税收优惠政策对企业创新绩效影响的文献综述_刘丽澜.pdf

2023 年第 07 期总第 349 期45【财税审计】税收优惠政策对企业创新绩效影响的文献综述 刘丽澜揭靓胡金良（东南大学成贤学院，江苏南京210088）摘要 科技创新是企业参与市场竞争的关键因素，也是助力我国建设成为创新型国家的重要力量。从创新、企业创新绩效具体定义、指标选取、评价方法四个角度梳理企业的创新绩效评价指标体系，深入研究政府的税收优惠政策，引导提升企业创新能力，创新绩效，最后聚焦于科技型中小企业，研究减税降费背景下税收优惠政策对科技型中小企业创新绩效的影响。关键词 税收优惠政策；企业创新绩效；减税降费；科技型中小企业 中图分类号 F27 文献标识码 A 文章编号 2095-3283(2023)07-0045-04The Influence of Preferential Tax Policieson Enterprise Innovation Performance:A Literature ReviewLiu Lilan Jie Liang Hu Jinliang(Chengxian College,Southeast University,Nanjing Jiangsu 210088)Abstract:Science and technology innovation is the key factor for enterprises to participate in market competition.Firstly,the evaluation index system of enterprise innovation performance is sorted out from four perspectives of innovation,the specific definition of enterprise innovation performance,the selection of indicators and the evaluation method.Then,the governments preferential tax policies guide the improvement of enterprise innovation ability and then affect its innovation performance.Finally,the focus is on small and medium-sized enterprises based on science and technology.This paper studies the impact of tax incentives on the innovation performance of technology-based smes under the background of tax reduction and fee reduction.Key Words:Preferential Tax Policies;Enterprise Innovation Performance;Tax and Fee Cuts;Small and Medium-sized Technology Enterprises一、引言近年来，我国为了激励企业的技术创新不断出台相关政策，其中税收优惠政策因其对企业创新激励的有效性。尽管税收优惠政策能够影响企业研发投入和技术创新这一结论得到了许多学者的证实，但是其影响企业创新的作用机制是什么？税收优惠政策对企业创新绩效的影响效果如何？可以用哪些指标衡量企业的创新绩效？减税降费以来税收优惠政策在调动科技型中小企业创新研发积极性的实施效果如何？通过文献梳理，对上述问题给出解答。二、企业创新绩效评价体系研究（一）创新的概念界定“创新理论”最早由经济学家熊彼特（1912）提出，“创新”是在原有的社会经济活动中产生新的生产函数，把先前一直都没有的各项生产要素、生产资源和生产条件进行全新的结合再应用到生产体系之中，主要包括新产品的迭代、新生产方式的运用、新市场的开辟、控制原材料的新供应来源以及形成新的产业组织五类情形。创新是由企业家推动的，是企业实现良性发展必不可少的环节。作者简介 刘丽澜（2000），女，汉族，江西赣州人，本科在读，研究方向：税收学；揭靓（2001），女，汉族，江西赣州人，本科在读，研究方向：税收学；胡金良（2001），男，汉族，河南周口人，本科在读，研究方向：税收学。通讯作者 王云浩（2002），男，汉族，山西大同人，本科在读，研究方向：税收学。基金项目 江苏省大学生创新实践项目“减税降费背景下税收优惠政策对科技型中小企业创新绩效的影响”（项目编号：SCX22027）。