个人所得税核算.pptx

,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,#,Click to edit Master title style,1,年收入超,12,万自行申报,2,第七章,个人所得,税的核算,个人所得税的概述,个人所得税的会计核算,个人所得税的纳税申报,3,（,1,）掌握个人所得税的纳税人；,（,2,）掌握个人所得税的征税范围；,（,3,）,掌握,个人所得税,应纳税额的计算；,（,4,）掌握,个人所得税,的会计核算。,第七章,个人所得,税的核算,4,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的纳税人,二、个人所得税的征税对象,三、个人所得税的减免优惠,5,一、个人所得税的纳税人,依据两个标准判断：,住所、居住时间,纳税人,判定标准,纳税义务,征税对象,居民,纳税人,（,1,）在中国境内有住所的个人。（,2,）在中国境内无住所，而在境内居住满一年的个人。,无限,纳税义务,境内所得,境外所得,非居民,纳税人,（,1,）在中国境内无住所且不居住的个人。,（,2,）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。,有限,纳税义务,境内所得,6,一、个人所得税的纳税人,解释：,解释,1.“,在中国境内有住所”：,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内,习惯性居住,的个人。,如因,学习、工作、探亲、旅游,等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。,7,一、个人所得税的纳税人,例,1,：中国公民张某大学毕业后，到美国留学两年，其间每年回国探亲一个月。如果张某留学期间取得应税所得，请问：,张某是否应交纳个人所得税？,如果交纳，是否按居民纳税人交纳？,答案：张某应按居民纳税人交纳个人所得税，因为张某的习惯性居住地是中国。,8,一、个人所得税的纳税人,解释：,解释,2.“,在境内居住满,1,年”：,在,一个纳税年度,（即公历,1,月,1,日起至,12,月,31,日止，下同）,内,，在中国境内居住满,365,日。,对,临时离境,应视同在华居住，,不扣减,其在华居住的天数。,临时离境：是指在一个纳税年度内,一次,不超过,30,日或者,多次累计,不超过,90,日的离境。,9,一、个人所得税的纳税人,例,2,：某跨国自然人,2009,年,5,月,1,日至,2010,年,4,月,30,在中国境内工作，则其是中国居民还是非居民？,2009.5.1,2009.12.31,2010.4.30,2009,纳税年度,2010,纳税年度,居住,8,个月,非居民纳税人,居住,4,个月,非居民纳税人,上述规定是否有漏洞？,例单选,下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税义务人的是（）,A.,外籍个人甲,2008,年,11,月,1,日入境，,2009,年,12,月,1,日离境,B.,外籍个人乙来中国学习,180,天,C.,外籍个人丁,2009,年,1,月,1,日入境，,2009,年,11,月,31,日离境,D.,外籍个人丙,2009,年,1,月,1,日入境，,2009,年,12,月,31,日离境,解析,正确答案是,D,。对于在在中国境内无住所的，必须要在中国居住满一个纳税年度，即从,1,月,1,日到,12,月,31,日，临时离境一次不超过,90,天，才能被认定为居民纳税义务人。所以,A,、,B,、,C,不正确。,个人所得税的纳税义务人,11,二、个人所得税的征税对象,征税对象是纳税人取得的个人所得：,1.,工资、薪金所得,2.,个体工商户的生产、经营所得,3.,对企事业单位的承包、承租经营所得,4.,劳务报酬所得,5.,稿酬所得,6.,特许权使用费所得,7.,财产租赁所得,8.,财产转让所得,9.,利息、股息、红利所得,10.,偶然所得,11.,其他所得,12,二、个人所得税的征税对象,1.,工资、薪金所得,工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,实行,内部退养,的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。,例单选,根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于工资、薪金所得项目的是（）,A.,独生子女补贴,B.,托儿补助费,C.,年终加薪,D.,误餐补助,解析,正确答案是,C,。工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇佣而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及因任职或者受雇而取得的其他所得。独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴及误餐补助不属于个人所得的征税范围。所以,A,、,B,、,D,不正确。,个人所得税的征税对象及税率,14,二、个人所得税的征税对象,2.,个体工商户的生产、经营所得,个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照此税目征税（即投资者交个人所得税）。