试论会计造假的防范与治理.doc

商丘职业技术学院2016届毕业论文

试论会计造假的防范与治理

论文作者姓名：
胡卓如

作 者 学 号：
1306290436

所 在 院 系：
经 贸 系

所 学 专 业：
会计电算化

指导教师姓名：
徐 冰

2016 年4月10日
试论会计造假的防范与治理
[摘 要] 随着我国经济的迅猛发展：会计信息在各种领域所发挥的作用也日益重要，但是会计造假事件的不断出现，严重扰乱了我国正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了经济的发展。本文对上述造假的原因进行了仔细分析，并提出了解决的措施，加强会计法制建设，完善内部会计控制制度，加强社会外部的监督审计，改进会计人员等一系列管理体制，培养高素质会计人才，加强会计人员的职业道德建设，使会计造假真正消失，促进我国经济协调发展。
[关键词]国民经济 ；会计行业 ；防范与治理； 法制建设

目 录

—、会计造假的成因 4
（—）会计人员个人缺乏职业道德，业务不精，法律意识不强 4
（二）会计人员屈从领导压力，被动作假 4
（三）超常规的发展欲望是企业财务舞弊的一个诱因 5
（四）会计理论本身所具有的弹性给会计造假提供了可乘之机 5
二、会计造假的主要危害 6
（一）直接影响财务信息的有效性 6
（二）直接影响法律法规的严肃性 6
三、重视会计诚信建设 6
（一）建立会计职业道德规范体系 6
（二）不断加强会计职业道德教育用 7
（三）完善会计职业道德的奖惩与建立舆论评论机制 7
（四）全面倡导会计人格道德教育 7
四、会计造假的防范与治理措施 8
（一）建立规范运行的现代企业制度 8
（二）建立法律制度 8
（三）大力发展注册会计师事业，不断强化社会会计监督 8
（四）提高会计人员素质是会计信息质量的保障 8
五、结论 8
参考文献： 9
后 记： 10