2023 年第 07 期总第 349 期46（二）企业创新绩效定义经济合作与发展组织于 1992 年和 1997 年先后两次提出创新绩效的衡量标准，一共包含三个指标：一是销售收入维度，即新产品销售收入占主营业务收入的比例。二是新产品生命周期中所有环节的销售收入。三是销量维度，即新产品数量占企业产品总数量的比例。在我国较早有关企业的“技术创新绩效”这一概念是由高建、汪剑飞，魏平（2004）1提出，其含义是指企业进行技术创新过程中的效率以及企业最终获得创新成果所实现的商业价值，具体表现为技术创新产出绩效和技术创新过程绩效两个方面，其中“产出绩效”表现为企业技术创新成果给企业带来的各种不同类型的效益和影响，“过程绩效”表现为企业技术创新过程执行的质量。参考严凯旋（2012）的研究，企业创新绩效是指企业在外部相关政策以及企业内部人才、技术、资金等创新资源的共同作用下实现企业的竞争优势。孙莹（2013）重点关注企业的创新投入，认为创新绩效不仅包括企业开展创新活动产生的效率与效果，还包括在创新过程中各因素相互作用而使企业创新能力提升、产业结构与内部生产流程改进以及新概念的产生等过程性成果2。孙铭忆（2015）从创新产出的角度出发，把创新绩效转化为企业的创新资源最终体现在企业所获利益上，即经济产出、科技产出、社会产出。（三）企业创新绩效指标选取在国外，Persen 和 Lezzing（1979）通过研究推断出企业创新绩效与每股产出收获量和内部报酬率有密切联系。PhilipBlack和Andre（1985）在参考大型企业创新绩效体系的基础上，认为顾客总数、财务指标、经营及管理类指标以及学习反馈效率是衡量企业的创新绩效所必须考量的因素。Zahraetal(2002)是从投资回报率、净利润率、销售增长率、市场份额增长率和企业人员数的增加等几个方面衡量企业创新绩效。Dowlatshahi(2006)则是从企业名誉、企业产品创新值、企业利润率和市场增长率几个方面衡量企业创新绩效。在国内，陈钰芬、陈劲（2009）在研究开放式创新促进企业创新绩效的机理时，从创新产品和创新过程两个角度出发，以新产品销售率、专利数、研发人员占比等指标来衡量企业的创新绩效。孙莹（2013）通过对企业创新活动的资金投入和人力投入两个层面的分析，检验了税收激励政策在对企业创新绩效方面的正向影响。顾彬（2015）针对科技型中小企业创新绩效的评价指标，主要从创新应用能力、管理能力、研发能力、营销能力四个方面选取。张薇（2015）在研究河北省高新技术企业创新绩效存在的问题时，对于企业创新绩效的评价主要划分成两个：科技活动的直接产出指标和间接产出指标3。前者体现科技活动直接结果的知识属性，一般表现形式为专利、科技论文、标准、科研报告、著作、软件著作权、新产品等；后者体现科技活动的经济属性，如新产品在总产品中的收入占比、高新技术产值占整个工业产值的比重等。杨诗炜等（2018）利用密切值法衡量我国区域工业企业的创新绩效时，从创新环境（金融环境、市场环境等）、投入（人力、资金等创新资源）、活动（技术应用）、产出（产品、产权等）四个角度衡量企业的创新绩效。吴坤（2019）从微观企业角度分析中小型科技企业创新绩效的内外部影响因素时，将创新绩效指标分为外生性指标：市场环境、金融环境、社会环境、政策环境；内生性指标：企业战略、组织制度、企业资源、企业文化。李迎春（2020）认为财务维度的绩效评价体系难以全面衡量企业的创新绩效，而企业的（偿债、营运、盈利、发展）能力等同样对于衡量企业创新绩效有相当意义，所以针对财务绩效评价体系的不足而提出非财务指标体系，主要从企业的顾客维度、员工维度、内部流程维度对企业创新绩效进行评价。马桂华（2021）以财务视角探索中小企业创新能力时，将企业创新绩效划定为产品绩效和研发绩效两部分，前者通过新产品销售收入比和新产品成本收入比体现；后者用技术转让收益和技术收益率两个子指标体现4。管军（2022）在大数据背景下研究科技型中小企业创新绩效评价体系构建时，选择人力资源投入和资金投入来衡量企业的创新绩效，前者通过研发人员数量体现，后者则由 R&D 经费和技术改造经费体现。（四）企业创新绩效评价方法定量分析是企业创新绩效评价方法中的主流，主要包括数据包络分析法、因子分析法、相关分析法、熵权法等。其中由国外学者 CharnesRhode（1978）提出数据包络分析法在许多学者的研究中被广泛应用。凸性分析和线性规划是数据包络分析法主要运用的两种分析工具，通过 DMU 的输入和输出对相关数据进行合理且具有概括性的分析，得出所有 DMU 的比对指标，然后将所有 DMU 指标进行排列组合，测定更具有效性的DMU；还可以具体测算出无效或者有效性偏低的原因，从而得出具体可以改进的方面，为管理人员提供决策信息。