,个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动有关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。,如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。,15,二、个人所得税的征税对象,3.,对企事业单位的承包、承租经营所得,是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。,承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。,转包包括全部转包或部分转包。,16,二、个人所得税的征税对象,4.,劳务报酬所得,指个人,独立,从事各种,非雇佣,劳务取得的所得：,从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、,翻译、审稿,、书画、雕刻、影视、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务所得。,工资、薪金所得与劳务报酬所得的区别在于：是否存在雇佣与被雇佣关系,例如，演职员参加任职单位组织的演出取得的报酬为工资、薪金所得，而参加非任职单位组织的演出取得的报酬则为劳务报酬所得。,17,二、个人所得税的征税对象,5.,稿酬所得,是指个人因其作品以图书、报刊形式,出版、发表,而取得的所得。,因工作原因在本单位刊物发表作品所得为工资薪金所得，在外单位刊物出版发表作品取得所得为稿酬所得。,6.,特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。,7.,财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得，包括个人取得的转租收入。,18,二、个人所得税的征税对象,8.,财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得所得,股票转让所得目前暂不征收个人所得税,9.,利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,国债和国家发行的金融债券利息除外；,个人在,个人银行结算账户,的存款自,2003,年,9,月,1,日起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。,19,二、个人所得税的征税对象,10.,偶然所得,偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,11.,其他所得,个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,20,二、个人所得税的征税对象,例,5,：下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）（单选）,A.,发表论文取得的报酬,B.,提供著作的版权而取得的报酬,C.,将国外的作品翻译出版取得的报酬,D.,高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬,答案：,D,发表论文、翻译出版而取得的报酬属于稿酬所得,提供著作版权而取得报酬，属于特许权使用费所得,21,三、个人所得税的减免优惠,（一）免税项目,1.,省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；,2.,国债和国家发行的金融债券利息；,3.,按照国家统一规定发给的补贴、津贴；,4.,福利费、抚恤金、救济金；,5.,保险赔款；,22,三、个人所得税的减免优惠,（一）免税项目,6.,军人的转业费、复员费；,7.,按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；,8.,依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员的所得；,9.,教育储蓄利息，免税。,23,三、个人所得税的减免优惠,（二）减税项目,1.,残疾、孤老人员和烈属的所得；,2.,因严重自然灾害造成重大损失的；,3.,其他经国务院财政部门批准减税的。,24,第二节 个人所得税额的计算,计算方法：,应纳税额,=,应纳税所得额,税率,-,速算扣除数,应纳税所得额,=,每月,/,每年,/,每次应税收入,-,法定费用扣除,金额,需要了解：,（一）应纳税所得额的确定,（二）各个税目税率的选择,（三）各个税目应纳税额的计算,一、工资、薪金所得,（一）工资、薪金所得范围,工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,（二）工资、薪金,应纳税所得额,的确定,月应纳税所得额是指以每月收入额减除费用,3500,元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。,2011,年,9,月,1,日,起工资、薪金所得减除费用标准调整到,3500,元，附加减除费用标准是,1300,元。