税务会计课件整套教学课件教学教程全套电子讲义讲义.ppt

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yyyy,年,M,月,d,日,|2021,年,3,月,27,日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,DATE yyyy,年,M,月,d,日,|2021,年,3,月,27,日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,DATE yyyy,年,M,月,d,日,|2021,年,3,月,27,日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,DATE yyyy,年,M,月,d,日,|2021,年,3,月,27,日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,DATE yyyy,年,M,月,d,日,|2021,年,3,月,27,日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,DATE yyyy,年,M,月,d,日,|2021,年,3,月,27,日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,DATE yyyy,年,M,月,d,日,|2021,年,3,月,27,日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,DATE yyyy,年,M,月,d,日,|2021,年,3,月,27,日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,DATE yyyy,年,M,月,d,日,|2021,年,3,月,27,日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,DATE yyyy,年,M,月,d,日,|2021,年,3,月,27,日,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,DATE yyyy,年,M,月,d,日,|2021,年,3,月,27,日,*,税务会计,项目二 增值税会计,一、增值税的概念,增值税是对在我国境内,销售,货物,或者,提供加工、修理修配,劳务,、应税,服务,以及,进口,货物,的企业和个人，就其货物销售或提供劳务和服务的,增值额,和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,思考：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务、应税服务是否为增值税征税范围？,任务一 掌握增值税基础知识,二增值税的分类,（,1,）,生产型增值税,以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，,但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。,（,2,）,收入型增值税,对于纳税人购置用于生产、经营用的固定资产，,允许将已提折旧的价值额予以扣除。,（,3,）,消费型增值税,允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款，,在购置当期一次扣除,。,我国从,2009,年,1,月,1,日起全面实行,消费型增值税,。,三、我国现行增值税的特点,1.,实行价外计税的办法。,2.,实行税款抵扣办法。,3.,道道征税，但不重复征税。,4.,对不同经营规模的纳税人，采取不同的计税方法。,5.,征收范围广泛。,6.,实行比例税率。,四、增值税纳税人,在中国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务,或应税服务,，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,能够准确核算销项税、进项税、应纳税额,生产经营规模,会计核算是否健全,一般纳税人,小规模纳税人,年应税销售额,增值税一般纳税人和小规模纳税人,一般纳税人与小规模纳税人的管理办法,一般,纳税,人,（,1,）销售货物或提供应税劳务可以使用,增值税专用发票,；,（,2,）购进货物和应税劳务实行,税款抵扣制度,；,（,3,）计税办法是当期销项税额减去当期进项税额。,小模,纳税,人,（,1,）销售货物或应税劳务只能使用,普通发票,；,（,2,）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也,不得抵扣进项税额,；,（,3,）应纳税额实行,简易办法,计算，即销售额乘以征收率。,一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,小规模纳税人,一般纳税人,年应税销售额,500,万元,年应税销售额,500,万元,扣缴义务人,中华人民共和国境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其应纳税款以境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。境外单位或者个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。,五、增值税的征税范围,1,、销售货物,2,、进口货物,3,、提供加工修理修配劳务,4,、提供服务,5,、转让无形资产、不动产,（一）增值税征税范围的一般规定,1.,销售货物或进口货物,“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产。包括电力、热力和气体在内。,2.,提供应税劳务,应税劳务指加工、修理修配劳务。,“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。,“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,3.,销售服务,销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。,（,1,）交通运输服务。,是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。,无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。,无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。,（,2,）邮政服务。,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。,（,3,）电信服务。,是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。,（,4,）建筑服务。,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。,（,5,）金融服务。,金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。