官建成和陈凯华（2009）在研究高新技术产业的技术创新绩效时，采用数据包络分析法（DEA）对中国高技术产业技术创新活动有关的各个层面进行分析，明确了该类企业发展的优劣势并给予应对措施。赵树宽等（2013）在研究吉林省高技术企业创新效率时，运用数2023 年第 07 期总第 349 期47据包络分析法（DEA）对吉林省 151 家高技术企业活动进行评价分析，并且提出了企业创新效率的改进方向和相关建议。相关分析法是利用相关系数或相关函数来描述变量之间的相互关系或相似程度，进而可以在因变量确定的情况下找出与其相关程度最高的自变量，对企业的创新绩效评价有较大的参考价值。杨梅英等（2007）对北京 3 家中小高新技术企业进行调查，利用相关分析法计算 R&D 投入对企业创新绩效的相关影响，计算结果表明 R&D 投入与企业创新绩效是正向相关的关系。因子分析法是对研究数据变量群中的共同类因子进行研究分析，然后在众多影响数据结果的变量中找出最具有影响力和代表性的变量因子，以此减少需要验证分析的变量数量，以达到对有效变量间假设关系检验的目的。迟宁、邓学芬和牟绍波（2010）在研究中小科技企业创新成长性评价时采用的就是因子分析法，对试验选定的 50 个数据样本进行实证分析，最后得出推动科技型中小企业创新发展的主要原因并提出合理建议。熵权法是以熵值为中介工具，在计算出各指标权重的基础上，为多个指标的综合评价提供数据支持。王芳镜和夏维力（2009）基于企业创新绩效角度，主要在创新投入和创新产出两个维度中选取研发人员数量、研发投入额、技术引进开销、专利申请数、新产品销售情况等 13 项指标构建创新绩效评价体系，并收集了统计年鉴中 17 个行业的数据，采用熵权法分析了这些行业间创新绩效的差异，从而为这些行业的相关企业提升创新绩效给予了一定的启示和借鉴5。随着研究的需要，也有学者将这几种方法结合使用对企业的创新绩效进行综合分析，使有关企业的创新绩效评价体系更加全面。如孙莹（2013）就在其研究中将因子分析法、文献资料法、问卷调查法以及数据包络分析法（DEA）等进行了综合的运用，提高了研究结论的可靠性2。三、税收优惠政策对企业创新绩效影响的研究（一）税收优惠政策对企业创新绩效的影响关于两者影响的研究，绝大多数学者的研究均认为税收优惠政策在促进企业的研发创新活动中具有积极的促进作用，有利于实现企业的创新绩效。孙莹（2013）运用规范分析与实证研究方法，从创新投入视角切入研究税收激励政策对企业创新绩效的影响，结果表明税收激励政策与企业创新绩效之间具有显著的正相关关系。YoheiKobayashi（2014）结合理论分析和实证分析的方法，发现日本税收抵免优惠政策可以刺激科技型中小企业提升研发投入，对现金流不足的企业，效果尤为显著。王玺、张嘉怡（2015）则是选取 20092012 年不同地区高新技术企业的数据，得出税收优惠金额每增加 1 单位，对企业内部研发支出增长产生的直接和间接作用效果分别是 0.74 单位和 0.32 单位6。王飞飞（2016）以创业板、中小板上市的 212 家中小企业作为样本企业，验证了税收优惠政策能够激发企业的创新行为。程曦和蔡秀云（2017）认为在科技创新型企业的创新投入、产出方面，税收优惠政策尤其是流转税如增值税税种对创新过程有明显的推进效应。胡城瑶（2018）通过对创业板上市科技型中小企业数据的研究，实证分析税收优惠政策对科技型中小企业 R&D 激励具有显著正向作用。刘昕宇（2019）建立了以知识吸收能力作为调节作用的税收优惠政策对企业创新绩效的作用关系模型，实证结果表明，政府税收优惠政策对科技型中小企业创新绩效具有正相关关系。陈立，蒋艳秋（2021）通过研究 20152017 年的创业板科技型中小企业的相关数据，得出财政政策和税收政策对企业创新绩效均有正向激励作用的结论。（二）减税降费政策以来对企业创新的影响自 2018 年减税降费政策实施以来，不少学者就相关政策措施对企业创新的影响进行了进一步研究。毛捷等（2020）发现“营改增”显著降低了试点企业流转税税负，税负下降改善企业现金流，为企业创新提供了必要的资金支持，有助于企业专业化分工，促进企业的创新行为7。王华等（2020）的研究表明“营改增”显著提升了企业创新效率，且产学研协同创新在“营改增”与企业创新效率之间起到了正向调节作用。袁艺丹（2020）利用上市公司数据，采用多元回归模型进行实证分析研究减税降费政策对制造业企业的创新激励效应，实证分析结果认为，降低企业税负负担可以显著地激励制造业企业的创新投入和创新绩效产出，并且与促进企业创新绩效产出相比，降低企业税费负担对企业创新研发投入的激励效果更加明显。