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银行风险银行会计监督

　　一、防范、化解银行风险，加强银行会计监督是一项有效手段
　　近一个时期以来，亚洲各国、首先是东南亚国家发生了一系列重大金融事件，由于金融风险意识薄弱、管理不力，酿成了重大损失和灾难，并波及到其它地方。千里之堤，毁于一旦。我国金融业虽未发生如此重大的金融危机事件，但客现存在着不少风险隐患，有些甚至还很严重。前车之覆，后车之鉴，防范和化解金融风险应成为社会共识。
　　银行是我国金融业的主导，金融风险主要集中于银行。本文试图从国情现状出发，以信息经济学关于风险源自市场信息不完全、不对称的原理为指导，从分析银行风险的分类和特性入手，论证在建立银行风险管理体系中加强会计监督的重要作用。现在银行风险主要有以下几方面：
　　信用风险：由于银行，特别是国有商业银行信贷质量持续下降，成为当前最为突出的金融风险；
　　市场风险：主要是利率和汇率风险。由于存在存贷利率倒挂，高息揽存、违规竞争和受国际汇市影响而形成外汇资产值下跌的风险；
　　流动性风险：即指银行对客户提取现金的支付能力不足；
　　财务风险：主要是国有商业银行资本金严重不足和经营利润虚盈实亏等问题；
　　操作风险：其表现频繁多样，如业务处理错误或业务交易前、中、后台风险控制不力，或业务权责分解、执行不准确，或因电脑支持系统故障和错误等引起的损失；
　　犯罪风险：即指银行职员勾结外界犯罪分子共同犯罪，或犯罪分子利用各种手段诈骗银行资金的风险。
　　银行风险具有隐蔽性，且为我国居民高储蓄率等因素所暂时掩盖。若银行风险日益积聚，违法违规和金融犯罪问题亦日见增多、严重，可以断言，一旦点燃导火线，必会引发深刻的金融危机，对国民经济及社会安定形成全局性、灾难性后果。防范、化解银行风险，除了要进一步建立健全金融法律法规体系、人民银行加强监管力度外，很重要的一条就是银行自身应大力加强风险管理。
　　鉴于银行在经营运作过程中存在着多方面的风险，防范和化解风险要标本兼治，必须用系统工程的方法来“齐抓共管”，进行综合治理。
　　会计工作的基本职能是核算反映和监督。由于银行是经营货币资金的特殊企业，每一笔业务都与货币资金发生联系，都须通过会计来实现。可以说银行会计工作过程就是银行业务处理的过程。银行会计监督的职能作用应贯穿于银行业务运作的始终。会计监督就是要对引起或将引起资产、负债和所有者权益变动的多项经济活动的真实性、合规性、有效性进行监督。具体地说：会计监督的对象是与银行资产、负债及所有者权益变动有关的一切经济活动；会计监督主要利用价值指标，通过对银行各项经济活动投入、产出的对比分析，检查其合理性、有效性，对效益差、不合理的经济活动要加以必要的控制和调节；会计监督要对所有引起银行资产、负债及所有者权益变动的经济活动全过程进行全面的监督。可以毫不夸张地说，会计监督工作做得好坏，不仅影响到会计工作本身的质量，而且直接影响到银行的生存安全和发展。有鉴于此，加之银行会计监督是我们相对比较熟悉的方法，加强银行会计监督工作应该是、且实际上也是防范和化解风险的一项有效手段。
　　然而令人遗憾的是，近一时期来银行会计监督工作由于受到各种主客观因素的影响，在不少银行、尤其是地方管辖银行和基层单位，这一工作不但没有加强，反而有所削弱。不但没有发展，反而有所倒退。由于没有做好银行会计监督工作，本可防范、化解的大量风险频频发生，酿成银行的重大损失。如何加强银行会计监督，并由此来防范和化解银行风险，已成为银行工作的当务之急。
　　二、加强银行会计监督防范风险工作的几个基本理念
　　加强会计监督、防范风险的基础是强化银行财会制度的建设和落实
