2021年中级会计职称中级会计实务考试试题及答案.doc

全国会计专业技术资格考试
　　中级会计资格
　　中级会计实务试题本
　　（本试题涉及客观试题和主观试题两某些）
　　一、单选选取题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备案答案在，只有一种符合题意对的答案。请将悬点答案，按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分）
　　1.1月1日，甲公司某项特许使用权原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预测尚可使用年限为2年，预测净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其她因素，1月甲公司该项特许使用权应摊销金额为（  ）万元
　　A.12.5           
　　B.15
　　C.37.5           
　　D.40
　　答案：A
　　【解析】1月甲公司该项特许使用权应摊销金额=（960-600-60）/2/12=12.5（万元）
　　【试卷点评】本题考核“无形资产摊销”知识点。
　　2.甲公司某项固定资产已完毕改造，合计发生改导致本为400万元，拆除某些原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其她因素，甲公司该项固定资产改造后账面价值为（）万元。
　　A.750
　　B.812.5
　　C.950
　　D.1000
　　【答案】B
　　【答案解析】该项固定资产被替代某些账面价值=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。
　　3.12月31日，甲公司库存丙材料实际成本为100万元。不含增值税销售价格为80万元，拟所有用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税市场价格由原160元下降为110元。预计销售该批丁产品将发生销售费用及有关税费共计为2万元。不考虑其她因素，12月31日。甲公司该批丙材料账面价值应为（）万元。
　　A.68
　　B.70
　　C.80
　　D.100
　　【答案】A
　　【答案解析】丁产品可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生减值，因此丙材料可变现净值=108-40=68（万元），成本为100万元，存货账面价值为成本与可变现净值孰低计量，因此12月31日丙材料账面价值为68万元。
　　4.12月31日，公司某项固定资产公允价值为1000万元。预测处置费用为100万元，预测将来钞票流量现值为960万元。当天，该项固定资产可收回金额为（）万元。
　　A.860
　　B.900
　　C.960
　　D.1000
　　【答案】C
　　【答案解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后净额与预测将来钞票流量现值两者之间较高者拟定，其中公允价值减去处置费用后净额=1000-100=900（万元），预测将来钞票流量现值为960万元，因此该固定资产可收回金额为960万元，选项C对的。
　　5.下列各项资产中，无论与否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试是（）。
　　A.商誉
　　B.固定资产
　　C.长期股权投资
　　D.投资性房地产
　　【答案】A
　　【答案解析】商誉和使用使用寿命不拟定无形资产无论与否存在减值迹象，都至少于每年度终了进行减值测试，选项A对的。
　　6.以钞票结算股份支付，公司应在可行权日之后每个资产负债表日重新计量关于有关负债公允价值，并将其与账面价值差额列示在利润表中项目为（）
　　A.投资收益
　　B.管理费用
　　C.营业外收入
　　D.公允价值变动收益
　　【答案】D
　　【答案解析】相应钞票结算股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
　　7.下列导致固定资产建造中断时间持续超过3个月事项，不应暂停借款费用资本化是（）
　　A.劳务纠纷
　　B.安全事故
　　C.资金周转困难
　　D.可预测气候影响
　　【答案】D
　　【答案解析】建造中发生可预测气候因素不属于非正常中断，虽然超过了3个月，也需要继续资本化，选项D对的。
　　8.1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本5年期公司债券，实际收到款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，12月31日，甲公司该项应付债券摊余成本为（）万元。
　　A.18000
　　B.18652
　　C.18800
　　D.18948
　　【答案】B
　　【答案解析】12月31日，甲公司该项应付债券摊余成本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（万元）。
　　9.12月31日，甲公司依照类似案件经验判断，一起未决诉讼最后判决很也许对公司不利，预测将要支付补偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生也许性大体相似；基本拟定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预测负债金额为（）万元。
