会计学第3章货币资金及应收账款.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2019年12月12日星期四,会计学 第,5,章,#,20 十一月 2024,本章内容提示：,本章首先介绍,企业流动,财务,资产概念及其内容；,其次，说明,货币资金,的,构成、核算及管理,控制,方法；,第三，介绍,企业银行存款结算方式的种类、结算要求与业务处理。,第四，介绍各种短期债权的会计处理,第五，介绍,货币资金及应收款项和其他流动资产的报表列示与附注披露,。,第一节,库存现金业务核算,流动资产：货币资金,第二节,应收账款业务核算,第三节,货币资金及应收款项的报表列示与附注披露,1,重点内容：,货币资金的会计处理规则,；,应收账款核算的总价法,；,预付账款、其他应收款的会计处理规则,。,方 法：,理论讲解、案例讨论,第五章 流动性财务资产：,授课要求,计划时数：,4,学时,20 十一月 2024,2,第一节,货币资金,资产,流动性资产,货币性资产：库存现金、银行存款等,非货币性资产：存货,非流动性资产,长期投资,固定资产,20 十一月 2024,3,期末，流动资产一般按下列顺序列示在资产负债表上：,资 产,流动资产：,货币资金,交易性金融资产,应收票据,应收账款,预付款项,应收利息,应收股利,其他应收款,存货,一年内到期的非流动资产,其他流动资产,流动资产合计,“,货币资金,”,项目，,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数。,本项目是根据,“,库存现金,”,、,“,银行存款,”,、,“,其他货币资金,”,科目的期末余额合计填列的。,4,一、库存现金,现金的概念有狭义和广义。这里是指狭义的现金，即库存现金，包括人民币和外币。,库存现金是企业所有资产中流动性最强的资产，是通用的交换媒介，是惟一可轻易转化为其他各类资产的特殊资产，且便于转移和藏匿。因而，对库存现金的管理就显得尤为重要。,（一）库存现金管理与内部会计控制,下一页,上一页,回目录,、,5,企业使用现金应在现金使用范围之内，并遵守库存现金的限额，不准坐支现金。每个企业须按照国家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，并接受银行监督。企业应配备专职出纳人员，负责办理库存现金的收支和保管业务。企业非出纳人员不能经管现金收付业务。一切现金收支事项都必须以审核无误的会计凭证为依据办理，及时登账，定期清点，做到收支正确、手续完备、账存与实存相等。,下一页,上一页,回目录,现金管理暂行条例,规定的现金使用范围是：,1,、职工工资、津贴；,2,、个人劳务报酬；,3,、根据规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；,4,、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,5,、向个人收购农副产品和其他物资的款项；,6,、出差人员必须随身携带的差旅费；,7,、结算起点（,1000,元人民币）以下的零星支出等。,20 十一月 2024,6,1.,库存现金收付的日常业务核算,2.,库存现金借支的核算,（二）现金的溢余和短缺,通过“待处理财产损溢”账户进行核算,现金短缺,现金溢余,【,例,5-1】,假设当天销售点计算机终端显示的销售总额为,40,200,元，而收银机抽屉中的现金收入只有,40,000,元。,会计应作现金短缺的会计分录：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,200,贷：库存现金,200,20 十一月 2024,8,借：其他应收款,应收现金抽缺款（,个人）,（应由责任人赔偿部分）,应收保险赔款,（应由保险公司赔偿的部分）,管理费用,现金短缺（属于无法查明的其他原因）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,待查明原因后，作如下不同的处理：,20 十一月 2024,9,如为现金溢余，应作与上相反的会计分录：,借：库存现金,200,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,200,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：其他应付款,应付现金溢余（,单位或个人）,（属于应付给有关人员或单位的）,营业外收入,现金溢余（属于无法查明原因的）,待查明原因后，作如下不同的处理：,10,二、银行存款核算的相关问题,（一）关于银行存款,1.,银行存款的概念,银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各 种款项。,*,广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。,*,狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款,。,11,企业,银行,送存,基本存款户（结算户）,专用存款户（基建资金等）,一般存款户（其他货币资金）,临时存款户（临时经营业务）,2.,企业在银行的开户,企业应根据,银行账户管理办法,的规定，在银行开立账户。,12,3,.银行结算方式,（1）,银行票据结算方式,银行汇票结算方式,银行本票结算方式,商业汇票结算方式,支票结算等,（,2,）,其他结算方式,汇兑结算方式,委托收款结算方式,托收承付结算方式等,13,(,二,),银行存款收付业务的核算,1.账户设置,主营业务收入,银行存款,收入数 支付数,管理费用,销售收入,购办公品 ,应交税费,收回欠款,提取现金,期末余额,库存现金,应收账款,账户性质：,资产类；,账户结构：,见图示；,对应账户：,见图示；,明细账户：,设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核算。,14,2.核算举例,例,5-2,A,股份有限公司收到购货单位前欠购货款,500000,元，存入银行,。,收款业务，填制收款凭证，分录：,借：银行存款,500 000,贷：应收账款,500 000,例,5-3,A,股份有限公司开出转账支票支付本月购买办公用品费,9500,元。,付款业务，填制付款凭证，分录：,借：管理费用,9 500,贷：银行存款,9 500,20 十一月 2024,15,会计学 第,5,章,三、,与银行对账的目的及可能出现的情况,1.,目的：保证双方记录相符。