,第二节 个人所得税应纳税额的计算,个人所得税的核算,26,一、工资、薪金所得,（三）,.,工资、薪金所得：,七级超额累进,税率,全月应纳税所得额,税率,速算扣除数,(,元,全月应纳税额不超过,1500,元,3%,0,全月应纳税额超过,1500,元至,4500,元,10%,105,全月应纳税额超过,4500,元至,9000,元,20%,555,全月应纳税额超过,9000,元至,35000,元,25%,1005,全月应纳税额超过,35000,元至,55000,元,30%,2755,全月应纳税额超过,55000,元至,80000,元,35%,5505,全月应纳税额超过,80000,元,45%,13505,（四）工资、薪金所得应纳税额的计算,应纳税所得额,=,每月收入额,-,费用扣除额,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,一、工资、薪金所得,28,一、工资、薪金所得,应纳税额（,每月,收入额,3500,或,4800,元）,适用税率速算扣除数,例,16,：某职工,4,月应发工资,5600,元，交纳社会统筹养老保险,14,元，失业保险,8,元,，单位代缴水电费,100,元，另获得省级科研奖,500,元，,当月应纳个人所得税为多少？,应纳个人所得税额（,5600,14,8,3500,）,10%,105,102.8,（元）,允许扣除基本的养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金等,29,一、工资、薪金所得,1.,工资、薪金所得,特殊：个人取得奖金的征税问题,1,）个人取得全年一次性奖金,将当月取得的全年一次性奖金，除以,12,个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数,如果当月工资多于,3500,元，当月薪金和年终奖分别按新标准计税，当月工资少于,3500,元，年终奖补足差额部分后再计税。,2,）个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金所得合并，作为一个月的所得计税,30,一、工资、薪金所得,例,19,：中国公民王某，,12,月收入有：当月工资薪金收入,8000,元（已扣除保险等）；全年一次性奖金收入,20000,元。纳多少税？,工资薪金应纳税额,=,（,8000-3500,）,10%,105=345,（元）,全年一次性奖金应纳税额,=2000010%,105=1895,（元）,根据每月奖金平均数,2000012,1666.67,元选择,31,一、工资、薪金所得,例,20,：若例,19,中的当月工资薪金收入为,1200,元，同时取得全年一次性奖金收入,20000,元。应纳多少税？,工资薪金应纳税额,=0,因当月工资不足,3500,元，可用其取得的奖金收入,20000,元补足其差额部分,2300,元，,每月奖金平均额,=,20000-230012=1475,（元）,全年一次性奖金应纳税额,=20000-(3500-1200)3%,0=531,（元）,32,一、工资、薪金所得,例,21,：若当月工资薪金收入为,8000,元，同时取得半年奖金收入,20000,元。应纳多少税？,工资薪金收入和半年奖金收入应合并纳税,应纳税额,=,（,8000+20000-3500,）,25%,1005=5120,（元）,二、个体工商户的生产、经营所得,（一）个体工商户的生产、经营所得范围,1.,个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；,2.,个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；,3.,其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；,4.,上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。,二、个体工商户的生产、经营所得,（二）个体工商户的生产、经营所得,应纳税所得额,的确定,个体工商户的生产、经营所得，以每一,纳税年度,的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。,二、个体工商户的生产、经营所得,个人所得税的核算,35,二、个体工商户的生产、经营所得,(,三,).,个体工商户生产、经营所得；企事业单位承包、承租经营所得：,五级超额累进税率,级数,全,年,应纳税所得额,税率,(%),速算扣除数,1,不超过,15000,元的,5,0,2,超过,15000,元至,30000,元的部分,10,750,3,超过,30000,元至,60000,元的部分,20,3750,4,超过,60000,元至,100000,元的部分,30,9750,5,超过,100000,元的部分,35,14750,（四）个体工商户（含个人独资企业和合伙企业）的生产、经营所得应纳税额的计算,1.,实行查账征收,应纳税所得额,=,全年收入总额,-,（成本,+,费用,+,损失,+,准予扣除的税金）,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,-,速算扣除数,2.,实行核定征收,二、个体工商户生产、经营所得,37,二、个体工商户生产、经营所得,应纳税额（,全年收入总额成本、费用及损失,）,适用税率速算扣除数,例,22,：某个体工商户全年生产、经营收入,10,万元，成本,4,万元，费用,7500,元，损失,2500,元。