　　A.460
　　B.660
　　C.700
　　D.860
　　【答案】C
　　【答案解析】本题中所需支出存在一种持续范畴，且该范畴内各种成果发生也许性相似，存在金额区间应当取中间值，并且基本拟定从第三方获得补偿款项不能冲减预测负债账面价值。则甲公司对该项未决诉讼应确认预测负债=（500+900）÷2=700（万元），选项C对的。
　　10.下列各项中，应作为政府补贴核算是（）。
　　A.营业税直接减免
　　B.增值税即征即退
　　C.增值税出口退税
　　D.所得税加计抵扣
　　【答案】B
　　【答案解析】增值税即征即退属于政府补贴，其她均不属于。 
　　11.下列各项外币资产发生汇兑差额，不应计入财务费用是（）。
　　A.应收账款
　　B.银行存款
　　C.交易性金融资产
　　D.持有至到期投资
　　【答案】C
　　【答案解析】交易性金融资产发生汇兑差额应计入公允价值变动损益。
　　12.下列各项中，属于会计政策变更是（）。
　　A.固定资产折旧办法由年数总和法改为年限平均法
　　B.固定资产改造完毕后将其使用年限由6年延长至9年
　　C.投资性房地产后续计量从成本模式转换为公允价值模式
　　D.租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而变化会计政策
　　【答案】C
　　【答案解析】固定资产折旧办法由年数总和法改为年限平均法属于会计预计变更，选项A错误；固定资产改造完毕后将其使用年限由6年延长至9年属于新事项，不属于会计政策变更，选项B错误；投资性房地产后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项C对的；租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而变化会计政策不属于会计政策变更，选项D错误。
　　13.10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，未项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其她因素，甲公司在编制12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销金额为（）万元。
　　A.160
　　B.440
　　C.600
　　D.640
　　【答案】A
　　【答案解析】甲公司在编制12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消金额为未实现内部销售损益，金额=（3000-2200）×20%=160（万元）。
　　14.12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税销售价格为万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其她因素，甲公司在编制合并钞票流量表时，“销售商品、提供劳务收到钞票”项目应抵销金额为（）万元。
　　A.1600
　　B.1940
　　C.
　　D.2340
　　【答案】D
　　【答案解析】甲公司在编制合并钞票流量表时，“销售商品、提供劳务收到钞票”项目应抵销金额为内部交易发生钞票流量，金额=+340=2340（万元）。
　　15.下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销会计解决中，对的是（）。
　　A.增长事业支出
　　B.增长其她支出
　　C.减少事业基金
　　D.减少非流动资产基金
　　【答案】D
　　【答案解析】无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金--无形资产”，贷记“合计摊销”，选项D对的。
　　二、多选题（本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意对的答案，请将选定答案，按答题卡规定，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）
　　1.下列各项中，影响当期损益有（ ）
　　A.无法支付应付款项
　　B.因产品质量保证确认预测负债
　　C.研发项目在研究阶段发生支出
　　D.可供出售权益工具投资公允价值增长
　　【答案】ABC
　　【解析】A计入营业外收入，B计入销售费用，C应于发生当期计入管理费用，均影响当期损益；D计入资本公积，不影响当期损益。
　　【试题点评】本题考核“当期损益”知识点。
　　2．下列各项中，影响固定资产处置损益有（　）。
　　A.固定资产原价
　　B.固定资产清理费用
　　C.固定资产处置收入
　　D.固定资产减值准备
　　【答案】ABCD
　　【解析】影响固定资产处置损益有固定资产账面价值、处置获得价款以及处置时有关税费，而AD影响处置时固定资产账面价值，B是处置清理费用，C相应处置获得价款，因而ABCD都影响处置损益。
　　【试题点评】本题考核“固定资产处置”知识点。
　　3．下列关于固定资产会计解决表述中，对的有（　）。
　　A.未投入使用固定资产不应计提折旧
　　B.特定固定资产弃置费用现值应计入该资产成本
　　C.融资租入固定资产发生费用化后续支出应计入当期损益
　　D.预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产应终结确认
　　【答案】BCD
　　【解析】没有投入使用固定资产，也是要计提折旧，A说法不对的。
