税收征管诊断评估工具(TADAT)简介及启示_欧阳明.pdf
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1、税收征管质量评价体系的构建对提升税收征管质效水平具有直接作用。持续完善税收征管质量评价体系和方法是不断提升税收征管质效水平的必然要求,也是税收征管工作紧跟经济社会发展的大势所趋。目前国内关于税收征管质量评价的研究缺乏系统性,且对实践的指导性较弱。2019 年 12 月,国际货币基金组织(IMF)与马来西亚税务局共同主办了亚太地区税收征管诊断评 估 工 具(the Tax Administration Diagnostic Assessment Tool,TADAT)研讨会,对 TADAT 的原则、特点以及评价方法具体应用进行了较为详细的介绍和讨论。TADAT 以国际先进经验为标准,评价的方法和
2、结果具有较强的科学性、客观性、指导性,对提升优化我国税收征管工作具有一定的借鉴意义。下文拟对 TADAT 的原则和作用、各领域指标及评分标准进行详细介绍。一、TADAT的原则和作用(一)原则TADAT 是为一个国家的税收管理系统提供客观和标准化质效评价的诊断工具,其以一套被国际普遍接受1 TADAT 并非用于评估一国全部的税收管理活动,例如不涉及关税管理,而是侧重于对中央或联邦政府收入至关重要的直接税和间接税的管理进行评估,主要包括企业所得税、个人所得税、增值税、国内消费税、源泉扣缴的税收管理以及由税务机关征收的社会保险费等。欧阳明 欧阳汪泽的良好做法为基准,来衡量一国税收征管的优势和不足,旨
3、在客观评估一个国家税收管理系统核心组成部分1的运行状况及成熟程度。TADAT 的基本原则有 8 项。具体包括:TADAT 设计反映公共支出和财政责任;关注结果,每个绩效结果领域(Performance Outcome Areas,POAs)都有一个期望的结果;应当选取受到税收征管行为显著影响的维度;偏好选择各国都适用的指标;用于评估维度的信息应是独立可验证的;任何税务机关都能合理获取信息;注重衡量税收管理系统的质效;维度和指标不是只能适用于或偏向特定的法律体系。(二)作用TADAT 是一个全球性的工具,任何国家都可以使用它来评估本国税收管理系统的相对优势和劣势。TADAT 的目的和作用突出表现
4、在以下五个方面:发现一国税收征管的相对优势和劣势;促进利益相关方(如税务主管当局、国际组织、技术援助提供者等)对该国税收征管状况形成共同的看法;制定改革议程,包括改革目标、优先事项、倡议和实施顺序等;促进形成改革的内部或外部支持,实现更快、更有效的执行;税收征管诊断评估工具(TADAT)简介及启示内容提要:近年来,国家税务总局开展了税收征管质量监控评价试点工作,税收征管质量评价迈出了实质性重要步伐。税收征管诊断评估工具(TADAT)是为一个国家的税收管理系统提供客观和标准化的质效评价的诊断工具,与我国正在试行的税收征管质量监控评价试点工作具有一定的相似性。本文在简单介绍TADAT的原则和作用的
5、基础上,较为详细地介绍了TADAT的九个绩效结果及评分方法,并对如何借鉴TADAT相关设计要素持续优化我国税收征管质量监控提出了几点思考。关键词:税收征管 税收征管诊断评估工具中图分类号:F810.42 文献标识码:A 文章编号:2095-6126(2023)03-0078-0478国际税收2023年第3期INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA税收实务TAX PRACTICEDOI:10.19376/10-1142/f.2023.03.003通过每隔 2 年至 3 年重复评估的方式监测和评价改革进展情况。二、TADAT的绩效结果领域(POAs)及指标分解TADAT 聚焦
6、质效结果,通过九个方面的绩效结果来评价一国税收征管的质效。为了有效评价绩效结果,TADAT 将这九个方面的绩效结果分解为 32 个指标(Indicators)来度量(见表 1),而 32 个指标又进一步被分解为 55 个维度(Dimensions)来进行测量和评估。三、TADAT的评分方法TADAT 不采用具体的百分制进行打分,而是通过A、B、C、D 四个等级进行评价。在指标评价中,有两种评级方法:第一种方法 M1,指标的等级取决于其分解的各个维度所得评级的最低等级;第二种方法 M2,指标的等级取决于其分解的各个维度所得评级的综合结果。TADAT 已经给出了每个指标适用的方法(M1 或M2),