,（,6,）现代服务。,现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。,（,7,）生活服务。,生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。,4.,销售无形资产,销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。,5.,销售不动产,销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,（二）视同销售货物行为,（掌握）,将货物交付他人代销,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外,销售代销货物,将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者,将自产、委托加工或购买货物分配给股东或投资者,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,单位或个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。,单项：下列行为中，视同销售货物缴纳增值税的是（）。,A.,将购进的货物用于集体福利,B.,将购进的货物用于个人消费,C.,将购进的货物用于对外投资,D.,将购进的货物用于免税项目,正确答案,C,答案解析,A,、,B,、,D,属于不可以抵扣进项税额的情形。将购进的货物用于对外投资、分配、赠送视同销售缴纳增值税。,混合销售与兼营的规定,混合销售行为,思考：,家电商场销售电器的同时，负责为客户安装所销售的电器。,某建筑公司为希望小学盖房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算，即建筑公司既承担建筑施工业务，又向希望小学销售了建筑材料。,这两种销售行为有什么特点？应该如何纳税？,混合销售行为：,1.,含义：一项销售行为既涉及服务又涉及货物为混合销售行为。,2.,税务处理：从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。,兼营,思考：,（,1,）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；,（,2,）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物。,这两种行为是否为混合销售行为，如果不是有什么不同？,兼营,含义：纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，按一下原则适用税率或征收率：,1,、兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。,2,、兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。,3,、兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。,（三）不征收增值税项目。,1.,根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于,试点实施办法,第十四条规定的用于公益事业的服务。,2.,存款利息。,3.,被保险人获得的保险赔付。,4.,房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。,5.,在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,增值税采用比例税率，具体为：,1,、基本税率,（,13,）：,绝大多数货物和加工修理修配劳务以及有形动产租赁业,2,、低税率,（,9,）,（,l,）粮食、食用植物油；,（,2,）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,（,3,）图书、报纸、杂志；,（,4,）饲料、化肥、农药、农机、农膜；,(5),农业产品；,(6),金属矿采选产品、非金属矿采选产品。,（,7,）交通运输业、邮政服务、基础电信服务和建筑服务，转让土地使用权，销售不动产和不动产租赁服务。,五、增值税税率,3,、,6%,税率：销售（转让）土地使用权之外的其他无形资产，增值电信服务、金融服务、生活服务及除租赁服务之外的各项现代服务。,4,、,零税率,:,出口货物、跨境应税行为行为。,中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：,（一）国际运输服务,（二）航天运输服务,（三）向境外单位提供的,完全在境外消费,的下列服务：,1.,研发服务。,2.,合同能源管理服务。,3.,设计服务。,4.,广播影视节目,(,作品,),的制作和发行服务。,5.,软件服务,6.,电路设计及测试服务,7.,信息系统服务,8.,业务流程管理服务,9.,离岸服务外包业务,10.,转让技术,5,、征收率,3,的征收率：,小规模纳税人增值税征收率一律为,3,适用简易计税方法的建筑服务、公交运输服务、销售旧货等，征收率一律为,3,。,5%,的征收率,1.,一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前取得（不含自建）的,不动产,，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用,减去,该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照,5%,的征收率,计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,（采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照,3%,的预征率预缴增值税。）,5%,的征收率,2.,一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前自建的,不动产,，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照,5%,的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,5%,的征收率,3.,小规模纳税人（含其他个人）销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照,5%,的征收率,计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,5%,的征收率,4.,小规模纳税人销售其自建的,不动产,，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照,5%,的征收率,计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,5.,房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照,5%,的征收率,计税。,6.,房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照,5%,的征收率,计税。