　　【试题点评】本题考核“固定资产”有关知识点。
　　4．下列关于无形资产后续计量表述中，对的有（　）。
　　A.至少应于每年年度终了对此前拟定无形资产残值进行复核
　　B.应在每个会计期间对使用寿命不拟定无形资产使用寿命进行复核
　　C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限无形资产使用寿命进行复核
　　D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限无形资产摊销办法进行复核
　　【答案】ABCD
　　【试卷点评】本题考核“无形资产”知识点。
　　5．下列各项已计提资产减值准备，在将来会计期间不得转回有（　）。
　　A.商誉减值准备
　　B.无形资产减值准备
　　C.固定资产减值准备
　　D.持有至到期投资减值准备
　　【答案】ABC
　　【解析】商誉、无形资产、固定资产计提减值准备，一经计提，不得转回。
　　【试卷点评】本题考核“资产减值”知识点，是对教材第八章内容原文考察。
　　6.下列关于金融资产后续计量表述中，对的有（）。
　　A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量
　　B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量
　　C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时也许发生交易费用
　　D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时也许发生交易费用
　　【答案】AB
　　【答案解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B对的；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除也许发生交易费用，选项C和D对的。
　　7.下列关于资产负债表外币折算表述中，对的有（）。
　　A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示
　　B.采用历史成本计量资产项目应按资产确认时即期汇率折算
　　C.采用公允价值计量资产项目应按资产负债表日即期汇率折算
　　D.“未分派利润”项目以外其她所有者权益项目应按发生时即期汇率折算
　　【答案】ACD
　　【答案解析】资产负债表中资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日即期汇率折算，所有者权益项目除“未分派利润”项目外，其她项目采用发生时即期汇率折算，选项C和D对的，选项B错误；外币报表折算差额属于所有者权益性质科目，选项A对的。
　　8.在有关资料均能有效获得状况下，对上年度财务报告批准报出后发生下列事项，公司应当采用追溯调节法或追溯重述法进行会计解决有（）。
　　A.发布上年度利润分派方案
　　B.持有至到期资产因某些处置被重分类为可供出售金融资产
　　C.发现上年度金额重大应费用化借款费用计入了在建工程成本
　　D.发现上年度对使用寿命不拟定且金额重大无形资产按平均摊销
　　【答案】CD
　　【答案解析】选项A和B属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期解决；选项C和D属于本年发现此前年度重大差错应当采用追溯重塑法调节。
　　9.下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范畴有（）。
　　A.投资方和其她投资方对被投资方实行共同控制
　　B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方
　　C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策
　　D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣布清理整顿
　　【答案】ABD
　　【答案解析】纳入投资方合并财务合并范畴前提是实行控制，选项A和B没有达到施控制；选项D已宣布被清理整顿原子公司不是母公司子公司，不纳入合并报表范畴。
　　10.下列各项中，应转入事业单位结余有（）。
　　A.上级补贴收入
　　B.财政补贴收入
　　C.附属单位上缴收入
　　D.其她收入中非专项资金收入
　　【答案】ACD
　　【答案解析】依照事业收入、上级补贴收入、附属单位上缴收入、其她收入本期发生额中非专项资金收入，期末结转到事业结余中，选项A、C和D对的；财政补贴收入结转到财政补贴结转中，选项B错误。
　　三、判断题
　　1.公司已计提跌价准备存货在结转销售成本时，应一并结转有关存货跌价准备。（　）
　　【答案】√
　　【解析】分录为：
　　借：主营业务成本等
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：库存商品等
　　【试卷点评】本题考核“存货跌价准备结转”知识点。
　　2.公司以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额比例进行分派，分别拟定各项固定资产成本。（　）
　　【答案】√
　　【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分派，分别拟定各项固定资产成本。