计算其全年应纳个人所得税额。,应纳税所得额,=100000-40000-7500-2500=50000,（元）,应纳税额,=5000020%-3750=6250,（元）,三、企事业单位的承包经营、承租经营所得,（一）企事业单位的承包经营、承租经营所得范围,企事业单位的承包经营、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，按次取得的工资、薪金性质的所得。,（二）企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率,适用五级超额累进税率,(,见前表,),（三）企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额的确定,（四）企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,应纳税所得额,=,每一纳税年度,的收入总额,-,必要费用,=,年度税后净利润,+,工资,-,（上交的承包费,+,固定费用）,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,速算扣除数,三、企事业单位的承包经营、承租经营所得,三、企事业单位的承包经营、承租经营所得,【,例,7-2】2012,年,1,月,1,日，张海与某事业单位签订承包合同经营招待所，签约承包期为,1,年，张海每月工资为,1 200,元，每年上缴承包费,20 000,元，,2012,年该招待所实现净利润,65 000,元，计算张海,2012,年应纳的个人所得税。,【,解析,】,应纳税所得额,=65 000+120012-20 000-350012=17400,（元）,应纳税额,=1740010%-750=990,（元）,四、劳务报酬所得,（一）劳务报酬所得范围,劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,四、劳务报酬所得,个人所得税的核算,41,四、劳务报酬所得,（二）劳务报酬所得适用税率：,加成征收,对个人,一次性,取得的劳务报酬所得计算的应纳税所得额在,20000,元以上的，加成征收,级数,每次,应纳税所得额,税率,(%),速算扣除数,1,不超过,20 000,元的,20,0,2,超过,20 000,元至,50 000,元的部分,30,2 000,3,超过,50 000,元的部分,40,7 000,（三）劳务报酬应纳税所得额的确定,税法规定，劳务报酬所得,每次,收入不超过,4 000,元的，减除费用为,800,元；每次收入,4 000,元以上的，减除,20%,的费用，其余额为应纳税所得额。,（四）劳务报酬所得应纳税额的计算：,1.,每次收入不足,4 000,元的,应纳税额,=,（每次收入额,-800,）,20%,2.,每次收入在,4 000,元以上，且每次收入应纳税所得额不超过,20 000,元的,应纳税额,=,每次收入额,（,1-20%,）,20%,3.,每次收入的应纳税所得额超过,20 000,元的,应纳税额,=,每次收入额,（,1-20%,）,适用税率,-,速算扣除数,四、劳务报酬所得,43,四、劳务报酬所得,例,26,：歌星周某,5,月在,A,地参加商业演出一天，出场费,3500,元；在,B,地参加某公司开业庆典演出，出场费,28000,元；在,C,地出演电视广告，获取广告收入,65000,元。则周某当月应纳个人所得税额是多少？,44,四、劳务报酬所得,例,26,的答案：,A,地出场费收入,应纳税所得额,3500,800,2700,元,应纳税额,270020%,540,元,B,地出场费收入：,应纳税所得额,28000,（,1,20%,）,22400,元,应纳税额,2240030%,2000,4720,元,C,地广告收入：,应纳税所得额,65000,（,1,20%,）,52000,元,应纳税额,5200040%,7000,13800,元,应纳税额合计,540,4720,13800,19060,元,五、稿酬所得,（一）稿酬所得范围,稿酬所得是指个人因作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。,（二）稿酬所得适用税率,适用比例税率,20%,。,同时个人所得税税法规定对稿酬可以按应纳税额减征,30%,，稿酬所得实际税率为,14%,。,五、稿酬所得,（三）稿酬所得应纳税所得额的确定,税法规定，稿酬所得,每次,收入不超过,4 000,元的，减除费用,800,元；每次收入,4 000,元以上的，减除,20%,的费用，其余额为应纳税所得额。稿酬所得按次计税，以每次出版、发表取得的收入为一次,（四）稿酬应纳税额的计算,1.,每次收入不足,4 000,元的,应纳税额,=,（每次收入额,-800,）,20%,（,1-30%,）,2.,每次收入在,4 000,元以上的,应纳税额,=,每次收入额,（,1-20%,）,20%,（,1-30%,）,五、稿酬所得,47,五、稿酬所得,例,28,：中国公民孙某,2010,年收入情况如下：（,1,）出版,风生,小说部，取得稿酬,50 000,元；后因小说加印又取得出版社稿酬,10 000,元；不久，该小说被大唐日报报刊连载，取得报社稿酬,3 800,元；,2,）接受委托对一电影剧本进行审核，审稿收入,15 000,元。