试论会计造假的防范与治理
随着我国经济的迅猛发展，会计的作用越来越大，会计信息在宏观调控、促进经济发展等方面都发挥了很重要的作用，会计信息已日益成为企业管理者、政府管理部门进行决策的重要依据。但社会经济的快速发展也使会计环境变得复杂多样，不确定经济事项目增多，在会计法制不断改进完善的过程中，部分人和单位利用自身的条件，进行会计造假行为，严重影响社会经济。会计信息造假，是指会计活动中当事人为达到提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，表示营业或偿债能力高强，或隐瞒营业亏损，或者避免股东要求多分红利，减低甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳健性，减低股票市价以便收回库藏股票等目的，事先经过周密安排而故意造成的信息虚假。此种行为具有欺诈的意向，以蒙蔽股东，债权人，银行或政府部门，显然有蔑视会计准则，破坏会计的真实性及一致性，并违反法令做出不正确的表示，歪曲财务报表内容使利益关系人的判断和决策错误，损害社会公共利益的安全。例如前几年在美国出现了安然、世通、施乐、默课等一系列王牌大公司巨额会计假账的丑闻。世人震动尚未平息。中国也相继出现了银广夏、琼民源、红光实业和黎明服饰等一批大型企业会计造假事件会计造假行为已经像流行病毒一样蔓延全球。正视会计造假案的事实，从职业道德、会计监管、信息、内部控制等方面入手，建立和完善会计经济机制，防范和治理会计造假行为，减少会计造假案的发生。
—、会计造假的成因
（—）会计人员个人缺乏职业道德，业务不精，法律意识不强
在建立市场经济体系的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头。私欲不断膨胀，部分会计人员不顾会计事实就是、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便坚守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。随着市场经济管理体系的不断完善，此类造假在全部会计造假案件中所占比例越来越小。
（二）会计人员屈从领导压力，被动作假
会计人员并非为个人利益，主管故意造假，而是为了企业领导某方面考虑，迎合企业决策，体现企业意志被动造假。在目前经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，单位负责人为了打到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背有关法律，在会计工作中弄虚作假。这是目前绝大多数会计造假的形成背景，具体有以下几种情况：
新建立的企业为了抽逃资金而挂往来账款。企业虚设一些往来账户虚拟资金哄骗有关部门和社会大众。
私营企业为了逃避税收而虚减利润，少做或不做收入，多列成本费用。例如一家技术服务企业根据合同已经完成项目建设并已验收，为了晚交或少交税金而没有开具发票，也未作收入，将已收到的款项挂在“预收账款”科目里，使本期利润减少。其危害是破坏了国家税收政策和收入平抑政策，影响了社会福利制度的发展实施，使社会贫富差距拉大，影响社会稳定。
国有企业、上市公司为了营造业绩、树立企业形象，一方面多做收入，提前确认收入和人为创造收入，另一方面少列成本费用，从而虚增利润。如一国有企业为了完成领导的考核指标，将积压的存货，以高于市场的价格卖给关联企业，伪造了高额利润。其危害是企业虚增利润势必导致企业上交税金的增加，企业留成不足，影响了本企业的发展后劲，并降低了本企业职工应享受的福利待遇，压抑了职工的生产积极性。
（三）超常规的发展欲望是企业财务舞弊的一个诱因
如世通在20世纪90年代形成的外延扩张战略思路是：面对电信市场的激励竞争，应力求壮大资本实力、保持技术更新、扩大电信网络设施来巩固客户基础。为此应当以换股的方式，实施收购兼并等外延扩张策略，为使这一策略奏效，应当维持高股价，保持高速增长，形成良性循环。相应的财务策略是：铤而走险，不惜采用会计造假手法迎合华尔街对世通的盈利预测。其危害是非常大的，企业异常脆弱，禁不住一点风浪，一旦有些风吹草动，企业就会全线崩溃，给投资者和债权人带来很大损失，使企业信用丧失，持资者不敢轻易投入，阻碍经济繁荣。
（四）会计理论本身所具有的弹性给会计造假提供了可乘之机
会计利润是会计确认与计量的结果，尽管有严格的准则规范，但弹性仍然很大。会计利润的真实性从某种程度来说也只是一个相对模糊的概念，并无绝对的标准。有的专家认为，传统的会计利润计量只局限于提供一个短期利润，而不需要对长期利润作任何反应，因而给某些人以可趁之机。制度的缺陷和监督执行的不利是导致会计造假泛滥的最根本原因。一是道德环境恶化，我国在计划经济向市场经济转变的过程中，利己主义和机会主义盛行，市场经济需要的合作精神、诚实信用等价值观念尚未建立起来。二是道德法规建设滞后。我国在向市场经济转轨的过程中，会计环境的频繁变动，会计法规的建设明显滞后，给会计失信行为预设了“真空带”。随着市场经济的发展，新的经济行为、经济业务、市场工具不断涌现，会计准则的缺位使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性和不确定性。三是法律惩治力度不够。相关的法律法规不健全，对已有的法律法规又执行不严，对会计造假等违法行为的惩治力度不够，起不到足够的震慑和防范作用。
会计造假短期内给某些人带来了很大的经济利益，但同时损害了更多其他人的合法权益。经济学家认为，诚信是一种经济资源，是市场经济正常运行的基础，如果大家都做假账，向市场提供错误信号，将会使市场经济秩序混乱，资源优化配置无法实现，市场经济的优越性就失去了，最后结果对大家都没好处；它对造假者本人的身心伤害也是很大的，但凡事会计做账都有痕迹，有痕迹就必然有据可查，做假者只是抱着侥幸的心里蒙混过关。然而山外有山，高人后面还有高人，在经验丰富的会计人面前，假账终究会露馅，迟早要还原为真账。纸是包不住火的，不是不报，时候未到，时候一到，无论你造假手段多高明，也难有容身之地。做假账，最终受害的还是自己，是本企业；造假者整日惴惴不安地等待东窗事发，是一个心灵备受煎熬的漫长过程。
二、会计造假的主要危害
（一）直接影响财务信息的有效性