　　【试卷点评】本题考核“固定资产初始计量”知识点。
　　3.公司将采用经营租赁方式租入土地使用权转租给其她单位，应当将土地使用权确以为投资性房地产（   ）
　　【答案】×
　　【解析】公司并不拥有其经营租入土地使用权所有权，因而该公司不得将其确以为投资性房地产。
　　【试卷点评】本题考核“投资性房地产”知识点。
　　4.公司持有待售固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后净额孰低进行计量（   ）
　　【答案】√
　　【解析】持有待售固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后净额孰低进行计量。
　　【试卷点评】本题考核“持有待售固定资产”知识点。
　　5.公司持有交易性金融资产时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产（   ）
　　【答案】×
　　【解析】交易性金融资产与可供出售金融资产之间不能互相重分类。
　　【试卷点评】本题考核“金融资产重分类”知识点。
　　6.公司集团内母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份，母公司应在结算前每个资产负债表日重新计量有关负债公允价值，并将其公允价值变动额计入当期损益。（）
　　【答案】×
　　【答案解析】针对公司集团股份支付，母公司向子公司高管人员授予母公司股份，母公司应将其作为权益结算股份支付，按照授予日公允价值确认长期股权投资和资本公积。
　　7.公司发行可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先拟定负债成分公允价值，再拟定权益成分初始入账金额（）
　　【答案】√
　　【答案解析】针对发行可转换公司债券，应当先拟定负债成分公允价值，然后再拟定权益成分公允价值。
　　8.与收益有关政府补贴如不能合理拟定其价值，应按名义金额计入当期损益（）
　　【答案】√
　　【答案解析】依照政府补贴准则规定，与收益有关政府补贴如果不能合理拟定其公允价值，应当按照名义金额计量。
　　9.公司编制合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资外币货币性项目产生汇兑差额应先互相抵销，抵销后仍有余额，再将该余额转入外币报表折算差额。（）
　　【答案】√
　　【答案解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司长期净投资，以母公司和子公司以外货币反映，在编制合并财务报表时，应当互相抵销，抵销后仍有余额，再将该余额转入外币报表折算差额。
　　10.民间非营利组织对其受托代理非钞票资产，如果资产凭据上标明金额与其公允价值相差较大，应以该资产公允价值作为入账价值。（） 
　　【答案】√
　　【答案解析】受托代理资产，如果凭证上标明金额与公允价值相差较大，应当以公允价值作为其入账价值。
　　四、计算题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡规定计算项目，除特别阐明外，均须列出计算过程，计算成果浮现小数，均保存到小数点后两位小数，凡规定编制会计分录，除题中有特殊规定外，只需写出一级科目）
　　1.西山公司和与长期股权投资有关资料如下：
　　（1）关于资料：
　　①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当天，甲公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在获得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，获得该项投资后，对甲公司不具备重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠拟定。
　　②4月26日，甲公司宣布分派钞票股利3 500万元。
　　③5月12日，西山公司收到甲公司分派钞票股利，款项已收存银行。
　　④甲公司实现净利润6 000万元。
　　（2）关于资料：
　　①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元专利权（成本为450万元，合计摊销为120万元），自甲公司其她股东购入甲公司20%有表决权股份。当天，甲公司可辨认净资产账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额所有源自存货公允价值高于其账面价值。西山公司获得甲公司该某些有表决权股份后，按照甲公司章程关于规定，派人参加甲公司财务和生产经营决策。
　　②4月28日，甲公司宣布分派现钞票股利4 000万元。
　　③5月7日，西山公司收到甲公司分派钞票股利，款项已收存银行。
　　④甲公司实现净利润8 000万元，年初持有存货已对外出售60%。
　　（3）其她资料：
　　①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其她长期股权投资。
　　②西山公司和甲公司采用相一致会计政策和会计期间，均按净利润10%提取盈余公积。
　　③西山公司对甲公司长期股权投资在和均未浮现减值迹象。
　　④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其她交易。
　　除上述资料外，不考虑其她因素。
　　规定：
　　（1）分别拟定西山公司和核算长期股权投资办法。