,例,28,的答案：,（,1,）出版小说及小说加印应纳个人所得税（,50000,10000,）,（,1,20%,）,20%,（,1,30%,）,6720,（元）,（,2,）小说连载应纳个人所得税（,3800,800,）,20%,（,1,30%,）,420,（元）,（,3,）审稿收入应纳个人所得税,15000,（,1,20%,）,20%,2400,（元）,（属于劳务报酬所得项目）,六、特许权使用费所得,(,一,),特许权使用费所得范围,特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权技术以及其他特许权的使用权取得的所得，著作权所得不包括稿酬所得。,(,二,),特许权使用费所得适用税率,适用,比例税率,20%,。,(,三,),特许权使用费应纳税所得额的确定,特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。每次收入不超过,4 000,元的，减除费用,800,元；每次收入超过,4 000,元的，减除,20%,的费用，以其余额为应纳税所得额。,(,四,),特许权使用费所得应纳税额的计算,1.,每次收入不足,4 000,元的,应纳税额,=(,每次收入额,-800),20%,2.,每次收入在,4 000,元以上的,应纳税额,=,每次收入额,(1-20%),20%,六、特许权使用费所得,49,六、特许权使用费所得,6.,特许权使用费所得,1,）每次收入不足,4000,元的,应纳税额（每次收入额,800,）,20%,2,）每次收入在,4000,元以上的,应纳税额每次收入额,（,1,20%,）,20%,例,29,：某人转让专利技术一项，取得转让收入,30 000,元，计算应纳个人所得税。,应纳税额,=30 000(1-20%)20%=4 800(,元,),七、财产租赁所得,(,一,),财产租赁所得范围,财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,(,二,),财产租赁所得适用税率,适用比例税率,20%,。但个人按市场价格出租居民住房取得的所得，自,2001,年,1,月,1,日起暂按,10%,的税率征收个人所得税。,(,三,),财产租赁应纳税所得额的确定,税法规定，财产租赁所得以每次取得的收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。,七、财产租赁所得,（四）财产租赁所得应纳税额的计算,1.,每次（月）收入不超过,4 000,元的,应纳税额,=,每次（月）收入额,-,准予扣除项目,-,修缮费用（,800,元为限）,-800,20%,2.,每次（月）收入超过,4 000,元的,应纳税额,=,每次（月）收入额,-,准予扣除项目,-,修缮费用（,（每次,800,元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至,）,（,1-20%,）,20%,七、财产租赁所得,八、财产转让所得,(,一,),财产转让所得范围,财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。,(,二,),财产转让所得适用税率,适用比例税率,20%,。,(,三,),财产转让所得额的确定,财产转让所得以个人每次转让财产收入额，减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。,应纳税所得额,=,每次转让财产收入额,-,财产原值,-,合理费用,（四）财产转让所得应纳税额的计算,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,八、财产转让所得,53,八、财产转让所得,8.,财产转让所得,应纳税额应纳税所得额,适用的税率,（收入总额财产原值合理费用）,20%,例,31,：某人将私房转让给某公司，转让收入为,150 000,元。房屋原值,80 000,元，修缮费为,30 000,元，转让过程中发生其他费用,4 000,元。计算应纳个人所得税。,应纳税额,=,（,150 000-80 000-30 000-4 000,）,20%=7 200,（元）,九、利息、股息、红利所得，偶然所得,九、利息、股息、红利所得，偶然所得,（一）利息、股息、红利所得，偶然所得的范围,利息、股息、红利所得是指个人因拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,（二）利息、股息、红利所得，偶然所得的适用税率,适用比例税率,20%,。,（三）利息、股息、红利所得，偶然所得应纳税所得额的确定：税法规定，利息、股息、红利所得，按次纳税，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；偶然所得，以每次取得该项收入为一次。,以每次收入额为应纳税所得额，不做任何扣除。,（四）利息、股息、红利所得，偶然所得的应纳税额计算,应纳税额,=,每次收入额,20%,十、个人发生公益、救济性捐赠所得税的处理,税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所,30%,的，可以从其应纳税所得额中扣除。