7、以及每个维度评为 A、B、C、D 不同等级的详细标准。例如,表2显示了某一个指标由两个维度构成,使用 M2 评价的情况。表 3 以绩效结果 1(POA1)“登记纳税人基础的完整性”中指标 1-1“准确可靠的纳税人信息”为例,解析TADAT 中 M1 的具体评价方法。指标 1-1 分解为两个维度进行测度,即维度 1“信息的充分性”和维度 2“信息的准确性”。例如,甲国在维度 1“信息的充分性”上的评价等级是 B,在维度 2“登记数据库信息的准确性”上的评价等级是 C,由于适用的打分方法是 M1,因此指标“登记纳税人信息的准确性和可靠性”等级为维度 1 和维度 2 的最低等级,也就是 C。四、TA
8、DAT对我国税收征管质量评价的启示(一)在一定程度上给出了税收征管现代化的参考标准TADAT 是以国际通行的先进税收管理做法为标准,对一国税收征管进行评估,其评估结果由九个方面绩效结果的 32 个指标 55 个维度来显示,55 个维度的 A级评价描述了当前国际先进税收征管的状况,在一定程度上提供了税收征管现代化的参考标准。例如,纳税人识别号的唯一性反映了“信息的充分性”和一国税绩效结果1(POA1):登记纳税人基础的完整性指标1-1准确可靠的纳税人信息指标1-2了解潜在的纳税人绩效结果2(POA2):有效的风险管理指标2-3遵从性风险的识别、评估、排序和量化指标2-4通过遵从度提升计划防范减少
9、风险指标2-5对防范减少遵从风险的活动监控和评估指标2-6操作风险管理指标2-7人力资源风险管理绩效结果3(POA3):支持自愿遵从指标3-8信息的内容、传播性和可得性指标3-9信息需求响应所用的时间指标3-10降低纳税人遵从成本的举措指标3-11获取纳税人对服务和管理的反馈绩效结果4(POA4):按期申报指标4-12按期申报率指标4-13未申报者的管理指标4-14使用电子申报设施绩效结果5(POA5):按期缴税指标5-15电子缴税方式的运用指标5-16有效的征收系统的运用指标5-17缴税及时性指标5-18欠税的存量和变动绩效结果6(POA6):准确申报指标6-19申报不准确的校验指标6-20
10、运用大规模数据匹配系统检测不准确报告指标6-21鼓励准确申报采取的激励措施指标6-22监控税收缺口评估申报不准确率绩效结果7(POA7):有效解决税收争议指标7-23存在独立、可行、分级的争议解决程序指标7-24争议解决花费的时间指标7-25争议最终结果的执行程度绩效结果8(POA8):有效的税收收入管理指标8-26对政府税收收入预测的贡献指标8-27税收收入记账系统的充分性指标8-28退税程序的充分性绩效结果9(POA9):问责及透明度指标9-29内部保障机制指标9-30税收管理的外部监督指标9-31公众对诚信的认知指标9-32公布行为、结果和计划表1 TADAT的绩效结果指标792023年
11、第3期国际税收INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA税收实务TAX PRACTICE收征管基础的良好水平。换言之,现代化的税收征管水平下纳税人识别号是唯一的,同一纳税人不应因税种、事项、区域、系统的不同而存在两个以上的识别号。当然,也应清楚地认识到 TADAT 代表着欧美发达国家的价值评价观念,对其应坚持以我为主、兼收并蓄的态度,审慎对待、坚持批判的吸收,绝不能照搬照抄。(二)对研判税收征管现状具有一定的参考价值TADAT 的信息化、智能化、分级管理、闭环流程、公开透明等工作标准与我国税收征管工作存在共通性,同一维度评价等级在 A、B、C、D 之间的区别和差异,可以用于
12、研判当前我国税收征管工作所处的阶段和改进的方向。可选取其中合理的指标,对我国税收征管工作进行评估并提出改进意见。例如,“登记数据库信表2 两个维度的指标在M2方法下的综合评价方法维度1等级维度2等级指标等级DDDDCD+DBCDAC+CCCCBC+CABBBBBAB+AAA维 度等 级评价标准维度1:“信息的充分性”A(1)登记数据库中保存的信息至少包括纳税人的全名、地址、联系方式、登记或成立日期、业务活动性质、关联实体和纳税人相关方(如股东和/或子公司)的身份、纳税人部门、经济/工业部门,适用于纳税人注册的核心税种的申报和纳税义务。(2)有一个中央层面的计算机化的登记数据库。(3)每个注册纳
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