,5%,的征收率,7.,个体工商户销售购买的住房，,个人将购买不足,2,年的住房对外销售的，按照,5%,的征收率全额缴纳增值税；个人将购买,2,年以上（含,2,年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。,个人出租住房，按,5%,征收率减按,1.5%,5%,的征收率,7.,个体工商户销售购买的住房，,个人将购买,2,年以上（含,2,年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照,5%,的征收率,缴纳增值税；个人将购买,2,年以上（含,2,年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。,5%,的征收率,8.,其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照,5%,的征收率,计算应纳税额。,5%,的征收率,9,、一般纳税人,出租,其,2016,年,4,月,30,日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照,5%,的征收率,计算应纳税额。纳税人出租其,2016,年,4,月,30,日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,2%,的征收率：,一般纳税人销售自己使用过的不应抵扣且没有抵扣进项税额的固定资产和旧货，及小规模纳税人销售自己使用过固定资产和旧货，按照简易办法依照,3%,征收率减按,2%,征收增值税。不得由税务机关代开增值税专用发票。,销售额,=,含税销售额,/(1+3%),应纳税额,=,销售额,2%,2%,的征收率,需要注意的是，如果销售的固定资产属于税法规定允许抵扣进项税额，却因纳税人没有取得进项发票或者其他原因而未抵扣的，属于自动放弃抵扣权，销售该项固定资产时，,不得采用简易计税办法，,而应按照适用税率计税。,Thanks!,税务会计,项目二 增值税会计,任务四 出口退（免）税的计算,一、出口货物退免税基本政策,我国出口货物退（免）税基本政策 我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：,出口不免税也不退税,出口免税不退税,出口免税并退税,出口免税：指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。,出口退税：指对货物在出口前已纳税款，按规定的退税率计算后予以退还。,出口免税：指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税。,出口不退税：指出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。,出口不免税：指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节照常征税。,出口不退税：指对这些出口货物不退还出口前已纳税款。,二、出口货物退免税的适用范围,（一）免税并退税的出口货物：一般应具备以下四个条件：,必须是出口收汇并已核销的货物,同时具备的条件,必须是属于增值税、消费税征税范围内的货物,必须是报关离境的货物，即货物必须输出海关,必须是在财务上作销售处理的货物,（二）免税并退税的企业：,1.,生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。,2.,有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。,3.,特定出口的货物：,（,1,）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。,（,2,）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。,（,3,）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。,（,4,）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。,（三）出口免税不退税的,企业,：,1.,属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。,2.,外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。,3.,外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。,（四）出口免税但不予退税的,货物,：,1.,来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。,2.,避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免。,3.,出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。,4.,军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。,5.,国家规定的其他免税货物。,（五）出口不免税也不退税的货物和企业,除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：,1.,出口的原油。,2.,援外出口货物。,3.,国家禁止出口的货物。,没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税,.,二、出口货物的退税率,增值税出口退税率国家根据需要调整，有些与增值税税率相同，有些低于增值税税率。,2,三、出口货物退税额的计算,（一）外贸企业出口退税的计算,1.,外贸企业购进货物时，,借：库存商品,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),贷：应付账款,/,应付票据,/,银行存款,2.,货物出口销售时,借：应收账款,/,银行存款,贷：主营业务收入,3.,结转商品销售成本时，,借：主营业务成本,贷：库存商品,应退增值税的会计核算,1,、外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算,应纳税额,=,外贸收购货物 不含增值税购进金额,*,退税率,4.,将不予退税的税额转入销货成本,借：主营业务成本,贷：应交税费,应交增值税,(,进项税额转出,),5.,按规定退税率计算应收出口退税款时，,借：其他应收款,贷：应交税费,应交增值税（出口退税）,6.,收到出口退税款,借：银行存款,贷：其他应收款,【例】某外贸公司购进出口用普通机床，专用发票注明货值,300,万元，增值税税率,13,，进项税额,39,万元,款项已付。该批机床出口销售折成人民币,540,万元。假定退税率为,12,。要求：计算应退税额，并编制办理退税的相关会计分录。