中职-企业财务会计项目十二-财务报表的编制.pptx
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,Company Logo,项目一企业财务会计基本理论知识的认识,项目十二财务报表的编制,一、财务报表的作用,财务报表是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表既是小企业会计核算工作的总结,也是沟通投资者、债权人、税务部门等财务报表使用者与小企业管理层之间信息的桥梁和纽带。小企业编制财务报表的目的是为财务报表使用者进行经营决策提供会计信息。,小企业财务报表的外部信息使用者主要是税务机关和银行等金融机构,因此,小企业财务报表的主要作用是:满足税收征管信息需求和银行提供信贷决策的需要;税务部门通过小企业财务报表提供的信息作出税收决策,包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式等;银行等金融机构主要利用小企业会计信息做出信贷决策。,任务一财务报表的认知,二、财务报表的构成,小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量。附注是财务报表不可或缺的组成部分,是对在资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,任务一财务报表的认知,三、财务报表的分类,财务报表可以根据需要,按照不同的标准进行分类:,(1)按照财务报表的编报时间的不同,可以分为月报、季报、半年报和年报。,(2)按照财务报表反映财务活动方式的不同,可以分为静态财务报表和动态财务报表。静态财务报表是指反映企业一定时点资产、负债和所有者权益情况的财务报表,一般根据各个科目的期末余额填列,比如资产负债表等;动态财务报表是指反映企业一定时期内资金耗费和资金收回情况的报表,一般根据有关科目的发生额填列,比如利润表和现金流量表等。,(3)按照财务报表的服务对象的不同,可以分为外部报表和内部报表。外部报表是指企业定期向外部报表使用者(如政府部门、投资者、债权人)报送的财务报表,这类报表是按会计准则和制度编制的,有统一的格式和指标体系;内部报表则是为了适应企业内部经营管理的需要,自行设计、编制的报表,没有统一规定的格式和指标体系。,(4)按照财务报表编制范围的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是指独立核算的企业用来反映其本身经营活动和财务状况的财务报表;合并财务报表则是指由母公司编制的,包括所有控股子公司财务报表的有关数字,反映整个企业集团经营成果和财务状况的财务报表。,任务一财务报表的认知,一、资产负债表的作用,资产负债表是指反映小企业在某一特定日期的财务状况的报表。它是根据资产、负债及所有者权益之间的相互关系,按照一定的分类标准和一定的顺序,把小企业一定日期的资产、负债及所有者权益项目予以适当排列,并对日常工作中形成的大量数据进行综合、总括整理后编制而成的。,(1)资产负债表可以提供企业某一特定日期的资产总额及结构等信息,反映小企业拥有或控制资源的总体规模及分布情况。,(2)资产负债表可以反映企业某一特定日期的负债总额、债务结构,表明企业未来需要多少资产或劳务来清偿债务。使用者据此可以分析企业债务是否适度,结构是否合理。,(3)资产负债表可以反映企业所拥有的所有者权益总额及构成情况,标明投资者在企业资产中所占的份额。使用者据此可以判断资本保值、增值的情况以及小企业负债保障程度的高低。可以分析企业融资结构的优劣和财务风险的大小。,(4)资产负债表能提供财务分析的基本资料。使用者通过对相同时期不同项目的横向比较和不同时期相同项目的纵向比较,可以分析和预测小企业未来财务状况的变动趋势和经营潜力。,任务二资产负债表的编制,二、资产负债表的格式,资产负债表的格式有账户式和报告式两种。我国小企业资产负债表按小企业会计准则的规定采用账户式,即资产负债表分为左右两方,左方列示资产各项目,右方列示负债及所有者权益各项目,根据“资产=负债+所有者权益”会计等式的基本原理来编制。同时,资产负债表还提供“年初数额”和“期末数额”的比较资料。资产负债表左、右两方各项目的前后顺序是按其流动性排列的,其基本结构如表121所示。,任务二资产负债表的编制,三、资产负债表的编制方法,(1)根据总账科目的期末余额填列。,(2)根据有关明细科目的期末余额计算填列。,(3)根据总账科目和明细科目余额分析、计算填列。(4)根据有关科目余额减去其备抵项目后的净额填列。,(5)综合运用上述填列方法分析填列。,(6)根据有关项目的合计金额填列。,四、资产负债表的编制范例。,任务二资产负债表的编制,一、利润表的作用,利润表是指反映小企业在一定会计期间经营成果的报表。它总括地反映了企业在某一定期间内利润(或亏损)的实际形成情况。,利润表可以提供的信息有:,(1)小企业在一定期间内取得的全部收入,包括营业收入、投资收益和营业外收入。,(2)小企业在一定期间内发生的全部费用,包括从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和所得税费用。,(3)全部收入与费用相抵计算出的小企业一定期间内实现的净利润(或净亏损)总额。,利润表的作用主要体现为:通过利润表,可以反映小企业在一定会计期间的收入、费用、利润(或亏损)的金额和构成情况,帮助财务报表的外部使用者全面了解小企业的经营成果,分析小企业的获利能力及盈利增长趋势,从而为其做出经济决策提供依据;通过利润表和其他报表有关资料,可以考核企业利润计划的执行结果,分析企业利润增减变动的原因,评价企业内部融资的能力等。,任务三利润表的编制,二、利润表的格式,利润表遵循“收入-费用=利润”这一会计恒等式的要求,把小企业在某一特定会计期间完成的收入、发生的费用和实现的利润充分反映出来。利润表的格式有单步式和多步式两种。,根据小企业会计准则的规定,小企业的利润表采用多步式格式。按照这一要求,企业净利润的计算分为以下三步进行:,第一步:计算出营业利润。,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用,-财务费用+投资收益(减投资损失),第二步:计算出利润总额。,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,第三步:计算出净利润。,净利润=利润总额-所得税费用,任务三利润表的编制,三、利润表的编制方法,利润表中一般设有“本年累计金额”和“本月金额”两栏,其填列方法如下:,(1)“本年累计金额”栏,反映各项目自年初起至报告期末(月末、季末、年末)止的累计实际发生额。,(2)“本月金额”栏,反映各项目的本月实际发生额。不编制月度利润表的小企业,在编制季度利润表时,应将“本月金额”栏改为“本季金额”栏,反映各项目的本季度实际发生额。小企业编制年度利润表时,应将“本月金额”栏改为“上年金额”栏,填列上年度的全年实际发生额。