　　（2）逐项编制西山公司与长期股权投资关于会计分录。
　　（3）逐项编制西山公司与长期股权投资关于会计分录。
　　（4）计算西山公司12月31日资产负债表“长期股权投资”项目期末数。
　　（“长期股权投资”科目规定写出明细科目；答案中金额单位用万元表达）
　　【答案】
　　（1）分别拟定西山公司和核算长期股权投资办法。
　　：成本法
　　：权益法
　　（2）逐项编制西山公司与长期股权投资关于会计分录。
　　1月1日：
　　借：长期股权投资 5000
　　　　贷：银行存款 5000
　　4月26日：
　　西山公司应确认钞票股利=3500×10%=350（万元）
　　借：应收股利 350
　　　　贷：投资收益 350
　　5 月12 日：
　　借：银行存款 350
　　　　贷：应收股利 350
　　（3）逐项编制西山公司与长期股权投资关于会计分录。
　　1月1日：
　　借：长期股权投资——成本 10190
　　　　合计摊销 120
　　　　贷：银行存款 9810
　　　　　　无形资产 450
　　　　　　营业外收入 50
　　原股权投资10%投资成本5000万元不不大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值份额4800万元（48000×10%），产生是正商誉200万元；新股权投资20%投资成本10190万元不大于应享有甲公司可辨认净资产公允价值份额10200万元（51000×20%），产生负商誉10万元，综合考虑成果是正商誉190万元，因此不需要调节。
　　对于两次投资时点之间追溯：
　　两次投资时点之间甲公司可辨认净资产公允价值增长3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分派钞票股利3500万元，因此发生其她变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调节分录为：
　　借：长期股权投资——损益调节 600
　　　　　　　　　　——其她权益变动 50
　　　　贷：长期股权投资——成本 350
　　　　　　盈余公积 25
　　　　　　利润分派——未分派利润 225
　　　　　　资本公积——其她资本公积 50
　　4月28日：
　　西山公司享有钞票股利=4000×30%=1200（万元）
　　借：应收股利 1200
　　　　贷：长期股权投资——损益调节 600
　　　　　　　　　　　　——成本 600
　　5月7日：
　　借：银行存款 1200
　　　　贷：应收股利 1200
　　甲公司经调节后净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元）
　　西山公司应确认金额=7700×30%=2310（万元）
　　借：长期股权投资——损益调节 2310
　　　　贷：投资收益 2310
　　（4）计算西山公司12月31日资产负债表“长期股权投资”项目期末数。
　　12月31日资产负债表“长期股权投资”项目期末数
　　=5000+10190+600+50-350-1200+2310
　　=16600（万元）
　　【试题点评】本题考核“长期股权投资成本法转权益法”知识点，属于长期股权投资基本考点，难度不大。
2.甲公司实现利润总额10000万元，合用所得税税率为25%；预测将来期间合用所得税税率不会发生变化，假定将来期间可以产生足够应纳税所得额用以抵扣暂时性差别。甲公司发生关于交易和事项中，会计解决与税法规定存在差别有：
　　（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，有关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不涉及在内。
　　（2）某项外购固定资产当年计提折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预测使用年限为5年，预测净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，公司在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调节为万元。
　　（3）12月31日，甲公司依照收到税务部门罚款告知，将应缴罚款300万元确以为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，公司该类罚款不容许在计算应纳税所得额时扣除。
　　（4）当年实际发生广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，公司发生广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%某些容许税前扣除，超过某些容许结转后来年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。
　　（5）通过红十字会向地震灾区捐赠钞票500万元，已计入营业外支出。税法规定，公司发生公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内某些，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　规定：
　　（1）分别计算甲公司关于资产、负债在年末账面价值、计税基本，及其有关暂时性差别、递延所得税资产或递延所得税负债余额，计算成果填列在答题卡指定位置表格中（不必列示计算过程）。