何邓娇、孙亚平、吕静宜（2021）选取 A 股上市公司数据，实证分析得出减税降费对企业技术创新具有激励作用，且因税种不同存在差异，增值税减税对研发投入的激励效果更大的结论。周云蕾、李光龙、李胜胜（2021）以沪深股的上市企业的数据为样本，在深入探究自“营改增”以来政府出台的相关政策对企业创新行为的作用机制的基础之上，实证分析得出“营改增”之后的相关措施能够显著地提升企业创新水平。付潘婷（2022）以战略性新兴产业为研究样本，从税收负担、税负结构以及社保负担三个方面研究了减税降费对企业创新的影响，通过建立模型和资料分析，发现了在减税降费政策中税收优惠政策的实施对企业创新有很大的推动作用。张雨亭（2022）2023 年第 07 期总第 349 期48以20162019年的上市公司为样本构建模型，研究减税降费对企业创新的影响，得出减税降费会显著地提高企业的创新能力的结论。四、结论综上所述，针对税收优惠政策和企业的创新绩效两者之间的关系这一类论题，国内外学者展开了大量研究，而且已经收获了丰富的研究方法和研究成果。尤其是自 2018 年提出减税降费以来，这一政策成为降低企业税费负担，助力供给侧结构性改革，促进经济高质量增长的重要措施。科技型中小企业创新潜力巨大且量大面广，是我国企业技术创新群体当中不可忽视的组成部分，能够为我国科技创新和经济增长贡献重要力量。相比于其他企业来说，科技型中小企业因其自身特点面临更高的研发创新风险和更多的专业人才需求。为激发其更深层次的创新活力和发展能力，我国针对企业尤其是科技型中小企业加大了扶持其进行技术创新和自主研发的力度，在多方面给予税收优惠政策的支持。因此研究税收优惠政策对科技型中小企业创新绩效的影响这一论题具有重要意义，首先了解并梳理减税降费以来与科技型中小企业相关的各项税收优惠政策，然后对搜集的相关企业的数据资料论证分析，探究其对企业创新绩效的影响机制，在实证研究的基础上分析税收优惠政策激励科技型中小企业技术创新的实施效果，从而为助力我国完善和发展与科技型中小企业有关的税收优惠政策给予一定的参考。参考文献 1 高建,汪剑飞,魏平.企业技术创新绩效指标:现状、问题和新概念模型 J.科研管理,2004(S1):14-22.2 孙莹.税收激励政策对企业创新绩效的影响研究 D.东华大学,2013.3 张薇.河北省高新技术企业创新绩效评价及分析 D.河北:河北科技大学,2015.4 马桂华.财务视角下中小企业创新能力评价体系研究 J.商业会计,2015(13):102-104.5 陆旭东.基于数据包络分析法的 Z 公司创新绩效评价研究 D.苏州大学,2020.6 王玺,张嘉怡.税收优惠对企业创新的经济效果评价 J.财政研究,2015(1):58-62.7 毛捷,曹婧,杨晨曦.营改增对企业创新行为的影响机制分析与实证检验 J.税务研究,2020(7):12-19.（责任编辑：张彤彤梁宏伟）力，尤其需要得到企业管理层的支持和重视。只有管理层从根本上对作业成本控制引起重视，树立成本控制的意识，对方法的实施提供物资、人力和资金方面的支持，并引导员工关注作业成本，发现和消除非增值作业，才能在实施过程中得到各方配合，确保信息及时传递，降低最终物流成本。（二）培养专业物流人才在时间驱动作业成本法的应用中，如何科学合理地观察和判断非增值作业，对闲置产能做进一步的分析是成本管理的关键，但目前国内专业物流人才较少，因此从企业着手培养高素质物流人才十分重要。一方面，企业可以通过组织专业培训和实施技能考核提高运输、仓储等岗位的人员素质。另一方面，也可通过校企合作，定向培养物流和计算机、人工智能等复合型的人才，增加人才储备。（三）推进智慧物流平台发展随着居民消费习惯的改变，电商物流产生的数据越来越庞大，对信息数据的处理要求也越来越高。因此，利用大数据技术整合客户资源、商品信息、资金流向、物流情况，构建智慧化物流信息平台，将客户需求与新鲜货源动态匹配，将商品运输和货物仓储有机联合，对运输和配送路线有效规划，对于企业提高配送效率，降低存储成本，准确应用时间驱动作业成本法大有裨益。参考文献 1 李学工,齐美丽.生鲜电商冷链物流的成本控制研究 J.农业经济与管理,2016(4):52-60.2 王可山,张丽彤,刘彦奇.生鲜电商配送成本影响因素及控制优化研究 J.经济问题,2019(1):108-115.3 李娜.生鲜电商配送模式的瓶颈与突破基于“最后一公里”的问题 J.商业经济研究,2019(4):94-96.4 叶渊砾,何铭强.新零售背景下生鲜电商配送发展研究以“盒马鲜生”为例 J.全国流通经济,2018(15):13-15.5 陈 立 梅,李 佳 惠.生 鲜 电 商 物 流 成 本 分析与控制以盒马鲜生为例 J.物流工程与管理,2021,43(10):140-143.（责任编辑：张彤彤梁宏伟）（上接第44页）