会计信息最主要的特征是真是准确、透明和负责。而会计假账提供的是一种虚假的财务信息，因而这是一把双刃剑。一方面，虚假的财务信息势必对其投资者、债权人、潜在投资者、潜在债权人等利益相关者造成一定的危害。企业做假账无非是为了骗，有的是为了“骗上”，有的是为了“骗下”。“骗上”糊弄的是上级领导和行政管理部门，尤其是糊弄税务部门，还可以进税避税。“骗下”糊弄的是广大投资者。谁要是上了当受了骗，一买就挨套，一卖准割肉。同时，虚假的会计信息也必然会造成内部信息系统的混乱。从而使内部决策受到虚假信息的干扰。因为上市公司不仅是财务信息的供给主体，也是信息的第一使用者。
（二）直接影响法律法规的严肃性
做假账不仅是一种公司的经营行为，企业利用重组、资产置换、关联交易、资产评估，提前确认收入，经济利润支出和债务、编造上市公司前三年的报表、篡改缓交利润的批文、隐瞒重大事项等手段虚增利润、资产，误导消费者，这些作假行为严重违反《会计法》，也违反了《公司法》、《证券法》，是严重的违法行为。
三、重视会计诚信建设
（一）建立会计职业道德规范体系
建立与我国国情相符的会计职业道德规范体系，市场经济也是法制经济，随着市场经济的发展，会计人员的思想观念也在不断的变化，通过法律的手段来维护和建立会计职业道德规范体系，可以说是职业发展到一定程度的结果，是一种道德的进步。根据市场经济发展的要求，我国拥有庞大的会计人员队伍，这支队伍的定理不能仅靠凭着良心的职业道德一溜烟完成，还要依赖健全的法规法制来约束，建立与我国当前阶段社会、经济和政治发展水平相适应的会计职业道德准则，对提高我国会计人员的职业道德水平，增强市场经济中参与各方对于会计信任等方面具有重要作。
（二）不断加强会计职业道德教育用
会计教育不但要加强业务靠靠方面的技术传授和学习，而且要加强职业道德的教育，会计职业道德教育光靠职业道德准则的推广实施，法规法制的约束是不够的，因为道德的观念是靠教育和引导的手段，将外在的要求转化为内在的要求，通过潜移默化会计人员的道德意志，提高会计人员的道德觉悟，促使会计人员自学遵守会计职业道德规范，进一步达到规范会计人员职业行业行为的目的。
（三）完善会计职业道德的奖惩与建立舆论评论机制
针对以往会计造假事件的情况，我们能够看出在老的会计造假结束后就会有新的会计造假事件的发生，必须建立和完善会计职业道德与会计从业管理相结合的考评与奖惩机制，建议结合会计从业资格发证、注册、年检等工作，对全国会计人员进行注册登记，建立道德行为档案管理制度。对在各种财政、审计、税务检查中提供虚假信息，有会计造假行为的会计人员，进行量化考评，在会计年检时根据档案记录，采取相应的奖惩措施。建立扬善抑恶的舆论评论机制，社会舆论具有强有力的宣传鼓动作用，它会使道德主休受到强大的精神压力，甚至改变其行为，所以政府如是能够利用各种社会舆论大力宣传“诚信、真实”的会计职业道德观，批判个人主义的职业观念，指导群众舆论，使其纳入集体主义舆论机制，形成全方位、多层面的会计职业道德社会舆论范围。
（四）全面倡导会计人格道德教育
会计人格道德亦称会计人道德品质，是社会道德在会计人个休身上的表现，是会计人通过长期的会计道德实践所形成的稳定的、整体的个人心理和行为品质上的倾向与状态。会计人世间人格道德具体内容根据我国社会主义市场经济需要和历史文化传统的继承及国际惯例等因素，对会计个人品质提出一些最基本的要求，一般由忠直、诚信、智慧、坚毅、积极、谦洁等道德品质范畴构成。
四、会计造假的防范与治理措施
（一）建立规范运行的现代企业制度
明确所有者经营者的约束职能，在股份制企业制度下，厂长（经理）由董事会任免，对董事会负责。厂长（经理）作为经营者，是受托人，只拥有经营权，经营者的权利不能超越所有者的权利，并且对其活动负充分的会计之责。改进会计管理体制。解决会计假账的关键是如何改变会计人员的工作受制于经营者，真正落实会计人员的监督权，保护会计人员的合法权益。
（二）建立法律制度
有法可依，严格执法是治理会计假账的重要环节。要充分发挥处罚措施的震慑作用，从法律上对企业经营者和会计人员形成约束。一旦发现企业提供虚假会计信息，就要依法严肃处理，做到打假不手软，包括对企业经营者和会计人员进行处罚。同时，对那些来自行政方面干预的压力所致的作假，要层层追究有关领导人责任，移送纪检、监察部门处理，使作假者和指使作假者无处藏身。
（三）大力发展注册会计师事业，不断强化社会会计监督
注册会计师被誉为“经济警察”，但目前却奈何不了违法者，更有甚者与违法者同流合污，出具虚假报告或作伪作。长此以往，注册会计师审计就会失去信誉，形同虚设。因此，一方面必须严格注册会计师执业标准，强化注册会计师职业道德观念，清除一批严重违反职业道德的注册会计师，对出具虚假报告或作伪证者要承担法律责任，受到法律制裁，另一方面，要提高注册会计师社会监督地位，强调其独立性。
（四）提高会计人员素质是会计信息质量的保障
要加强会计队伍的建设，提高会计人员的业务水平，专业知识，加强对企业会计人员政治思想和职业道德的教育。使每个企业会计人员担当起会计核算和会计监督一体的职责，坚持原则，抵制来自各方面的干扰，忠于职守，秉公办事。
五、结论
会计造假行为损害国家、投资者、债权人的利益，破坏证券市场正常运行，扰乱社会经济秩序，必须进行治理，加强监督。建立好会计诚信建设，只有全面提高会计人员业务素质，加强会计国际交流和合作，建立和完善会计、审计标准体系，加快推进内部控制制度，创新思维，更好发挥会计理论在会计改革和发展中的指导作用。行政部门提高透明度，各部门、各单位要正确对待各项《会计法》、《证券法》、《公司法》等法律、法规和政策。这样在市场经济迅速发展过程中减少乃至杜绝会计造假行为的发生。

参考文献：
［1］吴良海. 会计造假的制度成因及危害[J]. 上海会计. 2013
［2］张 琴. 浅析我国会计信息失真成因及其对策[J]. 经济师. 2013
［3］阎达五，李勇. 谈美国会计造假事件[J]. 财务会计. 2012
［4］姜 宏，何胜启. 从“会计利润”看会计诚信建设[J].财务与会计. 2013

后 记：
本论文在徐冰老师的悉心指导和严格要求下已完成，从课题选择、方案论证到具体设计和调试，处处凝聚着老师的心血。在三年的学习和生活期间，始终感受着老师们的精心指导和无私的关心，我深受感激在此向老师们表示深深的感谢和崇高的敬意。
本论文能够顺利的完成，也归功于各位任课老师的认真负责，使我能够很好的掌握和运用专业知识，并在设计中得以体现。在此向商丘职业技术学院，经贸系系的全体老师表示由衷的谢意。感谢他们三年的关爱，老师们辛苦了。

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