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表的项目和内容不一致,应对上年度利润表项目的名称和内容按本年度的规定进行调整,填入报表的“上年金额”栏。,四、利润表的编制范例,任务三利润表的编制,一、现金流量表的作用,现金流量表是反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。,现金流量表的作用主要体现为:通过现金流量表,可以为财务报表使用者提供小企业一定会计期间内现金流入和流出的信息,便于使用者了解和评价企业获取现金的能力,据以预测企业的未来现金流量。,二、现金的含义,(一)库存现金,库存现金是指小企业持有可随时用于支付的现金。它与会计核算中“库存现金”科目所包括的内容一致。,(二)银行存款,银行存款是指小企业存入银行或其他金融机构,可以随时用于支取的存款。它与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致,但也有所区别。例如,如果存在金融机构的款项是不能随时支取的定期存款,则不应作为现金流量表中的现金。,(三)其他货币资金,其他货币资金是指小企业存入银行或其他金融机构的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等。它与会计核算中“其他货币资金”科目所包括的内容一致。,任务四现金流量表的编制,三、现金流量的分类,(一)经营活动产生的现金流量,经营活动是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售产成品、商品、提供劳务收到的现金,购买原材料、商品、接受劳务支付的现金,支付的职工薪酬和税费等。,(二)投资活动产生的现金流量,投资活动是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。,(三)筹资活动产生的现金流量,筹资活动是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括取得借款收到的现金,吸收投资者投资收到的现金,偿还借款本金支付的现金,偿还借款利息支付的现金和分配利润支付的现金。,任务四现金流量表的编制,四、现金流量表的格式与编制方法,现金流量表的项目主要包括:经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、现金净增加额、期初现金余额和期末现金余额等项目。,小企业现金流量表各项目的内容及填列方法如下。,1.经营活动产生的现金流量,2.投资活动产生的现金流量,3.筹资活动产生的现金流量,五、现金流量表的编制范例,任务四现金流量表的编制,一、财务报表附注的作用,(1)遵循小企业会计准则的声明。,(2)短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。,(3)应付职工薪酬、应交税费项目的说明。,(4)利润分配的说明。,(5)用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因;未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。,(6)发生严重亏损的,应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。,(7)对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。,(8)其他需要在附注中说明的事项。,任务五财务报表附注的认知,二、附注的格式及编制,附注的格式及编制主要包括以下几个方面的内容。,(一)遵循小企业会计准则的声明,小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求,真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。,(二)短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明,(三)应付职工薪酬、应交税费项目的说明,(四)利润分配的说明,任务五财务报表附注的认知,任务六会计政策、会计估计变更和会计差错更正的甄别,一、会计政策及其变更,(一)会计政策的含义,会计政策是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,(二)会计政策变更的含义,会计政策变更是指小企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。,(三)会计政策变更的会计处理,小企业对会计政策变更应当采用未来适用法进行会计处理。,未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。未来适用法,通俗地讲,就是“老业务新办法、新业务新办法”。,任务六会计政策、会计估计变更和会计差错更正的甄别,二、会计估计及其变更,(一)会计估计的含义,会计估计是指小企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于小企业日常生产经营活动中存在内在的不确定因素,导致不少交易和事项不能精确地计量,而只能加以估计。,(二)会计估计变更的含义,会计估计变更是指小企业由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整的行为。,(三)会计估计变更的会计处理,会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理,即在会计估计变更当期及以后期间,采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计,也不调整以前期间的报告结果。,三、会计差错及其更正,(一)会计差错的含义,会计差错是指在会计核算时,在确认、计量和报告等方面出现的错误,包括计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。,需要说明的是,在实务中,编制会计凭证错误、登记会计账簿错误等虽然属于会计基础工作规范所规范的范畴,但实际上也是一种会计差错。,(二)会计差错更正的会计处理,小企业对会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。即不管是当期发生的会计差错,还是当期发现以前期间发生的会计差错,都应在发现差错的会计期间进行更正。,任务四现金流量表的编制,- 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- 企业财务 会计 项目 十二 财务报表 编制
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