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读《税法基础理论》有感
【作品】《税法基础理论》
【作者】刘剑文熊伟
【出版日期】2004-09
【出版社】北京大学出版社
《税法基础理论》是刘剑文、熊伟合著的一本税法知识理论书。刘剑文教授是大陆知名的税法专家，《税法基础理论》也是税法学研究文库中的经典专著。
《税法基础理论》主要从三个方面展开叙述，分别是上篇的税法总则，中篇的税收债法和下篇的程序税法。整本书的结构清晰，内容清楚，倘若想要认真做税法的学术研究，这本书是需要精读两三遍的。然而自己仅仅粗略看过一遍，做了下及其粗简的思维导读，并写了下读后感，远远没有把最精华的内容吸收到位。这本书需要反复读，细细品味。
《税法基础理论》的上篇税法总则开篇先介绍税收的概念和类型，区分财政学和税法学的区别，认为财政学更多关心的是税收资金的运动过程，研究的事如何提高税收经济活动的效率，减少税收的负面影响；而税法学更多着眼于主体之间的权利义务关系，从权利来源的角度考虑纳税人基本权的实现过程，以体现对征税权的制衡和对纳税人权利的保护。刘剑文教授认为税法学应该是独立的一门法学二级学科，它有自己的研究框架，理论基础和科学方法，如果仅仅认为它是宏观调控法而归入经济法范畴那就大错特错。接着，刘剑文教授提出了"税收国家"的理论来源和在中国的财政实践，他认为"税收国家"的课税权力来源于人民主权理论，国家社会二元对立是税收国家存在的基础。并分析了"税收国家"课税权力的纵向和横向配置，横向配置主要有税收立法权、税法征收权、税收司法权和税收违宪审查权，纵向配置主要有地方税收立法权和地方税收收益权。刘剑文教授认为税法独成体系，它有自己的一套法律关系逻辑存在，例如税法的法律关系可以分成税法宪法关系，税法实体法律关系和税法程序法律关系，其中税法实体法律关系又可以分成税法债权债务法律关系和税法责任法律关系；税法程序法律关系又可以分成税法征收法律关系，税法惩罚法律关系和税法救济法律关系。而且以往是以权利关系学说来作为税法的理论基础，从而绑定了税法和公法的关系，认为税法是属于公法的范畴。而随着现代社会对于税法认知的不断加深，现在税法的理论学说逐渐从权力关系说转变至债权债务学说，从而使税法和公法发生脱离。在此基础上，刘剑文教授还论证了纳税人权利的由来，从宪法资源中、税法本身规定中抽离出保障纳税人权利的规定。例如宪法中规定的平等权、财产权、生存权、选举权和被选举权等等。税法征收中的保障权利、处罚中的保障权利还有救济中的保障权利等。并借此延伸出税法法定原则、量能课税原则和税收规避与实质课税主义、纳税人信赖利益保护原则等等。
在中篇的"税收债法"中，则进入了实体知识的学习。刘剑文教授从税法的发生、变更、溯及调整、消灭、扩张、税收的附带债务、优先权、返还请求权等角度以此详细解释了税法从无到有，从有归于无的整个过程。在税收的发生中，刘剑文老师阐述了税法发生的条件，主要涉及税收的客体、客体的归属、纳税人、税基和税率等要素；在税收债务的变更中，先论述税收债权人基于法律行为的变更，并断言一般情况下并不存在基于法律行为的更变；基于法律规定的变更则是存在的，例如中央政府和地方政府之间收益权的调整等，还有第三人取得法定代位权情况。但对于第三人取得的法定代位权的性质作者进行了区分，认为第三人取得的法定代位权属于私法性质上的权利。接着刘剑文教授又从税收债务人变更的角度进行辩证分析。他认为债务人的变更有可能是基于法律行为的变更，例如免责的债务承担和并存的债务承担。而对于免责的债务承担作者认为如果原债务人可以免除税法债务，并脱离税收债务关系，对税法机关来说就是一种处分债权的行为。但基于税收法定原则的要求，在法律没有规定的时候税务机关是不能处分税收债权的。所以免责的债务承担一般是不存在的，只能存在并存的债务承担情形。在基于法律规定的债务人变更就存在很多种情形，例如纳税人的死亡、纳税人的合并和分立、企业组织形式的变更等种种情况。还有一种是关于债务内容的变更，作者认为主要有给付类型的变更（这种变更在新中国成立前期存在，现在几乎不存在）、清偿期的变更，例如提前清偿、延期清偿等情况。在对于税收债务的溯及调整中，刘剑文提出了税收客体的二层次理论，认为税收客体的第一层次是有效的民事法律行为，一旦行为完成，立法者即可以推定行为的经济效果已经产生。如果没有其他影响行为效力的因素，税收的目的就可以达成，税收征收过程也就由此结束。但如果民事法律行为被确认为无效，无论是自始无效、还是溯及无效，税收即以行为的经济效果作为客体，以维持课税行为在税法上的效力，这就是行为税在第二层次的客体。对此，刘剑文教授分析了溯及影响税收债务的事项，包括基础裁决的作成或废弃、法律行为的无效、法律行为的撤销、法律行为的解除、解除条件的成就、税收减免条件的丧失、税收法规的溯及变更、以及强制执行的回转等多种情况。而在税收债务的消灭一章中，作者认为税收债务的消灭有履行、免除和抵销三种情况。并着重对税务机关和纳税人之间是否可以相互抵销展开学术讨论，最后认定存在相互抵销的情形。而在税收债务的扩张一章中，主要分析了债务补充责任和连带责任存在的事实，并对它们发生的时间的确定、地点的确认、救济的途径，消灭的可能性等多方面展开讨论。税收附带债务中则有利息债务、滞报金债务和滞纳金债务等存在，对于滞纳金债务的法律性质是属于损害赔偿、行政执行罚还是秩序罚等情况作者也展开详细地论述。接下来论述的就是税收债权的优先权以及税收返还请求权。
在下篇的"程序税法"，刘剑文教授则从程序的角度从申报、稽查到核定，从提供担保、保全、强制执行到处罚，甚至最后的争诉都做了细致的梳理。具体不再细细展开。
法律是一门技术，对于方方面面都有细致地规定。因此倘若需要精读法律书籍，读一遍是远远不够的，书读百遍其义自见对于法律书籍来说更是如此。这本书从总则、实体规定到程序规定让我对税法有了大致的了解，但对于想研究税法的机理，却是远远没有入门。学习的道路永无至今，我需要时刻都保持在路上的激情和动力。
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