,十、个人发生公益、救济性捐赠所得税的处理,56,例,33,：某人在有奖销售过程中，中奖,18 000,元，拿出,3 500,元现金通过民政局捐赠敬老院。计算此人在商场代扣税款后实际可得金额。,捐赠扣除限额,=18 00030%=5 400,元,5 400,元实际捐赠,3 500,元，可全额扣除,应纳税额（商场代扣税款）,=,（,18 000-3 500,）,20%=2 900,元,实际可得,=18 000-3 500-2 900=11 600(,元,),57,费用扣除标准,税目,费用扣除标准,工资、薪金所得,每月扣除,3500,元,个体工商户生产、,经营所得,每一纳税年度的收入总额，减除,成本、费用以及损失（同企业所得税规定）,对企事业单位承包、承租经营所得,每一纳税年度的收入总额，减除,必要费用（按月扣除，,3500,元,/,月,12,个月）,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得,这四项所得均实行定额或定率扣除，即：,每次收入,=4000,元：定额扣除,800,元,每次收入,4000,元：定率扣除,20%,财产转让所得,转让财产的收入额，减除,财产原值和合理费用,（指卖出财产时支付的有关费用）,利息、股息、红利所得；偶然、其他所得,这三项,无费用扣除,，以每次收入为应纳税所得额,58,各个税目应纳税额的计算,税 目,税 率,费用扣除,工资薪金所得,七级超额累进税率,月扣除,3500,元,(,或,4800,元,),个体工商户生产、经营所得,五级超额累进税率,全年收入扣除成本、费用及损失,对企事业单位承包经营、承租经营所得,五级超额累进税率,全年收入扣除必要费用（每月,3500,元,）,财产转让所得,20%,每次转让收入扣除财产原值和合理费用,59,各个税目应纳税额的计算,税 目,税 率,费用扣除,劳务报酬所得,20%,每次收入不超过,4000,元的：定额扣除,800,元,每次收入超过,4000,元的：定率扣除,20%,超过,20000,元加成征收,稿酬所得,20%,，并减征,30%,特许权使用费所得,20%,财产租赁所得,20%,（个人居住房屋租赁,10%,）,还可加计扣除：,租赁过程中交纳的税费,修缮费用（,800,元为限）,利息、股息、红利所得,20%,无费用扣除，收入即为应纳税所得额,偶然所得,其它所得,60,有,7,个税目规定按次计算征税：,1,）劳务报酬所得,2,）稿酬所得,3,）特许权使用费所得,4,）财产租赁所得,5,）利息、股息、红利所得,6,）偶然所得,7,）其他所得,61,二、个人所得税的会计处理,1.,支付工资、薪金代扣代缴个人所得税会计处理,例,35,：某企业,3,月为管理人员张某发工资,5800,元。,个人所得税,=(5800-3500)10%-105=125,（元）,1,）企业计提应付张某工资时：,借：管理费用,5 800,贷：应付职工薪酬,5 800,2,）企业实际发放张某工资时：,借：应付职工薪酬,5 800,贷：库存现金,5675,应交税费,应交个人所得税,125,62,二、个人所得税的会计处理,2.,个体工商户生产、经营所得税会计处理,例,36,：某餐饮个体工商户,12,月全月营业额为,120 000,元，当月原材料消耗为,40 000,元，电费、水费、房租、煤气费等共计,8 800,元，交纳其他税费合计,1 600,元，支付职工工资,35 000,元。,1-11,月累计应纳税所得额为,385 000,元，,1-11,月累计已预缴个人所得税,126 350,元。,计算个体户,12,月应交个人所得税并进行会计处理。,63,二、个人所得税的会计处理,2.,个体工商户生产、经营所得税会计处理,例,36,的会计处理：,12,月应纳税所得额,=120 000-,（,40 000+8 800+1 600+35 000,）,=34 600,（元）,全年应纳税所得额,=385 000+34 600=419 600,（元）,全年应纳所得税额,=419 60035%-14750=132110,（元）,12,月应交个人所得税额,=132 110-126 350=5760,（元）,64,二、个人所得税的会计处理,2.,个体工商户生产、经营所得税会计处理,例,36,的会计处理：,1-11,月预缴所得税时：,借：应交税费,应交个人所得税,126 350,贷：银行存款,126 350,年终汇算时：,借：利润分配,132 110,贷：应交税费,应交个人所得税,132 110,补缴税款时：,借：应交税费,应交个人所得税,5760,贷：银行存款,5760,65,二、个人所得税的会计处理,3.,支付劳务报酬所得、特许权使用费所得、稿酬所得、财产租赁所得代扣代缴个人所得税会计处理,例,38,：王工程师向一家公司提供一项专利使用权，一次取得收入,50 000,元。请计算该公司应代扣代缴的王某个人所得税金额及编制相关会计分录。,王某应纳个人所得税额,=50 000,（,1-20%,）,20%=8 000,（元）,66,二、个人所得税的会计处理,例,38,的会计处理：,1,）公司计提扣缴个人所得税时：,借：无形资产,50 000,贷：应交税费,应交个人所得税,8 000,库存现金,42 000,2,）公司实际上交扣缴的所得税时：,借：应交税费,应交个人所得税,8 000,贷：银行存款,8 000,67,第三节 个人所得税的纳税申报,1.,个人所得税的申报,1,）自行申报纳税,（,1,）自,2006,年,1,月,1,日起，年所得,12,万元以上的；,（,2,）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；,（,3,）从中国境外取得所得的。