,应退税额,3000000,12,360000,元,应计入成本的税额,390000,360000,30000,元,购进机床时，,借：库存商品,机床,3000000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)390000,贷：银行存款,3390000,机床出口销售时,借：应收账款,5400000,贷：主营业务收入,5400000,结转出口机床销售成本时，,借：主营业务成本,3000000,贷：库存商品,机床,3000000,将不予退税的税额转入销货成本,借：主营业务成本,30000,贷：应交税费,应交增值税,(,进项税额转出,)30000,按规定退税率计算应收出口退税款时，,借：其他应收款,应退增值税,360000,贷：应交税费,应交增值税（出口退税）,360000,收到出口退税款时,借：银行存款,360000,贷：其他应收款,应退增值税,360000,2,、外贸企业进料加工复出口货物退还增值税的计算,（,1,）作价加工复出口货物的退税计算,出口退税额出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额,销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件金额,复出口货物退税率海关已对进口料件实征增值税税额,“,销售进口料件金额,”,是指外贸企业销售进口料件增值税专用发票上注明的金额；,“,复出口货物退税率,”,是指进口料件加工的复出口货物退税率；,“,海关已对进口料件的实征增值税税额,”,是指海关完税凭证上注明的增值税税额。,【例】某进出口公司,2019,年,8,月发生以下业务,:,3,月,1,日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价格,126,万美元，海关按,85%,的免税比例征收进口增值税,20,万元。,3,月,5,日，该公司以作价加工的方式销售玉米给某厂加工拧橡酸出口。开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额,1000,万元，税额,110,万元。,3,月,20,日，收回该批玉米加工的拧橡酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额,1500,万元。,3,月,25,日，该公司将加工收回的拧橡酸全部报关出口（,外汇,牌价,1,美元等于,7,元人民币，玉米增值税征税税率,10%,，拧橡酸出口退税率,13%,）。,计算上述业务应退税额。,销售进口料件的应抵扣税额,1100,10%,20,90,（万元）,应退税额,1500,13%,90,105,（万元）,（,2,）委托加工复出口货物的退税计算,外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。,【例】某进出口公司,2019,年,8,月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额,10000,元（退税税率,10%,），取得服装加工费计税金额,2000,元（退税税率,12%,），该企业的应退税额：,10000,10%,2000,12%,1240,（元）,四、生产企业出口货物的退税政策,（,1,）,“,免、抵、退,”,的计算办法,免税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；,抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物应纳的增值税税额；,退税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。,这项政策主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业。,“,免、抵、退”的计算分两种情况：,（,1,）出口企业全部原材料均从国内购进，,“免、抵、退”办法基本步骤为五步,第一步,剔税：计算不得免征和抵扣税额；,免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格,外汇牌价,（增值税率出口退税率）；,第二步,抵税：计算当期应纳增值税额；,当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额；,第三步,算尺度：计算免抵退税额；,免抵退税额出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货的退税率；,第四步,比较确定应退税额；,第五步,确定免抵税额。,【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为,13%,，退税税率为,10%,。,2019,年,4,月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款,200,万元，外购货物准予抵扣的进项税额,26,万元通过认证。上月末留抵税款,2,万元，本月内销货物不含税销售额,100,万元，收款,113,万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币,200,万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,（,1,）当期免抵退税不得免征和抵扣税额,200,（,13%,10%,）,6,（万元）,（,2,）当期应纳税额,10013%,（,26,6,）,2,9,（万元）,（,3,）出口货物“免、抵、退”税额,20010%,20,（万元）,（,4,）如当期末留抵税额,当期免抵退税额时：,当期应退税额当期期末留抵税额,即该企业当期应退税额,20,（万元）,（,5,）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额,当期免抵税额,20,9,11,（万元）,某生产企业为增值税一般纳税人，,2019,年,6,月外购原材料取得防伪税控机开具的增值税专用发票，注明进项税额,200,万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额,150,万元，外销货物取得收入人民币,1000,万元，该企业适用增值税税率,13%,，出口退税率为,10%,。计算该企业,6,月应退的增值税。,【答案】当期不予抵扣或退税的税额,1000,（,13%,10%,）,30,（万元）,应纳增值税,15013%,（,200,30,）,150.5,（万元）,免抵退税额,100010%,100,（万元）,应退税额,100,（万元）,课堂练习：某自营出口的电器生产企业为增值税一般纳税人，其产品适用的增值税税率为,13%,，退税率为,12%,。,2019,年,6,月出口产品,3 000,台，离岸价格为每台,200,美元，外汇人民币牌价为,1,美元,6.5,元人民币；内销货物销售额,100,万元，税款,13,万元。购进原料取得专用发票注明的价款为,200,万元，进项税额为,26,万元。上期结转进项税额为,20,万元。计算免、抵、退相关税额。