的社会服务性事业单位，宗旨是培养优秀人才以及进行学术研究与交流，不像企业那样以获取利益为目的，这就容易造成领导对资金使用的经济效益有所忽视。另外，高校的内部经济责任审计还未达到成熟阶段，部分学校虽规定内部审计制度，而实际上并未开展或者开展较少的审计业务。大多数高校经济责任审计时间范围较长、任务量巨大，而且高校的审计工作人手不足，这样一来，审计工作往往会费时费力，容易引起领导对审计工作的误解，甚至产生偏见，不能有效地发挥审计效能。这样的氛围会导致审计人员获取信息更加困难，也会造成“审前不充分，审中也困难”的尴尬局面，造成审计误差，未能发挥经济责任审计的作用。（二）经济责任审计未建立比较科学全面的评价指标 在高校经济责任审计实施过程中，一方面，审计评价还未完善，评价指标相对来说比较抽象或泛化，缺乏清晰的指标评价和打分标准，审计人员在作出审计评价时容易受到主观因素影响。另一方面，审计人员通常将领导干部的部门工作总结、活动报告等都作为审计评价的直接参考内容，以这些业绩作为审计结论，缺乏客观性，审计风险也会随之而来。（三）“先离后审，先任后审”制度执行中的弊端 首先，高校内审部门根据组织部下达的委托审计通知书，对领导干部进行审计。此时领导干部都已经离任，新上任的领导对已离任领导任期内相关业务并不熟悉，造成审计信息资料获取困难的局面。其次，“先离后审，先任后审”的制度会造成审计结果应用上的弊端。领导干部已经调任到新的工作岗位，审计结果只能起到事后证明而未发挥“任前监督”的作用。若发现重大违纪违法行为，容易造成不良的社会影响，削弱公信力。再次，审计提出的建议需要新任领导完成，容易产生新任领导响应慢、前任领导无权管、审计整改落实难的局面。最后，退休、离任的干部不受审计结果限制，容易造成领导干部配合不积极，审计结果也不能及时反馈给组织部门。（四）审计人员获取审计信息不够完整 高校经济责任审计最基本的要求是真实性、客观性、合法性。然而，在进行内部审计过程中会存在少数部门提供的资料准确性不高，数据和信息有出入，导致审计信息的不完整。此外，有些部门在工作中存在的小问题不能被及时发现、纠正，甚至个别领导干部为了自身利益，有可能会有意遮掩问题。这些都会给审计的实施、评价带来很大风险。四、高校经济责任审计风险防控建议（一）进一步宣传内部审计工作，提高审计认同感 首先，加强内部审计宣传力度。让领导认识到经济责任审计工作对领导干部的廉政管理具有一定的促进作用。同时，提高学校二级学院领导干部的管理执行能力，深化学校管理层对高校经济责任审计的正确认识，获得管理层的高度认同感以及对第 4 期 张莉莉：高校内部经济责任审计风险防控研究 55 经济责任审计工作的关注度。这些有利于学校发现日常管理中存在的缺陷，进而提升学校的管理水平。其次，高校应全面推行领导干部经济责任审计联席会议制度。联席会议由高校校长任组长，成员部门包括审计处、组织部、纪委、财务处、人事处、资产处。联席会议由组长召集，调动各部门的积极性，形成明确分工、协调合作的工作局面，可以更好地宣传经济责任审计工作，让大家认同审计工作，这对推进审计工作的实施具有一定的意义。通过开展联席会议的形式，可以加强学校各部门之间的审计信息交流，在提高审计工作效率的同时有效降低高校经济责任审计的风险。（二）创新审计评价指标，建立“部门特色”审计评价指标 首先，为有效降低审计实施阶段的风险，高校经济责任审计的指标应在遵循国家法律、法规、教育系统内部规定的基础上，结合高校自身不同职能部门的业务特点、职责范围，制定具有“部门特色”的科学的、全面的评价指标。其次，建立评价指标打分制。将打分表发给本部门人员以及相关业务人员进行打分，从定性转为定量，为审计人员提供更为具体的评价参考，降低审计人员的主观性，促使审计结果更为客观公正。（三）完善内部审计制度，推进审计结果有效运用 高校应根据内部审计实务指南第 4 号高校内部审计第 94 条，无特殊情况，领导干部要“先进行经济责任审计再离开原岗位，保证审计实施与审计效果”。首先，学校层面应制定相关的保障制度，领导干部离任前必须进行经济责任审计才能离任；其次，组织部门应提前制定好下一年度的领导干部经济责任审计名单，合理制定审计计划，保证领导干部在任期结束前均已进行过一次经济责任审计，使经济责任审计结果作为考核领导干部的依据，而不是成为单纯放入人事档案的材料，从而提高审计自身的权威；最后，对领导干部进行任中审计时，学校应与组织部门进行沟通，由内部审计部门提出下一年的审计计划，通过联席会议研究确定后再向校党委会报批。通过以上三项工作，有效提高经济责任审计的计划性、时效性，进而推动审计结果的合理运用。（四）加强审计人员队伍建设，搭建智慧审计团队 第一，加强高校内审人员的职业道德建设。严格遵守国家审计准则的第 15 条规定以及“八不准”审计纪律，审计工作严格做到依法依规审计，始终坚持以学校的管理和利益为第一，保持审计的客观性不受影响，保证审计评价既客观又公正。第二，鼓励审计人员的后续教育。审计人员要积极参加与审计工作相关的培训以及实践活动，通过网络学习、知识竞赛、“以审代训”等多种形式的学习，不断提升自身的能力，掌握当前先进的审计理念，全面掌握最新的审计方法。第三，开展数字化审计。审计人员要全面掌握审计软件，搭建高校信息数据库，定期更新、完善数据，通过数据挖掘查找疑点，提高审计人员的工作效率，推动审计技术和方法的发展，形成高效的智慧团队，防控风险的发生。五、结束语 随着高校内部经济责任审计对象的增加，审计人员的工作强度和难度加大，审计风险也会不断增大。因此，要从加大内部审计工作的宣传力度，提高审计认同感，建立“部门特色”审计评价指标，完善高校内部审计制度，搭建高校内部审计智慧团队等方面着手，完善高校内部经济责任审计工作，为高校审计工作高质量发展保驾护航。参考文献：1 盛永红.高校经济责任审计内卷现象与治理路径J.新会计,2021(11):33-36.2 刘晓晨.高校内部经济责任审计外包质量问题研究J.审计与理财,2021(2):15-17.3 鲁永雎,齐艾玲.合并高校经济责任审计探究J.中国农业会计,2022(1):65-67.4 郭赛玉.新常态下高校经济责任审计机制构建探析J.宁德师范学院学报(哲学社会科学版),2020(4):107-110.5 盛永红.教育评价视角下高校经济责任审计评价指标体系研究J.商业会计,2021(20):75-78.6 刘丽娟,王燕.完善高校经济责任审计整改提升结果运用探索J.现代审计与会计,2021(8):45-46.7 马静.新形势下我国高校经济责任审计的问题及对策研究J.中国管理信息化,2020,23(20):20-21.8 张玉.新规指引下高校经济责任审计探讨以 S 高校离任审计项目为例J.现代审计与会计,2021(5):11-12.9 耿跃.XH 会计师事务所审计风险控制问题研究D.沈阳:辽宁大学,2016.10 中国内部审计协会.中国内部审计协会关于印发第3204 号内部审计实务指南经济责任审计的通知EB/OL.(2022-03-28)2022-04-22.http:/