　　（2）逐项计算甲公司年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债金额。
　　（3）分别计算甲公司应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）金额。
　　（4）编制甲公司与确认所得税费用（或收益）有关会计分录。
　　【答案】
　　（1）事项一：年末存货账面价值=9000-880=8120（万元），计税基本为9000万元。可抵扣暂时性差别余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产余额=880×25%=220（万元）。
　　事项二：年末固定资产账面价值=6000-1200=4800（万元），计税基本=6000-6000×5/15=4000（万元），应纳税暂时性差别余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债余额=800×25%=200（万元）。
　　事项三：年末其她应付款账面价值为300万元，计税基本也为300万元；不产生暂时性差别。
　　事项四：由于该广告费尚未支付，因此该广告费作为负债来核算，账面价值为25740万元，计税基本=25740-（2×15%）=25500（万元），可抵扣暂时性差别余额=25740-25500=240（万元），递延所得税资产余额=240×25%=60（万元）。
　　（2）事项一：递延所得税资产期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。
　　事项二：递延所得税负债期末余额为200万元，期初余额为0，因此本期应确认递延所得税负债200万元。
　　事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，因此本期应确认递延所得税资产60万元。
　　（3）应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680（万元），应交所得税=9680×25%=2420（万元），所得税费用=2420+15+200-60=2575（万元）。
　　（4）会计分录为：
　　借：所得税费用2575
　　　　递延所得税资产45
　　　　贷：应交税费--应交所得税2420
　　　　　　递延所得税负债200
　　五、综合题（本类题共2小题，第1题15分，第2小题18分，共33分，凡规定计算项目，除了特别阐明外，均须列出计算过程，计算成果浮现小数，凡规定编制会计分录，除题中有特殊规定外，只需写出一级科目）
　　1.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税普通纳税人，合用增值税税率为17%关于资料如下：
　　（1）10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有对戊公司长期股权投资。
　　甲公司非专利技术原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入对戊公司长期股权投资采用成本法核算。
　　丙公司对戊公司长期股权投资账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。
　　（2）12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，相应收向乙公司销售商品款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。
　　（3）1月1日，考虑到乙公司近期也许难以准时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司批准免除乙公司400万元债务，剩余款项应在5月31日前支付；同步商定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，钞票流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当天，乙公司预计截至5月31日经营状况好转也许性为60%。
　　（4）5月31日，乙公司经营状况好转，钞票流量较为充裕，按商定偿还了对甲公司重组债务。
　　假定关于交易均具备商业实质，不考虑所得税等其她因素。
　　规定：
　　（1）分析判断甲公司和丙公司之间资产互换与否属于非货币性资产互换。
　　（2）计算甲公司换出非专利技术应确认损益，并编制甲公司关于业务会计分录。
　　（3）编制甲公司与确认坏账准备关于会计分录。
　　（4）计算甲公司重组后应收账款账面价值和重组损益，并编制甲公司关于业务会计分录。
　　（5）计算乙公司重组后应付账款账面价值和重组损益，并编制乙公司关于业务会计分录。
　　（6）分别编制甲公司、乙公司5月31日结清重组后债权债务会计分录。
　　（答案中金额单位用万元表达）
　　【答案】
　　（1）对甲公司而言：
　　收到货币性资产/换出资产公允价值=200/（1000+400）=14.29%<25%，因此属于非货币性资产互换；
　　对丙公司而言：
　　支付货币性资产/换入资产公允价值=200/（1000+400）=14.29<25%，因此属于非货币性资产互换。
　　（2）甲公司换出非专利技术应确认损益=1000-（1200-200-100）-50=50（万元）。
　　会计解决为：
　　借：长期股权投资1200
　　　　无形资产减值准备100