,第一，计算当期免抵退税不得免征和抵扣的税额,3 000,200,6.5,（,13%,12%,）,39000,元,第二，计算当期应纳税额,13,（,26,3.9,）,20,29.1,万元,第三，计算当期免抵退税额,3 000,200,6.5,12%,468000,元,第四，计算当期应退税额及当期免抵税额,期末留抵税（,29.1,万）,当期免抵退总额（,46.8,万）,当期应退税额,当期期末留抵税额,29.1,万元,当期免抵税额,当期免抵退税总额,当期应退税额,46.8,万,29.1,万,17.7,万元,（,2,）出口企业进料加工的计算,出口退税的程序和计算方法,程序,计算公式,1,、计算免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额,免税购进原材料价格,（出口货物征税率,出口货物退税率）,2,、计算免抵退税不得免征和抵扣的税额,出口货物离岸价,外汇人民币牌价,（出口货物征税率,出口货物退税率）,免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额。,3,、计算当期内销货物应缴纳的增值税额,当期内销货物的销项税额,（当期全部进项税额,当期免抵退税不得抵扣和免征的税额）,-,上期留抵税额,4,、计算免抵退税总额,免抵退税额抵减额,=,免税购进原材料价格,出口货物退税率,免抵退税额,=,出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货物退税率,免抵退税额抵减额,计算应退税额和应免抵的税额,1.,当期期末留抵税额,当期免抵退税总额，则：,当其应退税额,=,当期期末留抵税额,当期免抵税额,=,当期免抵退税总额,当期应退税额,2.,当期期末留抵税额当期免抵退税总额，则：,当期应退税额,=,当期免抵退税总额，当期免抵税额,=0,出口企业进料加工的计算,例：某出口型生产企业采用进料加工方式进行生产，,2018,年,9,月进口免税料件,1000,万元，加工完成复出口,1500,万元，为加工该批产品耗用国内采购料件等,300,万，增值税,39,万，该批产品的征、退税率分别是,13%,和,10%,，计算应退（如有内销先应免抵）税额,.,出口企业进料加工的计算,月末计算当月出口货物不予抵扣、退税的金额,免抵退税不得免征、抵扣的税额抵减额,=10000000,（,13%-10%,）,=300 000,（元）,不得免征和抵扣的税额,=,出口货物离岸价,外汇人民币牌价,（出口货物征税率,出口货物退税率）,免抵退税不得免征、抵扣的税额抵减额。,=,出口货物离岸价,外汇人民币牌价,（出口货物征税率,出口货物退税率）,免税购进原材料价格,（出口货物征税率,出口货物退税率）,=15000000,（,13%-10%,）,400 000=50000,（元）,出口企业进料加工的计算,应纳增值税,=0,（,390000,50000,）,340000,元,计算应退（如有内销先应免抵）税额,免抵退税额抵减额,=,免税购进原材料价格,出口货物退税率,=10000000,10%=1000000,免抵退税总额,=,出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货物退税率,免抵退税额抵减额,=15000000,10%,1000000=500000,本期应退税额,由于，,340000,小于,500000,的总退税额，所以，退税,340000,万。,Thanks!,税务会计,一、增值税账户设置,任务五 增值税的会计核算,（一）一般纳税人增值税会计账户设置,在,“,应交税费,”,科目下设置,:,“,应交增值税,”,、,“,未交增值税,”,、,“,预交增值税,”,、,“,待抵扣进项税额,”,、,“,待认证进项税额,”,、,“,待转销项税额,”,、,“,增值税留抵税额,”,、,“,简易计税,”,、,“,转让金融商品应交增值税,”,、,“,代扣代交增值税,”,明细科目。,（一）应交增值税明细科目,（一）应交增值税明细科目,（一）应交增值税明细科目,（二）“未交增值税”明细科目,核算一般纳税人月度终了从,“,应交增值税,”,或,“,预交增值税,”,明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。,（三）“预交增值税”明细科目,（四）“待抵扣进项税额”明细科目,（五）“待认证进项税额”明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。,（六）“待转销项税额”明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。,（七）“增值税留抵税额”明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,。,（八）“简易计税”明细科目,（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目,（十）“代扣代交增值税”明细科目,小规模纳税人使用三个明细科目,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理,1,采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。,借：在途物资,/,原材料,/,生产成本,/,无形资产,/,固定资产,/,管理费用等,应交税费,应交增值税（进项税额）（,已认证部分,）,待认证进项税额（,未认证部分,）,贷：银行存款,/,应付账款等,二、一般纳税人的账务处理,甲公司为一般纳税人。,2019,年,1,月委托某会计师事务所进行年报审计，约定收费,10.6,万元。审计业务完成后甲公司收到会计师事务所开具的增值税专用发票。发票上，价款为,10,万元，增值税额,0.6,万元。甲公司当月将发票进行认证，并支付了审计费。,借：管理费用,100 000,应交税费,应交增值税,(,进项税额,)6 000,贷：银行存款,106 000,如当月增值税专用发票未认证，则：,借：管理费用,100 000,应交税费,待认证进项税额,6 000,贷：银行存款,106 000,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理,例题：某公司为增值税一般纳税人，,2019,年,8,月,28,日，从农业生产者收购农业产品，实际支付的价款为,200,万元，收购的农产已验收入库，款项已经支付，当月尚未经税务机关认证。,进项税额,=200,*,9%=18,万元,借：原材料,1 800 000,应交税费,待认证进项税额,180 000,贷：银行存款,1800 000,认证后：,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,180 000,贷：应交税费,待认证进项税额,180 000,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理,发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理,2,、采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理,一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。取得增值税专用发票：,借：应交税费,待认证进项税额,贷：银行存款等,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理,经税务机关认证后，先转入“进项税额”专栏，转出时记入“进项税额转出”专栏，同时记入相关成本费用或资产科目,经税务机关认证后：,借：应交税费,应交增值税（进项税额,）,贷：应交税费,待认证进项税额,按现行增值税制度规定转出时,