　　从目前银行运作情况分析，严重影响会计监督职能作用发挥的重要因素除了银行内部不少同志对会计监督的重要性缺乏足够的认识外，主要就是财会制度的落实和建设上普遍存在问题，致使风险频频发生。反映在：为应付银行业务迅速发展，一方面，有些基层行在会计人员岗位配置上，让较熟悉业务的在一线顶岗，而让业务素质稍逊的或新行员充当复核，有悖于财会制度，就形成了会计监督和内控的薄弱环节；另一方面，大量补充的行员，经过短期教育和培训，仓促上岗，且在业务一线新行员被传帮带的周期日益缩短，不少传授人自已会计处理经验、技能尚不全面和准确，甚至将贪图省力的违章操作方法也传授给人；而被传授人也大多不去认真学习制度，应知不知，应会不会，有章不循，甚至明知别人违章也不去制止。出了问题长期隐瞒、不处理。某些会计人员也听命于行政领导，完全丧失了监督之责。此为其一。
　　其二，虽然基层行为贯彻落实财会监督制度，大多设立专职或兼职会计辅导员，但在运作中专职的不专、兼职的更不兼的现象较为普遍；对基层辅导员也缺乏必要的实务培训和指导，直接影响到会计监督工作的质量；地方管辖行财会部门近年又忙于应付日见增多的财政、审计、人行的各类各级检查活动，加之人员流动，新增人员需要一段时间的业务锻炼、积累等等，总体上对落实检查辅导等会计监督制度心有余而力不足，在频度、深度、覆盖面上尚需加强。
　　其三，近年来如巴林银行事件、大和银行事件和银行内部计算机智能犯罪事件时有所闻，触目惊心。随着国内银行业务的发展，品种创新，计算机业务处理领域的扩大，及向现代商业银行的转轨，客观上都需要我们充分估计由此对现有银行会计制度的影响，并有与之相适应的会计监督暨防范风险制度。
　　加强会计监督、防范风险应包括健全和完善银行内部会计控制机制
　　长期以来，不少人视银行内部会计控制机制的健全和完善为稽核部门的工作。其实，银行稽核工作是为银行服务的、对银行内部控制系统和经营管理质量进行独立评估的一项职能工作。它客观地检查、评估和报告内部控制是否充分有力，能否确保银行各项资源得到有效、适当、经济和高效率的使用。所以，稽核工作离不开较完善的会计内控机制和业务管理控制机制这一基础，又不能替代或等价于包括银行内部会计控制机制在内的内部控制机制的全部；稽核的这种内控职能是体现在在财会部门健全、完善了会计内控机制的前提下进一步确保银行的会计内控机制。设立稽核部门并不是以减轻、甚至放弃银行各级财会部门对所辖及业务部门包括内部会计控制健全完善在内的各项会计工作监督之责为目的。鉴此，银行财会部门仍应切实担负起健全、完善会计内控机制的责任，这样加强会计监督应是一个大的会计监督概念，应把健全、完善有效的会计内部控制机制纳入会计监督、防范风险的范畴。
　　在此还需强调的是，由于内部会计控制不是一种独立存在的管理制度，是体现在银行业务活动的各环节管理制度之中。这样健全和完善内部会计控制机制就必然会涉及到健全和完善银行经营管理各环节的业务管理控制机制，所以银行会计内控系统就是由内部会计控制和相关的业务管理控制的方法、措施和程序所组成的一个整体。由此观之，防止银行风险，健全和完善内部会计控制机制又不仅仅是银行稽核部门、财会部门的工作，而是各相关业务管理部门共同的工作。
　　加强会计监督、防范风险的前提是会计工作必须客观地反映银行业务活动的面貌
　　众所周知，对会计工作的基本要求首先是会计作为一个信息系统，能客观、真实、不加掩饰地反映企业的经营状况和成果。会计监督主要运用价值指标，通过对银行经营活动进行对比分析监督，从而对业务活动加以必要的控制和调节。如果会计监督赖以运作的价值指标、会计信息不够客观、公正，甚至文过饰非，会计监督、防范风险必然徒有虚名。毋庸讳言，在目前银行会计工作中，由于业务工作量、体制、制度，以及引进先进的会计方法与不规范、不成熟的市场经济活动的矛盾等因素都影响到会计核算产生客观真实信息，自然影响到会计监督、防范、化解风险作用的发挥。
　　尤其是实行新会计制度后，银行记账原则由“收付实现制”变成“权责发生制”，因目前大量不良资产存在，引发银行虚增利润，进而迫使其动用大量营运资金垫缴利税，从而严重影响银行生存与发展，应呼吁政府财政部门赋予银行相对自主地选择其会计政策的权利，以充分体现银行业务的特殊牲和谨慎原则的思想，实现与国际惯例接轨。同时亦利于银行逐渐化解风险。