　　　　合计摊销200
　　　　银行存款200
　　　　贷：无形资产1200
　　　　　　应交税费--应交营业税50
　　　　　　营业外收入50
　　　　　　可供出售金融资产--成本350
　　　　　　　　　　　　　　--公允价值变动50
　　借：资本公积--其她资本公积50
　　　　贷：投资收益50
　　（3）
　　借：资产减值损失280
　　　　贷：坏账准备280
　　（4）甲公司重组后应收账款账面价值=2340-400=1940（万元）
　　甲公司重组损失=（2340-280）-1940=120（万元）
　　借：应收账款--债务重组1940
　　　　坏账准备280
　　　　营业外支出--债务重组损失120
　　　　贷：应收账款2340
　　（5）乙公司重组后应付账款账面价值=2340-400=1940（万元）
　　乙公司重组收益=2340-1940-100=300（万元）
　　借：应付账款2340
　　　　贷：应付账款--债务重组1940
　　　　　　预测负债100
　　　　　　营业外收入--债务重组收益300
　　（6）5月31日
　　甲公司：
　　借：银行存款2040
　　　　贷：应收账款--债务重组1940
　　　　　　营业外支出（或营业外收入）100
　　乙公司：
　　借：应付账款--债务重组1940
　　　　预测负债100
　　　　贷：银行存款2040
　　2.甲公司为增值税普通纳税人，合用增值税税率为17%，合用所得税税率为25%，按净利润10%计提盈余公积。甲公司与收入关于资料如下：
　　（1）3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。
　　4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司批准按不含增值税销售价格予以10%折让，红字增值税专用发票上注明价款为300万元，增值税税额为51万元。
　　5月10日，甲公司收到丙公司支付款项3159万元。
　　（2）9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同步，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。
　　（3）11月20日，甲公司与戊公司订立一项为期3个月劳务合同，合同总收入为90万元，当天，收到戊公司预付合同款45万元。
　　12月31日，经专业测量师测量后，拟定该项劳务竣工限度为40%。至12月31日，合计发生劳务成本为30万元，预计完毕该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同成果可以可靠计量，假定发生劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等有关因素。
　　（4）1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回一批商品，红字增值税专用发票上注明价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系12月19日售出，销售成本为320万元，已于当天所有确以为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司财务报告批准报出日为3月10日，所得税汇算清缴于4月30日完毕。
　　除上述资料外，不考虑其她因素。
　　规定：
　　（1）依照材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司有关业务会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。
　　（2）依照资料（4），判断该事项与否属于资产负债表日后调节事项，如为调节事项，编制相应会计分录。
　　（“应交税费”科目规定写出明细科目及专栏名称：答案中金额单位用万元表达）。
　　【答案】
　　材料（1）
　　3月25日
　　借：应收账款3510
　　　　贷：主营业务收入3000
　　　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）510
　　借：主营业务成本2400
　　　　贷：库存商品2400
　　4月5日
　　借：主营业务收入300
　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）51
　　　　贷：应收账款351
　　5月10日
　　借：银行存款3159（3510-351）
　　　　贷：应收账款3159
　　材料（2）
　　借：银行存款1053
　　　　原材料100
　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）17
　　　　贷：主营业务收入1000
　　　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）170
　　借：主营业务成本700
　　　　贷：库存商品700
　　材料（3）
　　11月20日
　　借：银行存款45
　　　　贷：预收账款45
　　12月31日
　　确认提供劳务收入=900×40%-0=36（万元），
　　确认提供劳务成本=（30+40）×40%-0=28（万元）。
　　借：劳务成本30
　　　　贷：应付职工薪酬30
　　借：预收账款36
　　　　贷：主营业务收入36
　　借：主营业务成本28
　　　　贷：劳务成本28
　　（2）该销售退回属于资产负债表日事