,2,）代扣代缴申报纳税,扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。,68,第三节 个人所得税的纳税申报,2.,个人所得税的交纳,（,1,）工资、薪金所得应纳税款按月计征；,（,2,）个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，汇算清缴；,（,3,）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，年终清缴；,（,4,）从中国境外取得所得的纳税人，应当在年度终了后,30,日内，将应纳的税款缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。,69,第三节 个人所得税的纳税申报,3.,个人所得税的纳税申报表,填报要求：反映内容要真实；计算数据要准确；填写项目要完整；递交手续要完备；填写报送要按时。,个人所得税纳税申报表格式如下：,个人所得税纳税申报表,纳税人姓名,Taxpayer,s name,张,国籍,Nationality,中国,身份证照类型,ID Type,身份证,身份证照号码,ID number,抵华日期,Date of arrival in China,职业,Profession,科学技术人员,任职受雇单位,Employer,A,公司,经常居住地,Place of residence,中国境内有效联系地址,Address in China,市,M,区,路,号,邮编,Post code,联系电话,Tel.number,所得项目,Categories of income,年所得额,Annual Income,应纳税额,Tax payable,已缴（扣）税额,Tax pre-paid and withheld,抵扣税额,Foreign tax credit,应补（退）税额,Tax owed or overpaid,境内,Income from within China,境外,Income from outside China,合计,Total,1,、,工资、薪金所得,Wages and salaries,158160,158160,21367,19992,1375,2,、,个体工商户的生产、经营所得,Income from production or business operation conducted by self-employed industrial and commercial households,3,、,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,Income from contracted or leased operation of enterprises or social service providers partly or wholly funded by state assets,4,、,劳务报酬所得,Remuneration for providing services,5,、,稿酬所得,Author,s remuneration,6,、,特许权使用费所得,Royalties,40000,40000,6400,6400,0,7,、,利息、股息、红利所得,Interest,dividends and bonuses,25700,25700,5140,4840,300,8,、,财产租赁所得,Income from lease of property,42000,42000,6000,6000,0,9,、,财产转让所得,Income from transfer of property,177000,177000,23400,23400,0,10,、,偶然所得,Incidental income,9000,9000,0,0,0,11,、,其他所得,other income,合 计,Total,451860,451860,62307,60632,1675,我声明，此纳税申报表是根据,中华人民共和国个人所得税法,的规定填报的，我确信它是真实的、可靠的、完整的。,Under penalties of perjury,I declare that this return has been filed according to the provisions of THE INDIVIDUAL INCOME TAX LAW OF THE PEOPLE,S REPUBLIC OF CHINA,and to the best of my knowledge and belief,the information provided is true,correct and complete.,纳税人,(,签字,)Taxpayer,s signature:,张,代理人名称,(Firm,s name):,经办人,(,签章,)(Preparer,s signature):,代理人,(,公章,)(Firm,s stamp):,联系电话,(Phone number):,谢谢！,王洁,