　　加强会计监督、防范风险应充分吸收、运用现代会计理论和实践的成果
　　银行要适应环境、形势的变化并在经营中不断取得成功，就必需在现有的财会分析、财务管理的基础上，充分吸收、运用现代会计理论和实践的成果，进一步按照企业化经营的要求，深入核算成本和效益，在较高层次上，多角度地反映、监督银行资金、财产、各项业务的安全性、流动性和盈利性，从而积极采取措施防范各种风险。同时作为现代会计重大发展的管理会计的实质就是会计与管理的直接结合，直接为内部管理服务。现代管理会计循环各环节与现代管理循环各环节一一对应。若会计监督运用了现代管理会计理论和方法，不仅可以起到筹划未来银行业务及总体发展；且有监督控制银行各环节各部门日常经营管理活动的作用，防止因决策的非科学性及业务运作失误所带来的风险，前景非常广阔。
　　三、现阶段银行防范风险、加强会计监督工作的突破口
　　为贯彻《会计法》和全国人大、国务院、财政部、人民银行以及商业银行自身所制定的有关法规、制度和防范、化解金融风险的指示精神，防范风险、加强银行会计监督工作应本着急则治标、缓则治本、标本兼治的原则，现阶段似应从强化制度建设和落实、健全、完善有效的内部会计控制机制和加强财会分析及运用管理会计等三方面作为突破口。
　　强化制度的建设和落实
　　l.根据业务发展变化和财会工作的实际，地方管辖银行应由行长挂帅，按照金融法规和人民银行的要求对本行各项内部制度、岗位规章进行清理。在此基础上，及时修订、补充、调整现有的会计规章制度。尽可能在新业务推出前，在计算机业务处理新项目推出前就有较完备的制度可供执行，并在执行中日臻完善、严密。
　　2．强化学习、执行会计制度的意识，营建按会计制度办事，用会计制度来管理和防范风险的氛围。首先应强调制度的严肃性，抓好行员遵守银行规章制度和增强防范风险责任意识的教育。其次，强调行员尤其是会计人员、领导干部必须学习、了解、并亲抓银行规章制度落实和建设，按规章制度要求办事，进行管理。在学习方法上要强调务实。第三，着手编制“银行各岗位会计制度、业务操作准则”，使制度规定、各项业务处理要求细化落实到各个具体岗位。并根据银行业务情况的变化，适时加以修正，并体现出准确即标准化、细致即可操作易学习掌握的特点，有利于用制度来监督和管理。第四，建立奖罚并举的机制。奖励不重、处罚失之于宽，就不可能在广大员工中起到很好的警示鞭策作用。
　　3、加强会计部门的检查、辅导和基层行会计达标工作。管辖银行通过辅导工作来服务基层，通过检查来加强会计管理工作，通过经常性的会计达标活动来全面推进银行会计制度建设和会计监督工作，提高会计工作的总体水平，也间接地起到防范风险的作用。可从以下几方面着手：
　　大力充实管辖行、基层行会计检查辅导员队伍的力量。首先是充实人员数量和保证工作时间。管辖行应加快会计系统完全电脑化的步伐，提高会计核算处理效率，使会计人员、银行财会部门有更多的人力和精力做好会计监督、会计辅导工作，为执行总行要求创造条件。其次是提高检查辅导员的总体业务水平。除了要求该岗位同志发挥主观能动性、加强业务学习和钻研外，需要银行能创造帮助其不断提高业务水平的条件和机会；根据需要和可能，抽调一线工作经验丰富、德才兼备的同志从事管辖行、基层行检查辅导工作。此外，基层行检查辅导员变动要与管辖行财会部门洽商或备案。
　　在达到上述要求后，管辖行财会部门检查辅导工作应加强规划，通盘考虑阶段重点，由点到面，逐渐提高银行整体会计工作水平、规范程序。坚持灵活有效的方式，推广先进经验。敦促整改，提高会计工作水平和实现防范、化解金融风险的目的。
　　强调银行会计达标活动的制度化、经常化。巩固成果，防止下辖行达标后的“回潮”现象。
　　健全、完善内部会计控制机制
　　1．强调内部会计控制的严密性、适度性，尤其在内容上要严谨、完善、可靠、稳妥、紧凑、衔接，不致发生任何疏忽、遗漏或失控，既不给犯罪分子以可乘之机，也不给渎责失职的行员以推卸责任的遁词。
　　要注重体制牵制，按业务经营环节、工作特点，设置各职能部门，尽量做到机构精简，但又能区分部门之间管理对象、管理权限和影响范围，按岗位明确职责和分工，实现分工明确，又能相互牵制、监督，提高效率的目的。信贷部门审贷分离即为重要的举措。财会部门必须独立于其他职能部门之外，将明细核算下放给业务部门会计人员，并明确只有财会部门而非业务部门对其会计人员的会计职能活动有管理的权限。对于业务不是太大而风险监控难度较大的业务部门，财会部门宜加大会计监管、内控的力度。计算机系统数据库管理员、程序员、主机操作员、终端机操作员、密码资料文档管理员职责分工也要明确。
　　要注重程序制约，强调任何会计业务处理必须经过批准、授权、执行、纪录、检查等程序。这些程序必须交由不同的人或部门去完成，任何人都不能独揽业务处理的全部过程，不相容的职务一定要分离，以防止差错，特别是舞弊的发生。
　　注重责任牵制，明确各自所承担的责任范围，并规定追究、查处责任的措施与奖罚办法。立足于责任最直接、控制成本最低、效果也最大的基层一线控制。
　　2、充分重视内部会计控制程序中差异分析和采取措施环节的工作。银行应对业务中出现的问题，及时从会计内控角度进行分析，揭露矛盾和漏洞，采取措施，以健全、完善银行内部会计控制机制。
　　3、根据银行实际，综合使用多种内部会计控制方法。
　　运用组织控制一一考核轮换的方法，对重要岗位和会计业务关健岗位人员定期考核，适时轮换，并进行必要的离职审计，这对极少数图谋不轨的人还有一种威慑，消除因长期从事某项工作而营建起来的舞弊关系网的作用。
　　运用授权控制方法。要甄别被授权人员的称职与否，切实把好一线用人关。强调各级行员按所授权限办事，除外还应强调书面授权或授权要有记录等原则。
　　运用纪录控制方法。重申建立会计凭证及记账、过账、报表审核制度，切实定期或不定期进行账账核对；采用科目控制、凭证控制、账簿控制、报表控制、核算形式控制、双签控制及电子计算机运用控制，还应强调交接的记录控制及会计档案收集、装订、调阅、保管等控制。
　　加强内部审计即稽核在健全和完善内部会计控制机制中的作用。
　　加强财会分析在银行会计监督中的运用。
　　加强财会分析。银行会计部门以资产负债表和损益表及其他会计资料为基础，并辅之以统计数据，就银行及辖下行与其以往业绩，或就其与条件相仿的联行或同业，剔除不可比因素，进行纵向或横向比较和系统分析；在对有关指标数据、财务比率作出数字界定的基础上，综合分析，及时作出风险评价，及时调整政策，从而动态地监测自身风险状况，规避或控制可能的损失，实现银行会计在较高层次上的监督职能。
　　在安全性分析方面：①可参照巴塞尔协议的规定，测算银行营运资金充足度。②测算资产占用形态在总资产中的比率结构。③测算各项资产的各自损失率。④测算贷给不同风险等级行业的贷款比率结构。⑤测算信用贷款、抵押贷款、商业银行承兑汇票贴现贷款等不同性质贷款的比率结构。⑥测算抵押贷款与抵押品价值的比率结构。⑦测算不同质量贷款的结构。⑧深入分析逾期贷款逾期长短结构。
　　在流动性分析方面，根据我国银行会计报表格式：①测算流动资产占总资产及流动资产最前诸项占流动资产的比重。②将流动资产、长期资产之差与流动资产、长期资产之和相比，以及将流动负债、长期负债之差与流动负债、长期负债之和相比，由计算结果推断银行流动性强弱。
　　在盈利性分析方面，监控如①贷款总额占总资产的比重；②长期资产、流动资产之差占总资产的比重；③长期负债、流动负债之差占总负债的比重；④贷款利息收入占总资产的比重；⑤损益变化的绝对值和相对值等等。
　　在银行经营管理过程中，安全性、流动性和盈利性三性是相互依存、相互制约的。会计监督暨财会分析应与银行资产负债的科学管理紧密结合，并透过银行错综复杂的资产负债经营组合活动，监控银行三性的最佳平衡。
　　为了提高会计监督的层次，在条件具备时还可进一步运用现代管理会计的理论和方法，在银行整个体系推行总行一级法人最高控制中心与管辖分行中心考核制度相联接的防范风险责任制度。银行风险银行会计监督