,2.,可能出现的情况：,发生错账、漏账。应及时更正。,存在,未达账项,。应进行调节。,16,3.未达账项的概念,企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。,吸收存款,（对账单）,20 十一月 2024,17,需要调整的业务,记账错漏,未达账项,4.,企业的银行存款账与开户银行的企业存款账余额为什么有时不相等？怎么办？,调整,！,18,5.调节未达账项的基本原理,在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。公式为:,银行存款日记账的余额,银行已收企业未收款项,未达账项,银行已付企业未付款项,未达账项,19,企业核对、调整银行存款账户余额的方法及步骤：,1,将银行对账单的余额与企业银行存款日记账上的余额相核对，若不相同，则进行逐项业务额的核对。,2,对银行或企业错记或漏记的业务，查找原因后，进行更正。,3,对未达账项造成的双方余额不一致，可通过编制银行存款余额调节表，使之调节相符。,20,【,例,5-4】,某企业,20,9,年,6,月,30,日银行存款余额为,185,125,元，银行对账单余额为,195,000,元，经逐笔核对查明有下列未达账项：,（,1,）企业于,6,月,29,日开出转账支票一张，金额为,6,250,元，银行尚未入账。,（,2,）银行于,6,月,30,日代企业收回销货款,8,750,元，企业尚未收到收款通知。,（,3,）银行代扣企业借款利息,750,元，企业尚未接到付息通知。,（,4,）企业在,6,月,30,日收到转账支票一张，金额为,4,125,元，送存银行后银行尚未入账。,另外，企业于,6,月,28,日收到,X,公司还来所欠货款,6,625,元时，所编记账凭证上金额误记为,6,875,元，并据以登记入银行存款日记账。,21,应首先编制更正错账的会计分录：,更正后银行存款日记账余额：,185,125,250=184,875,借：银行存款,250,贷：应收账款,X,公司,250,编制的银行存款余额调节表，见表,5,-3,。,22,项,目,金,额,项,目,金,额,企业银行存款日记账余额,184,875,银行对账单余额,195,000,加：银行已收，企业未收款项,加：企业已收，银行未收款项,（,1,）银行代收销货款,8,750,（,1,）企业送存银行转账支票,4,125,减：银行已付，企业未付款项,减：企业已付，银行未付款项,（,1,）银行代扣借款利息,750,（,1,）企业开出转账支票,6,250,调节后余额,192,875,调节后余额,192,875,表,5-3,企业银行存款余额调节表,209,年,6,月,30,日,23,对“调节表”几个问题的强调,调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。,该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。,如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。,24,（一）其他货币资金的概念,指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金,。,（二）其他货币资金的内容,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,存出投资款,信用证保证金存款等,三、其他货币资金核算,25,会计学 第,5,章,（三）,账户设置,银行存款,其他货币资金,存入数 支付数,材料采购,汇往异地,购买材料,采购款等,剩余款,退回,应交税费,期末余额,账户性质：,资产类；,账户结构：,见图示；,对应账户：,见图示；,明细账户：,按其他货币资金组成内容进行明细核算。,26,（四）核算举例,【,例,5,-,4,（,1,）,】,公司委托当地开户银行汇款200 000元给采购地银行开立采购专户。,借：其他货币资金外埠存款 200 000,贷：银行存款 200 000,【,例,5,-,4,（,2,）,】,从采购专户支付货款1,0,0 000元，增值税,170,00元。,借：材料采购,100 000,应交税费应交增值税,17 0,00,贷：其他货币资金外埠存款,83,0,00,27,会计学 第,5,章,【,例,5-4,（,3,）,】,采购业务结束，将剩余的外埠存款,117 000,元转回本地银行。,借：银行存款,117 0,00,贷：其他货币资金外埠存款,117 0,00,200 000-,83000,=,117 0,00（元）,28,会计学 第,5,章,第二节应收账款项业务核算,一、应收账款核算,1.,账户的设置,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。企业在销售过程中，由于各种原因，应收账款占有较大比重。,为了加强对应收账款的核算与管理，设置“应收账款”账户，应收账款的发生记入本账户的借方，收回应收账款记入本账户的贷方，借方余额表示尚未收回的应收账款。企业应设置应收账款明细账，按每个债务单位进行明细核算。,2.,应收账款入账金额的确认,（,1,）应收账款过程中的折扣,在大多数情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的交换价格,(,实际发生额,),计算。但销货往往附有折扣，因而计算入账金额时，就不得不考虑折扣这一因素。折扣分为现金折扣和商业折扣两种。,（,2,）应收账款的会计处理,处理应收账款的入账金额，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。,目前，我国关于折扣的业务不多，因而也大多采用总价法进行会计处理。,【,例,7-26】,宏远公司销售产品,20 000,元给,H,公司，现金折扣条件为,2/10,，,1/20,，,n/30,，,产品交付并办妥托收手续，应做分录如下：,借：应收账款,20 000,贷：主营业务收入,20 000,【,例,7-27】,上述货款在,20,天内收到应做如下分录,借：银行存款,19800,财务费用,200,贷：应收账款,-H,公司,20 000,【,例,7-28】,东湖公司向乙公司销售一批产品计,46 000,元，增值税,7 820,元，共计,53 820,元，货款尚未收到：,借：应收账款,乙公司,53 820,贷：主营业务收入,46 000,应交税金,7 820,【,例,7-29】,东湖公司通过银行收到乙公司交来前欠货款,53 820,元：,借：银行存款,53 820,贷：应收账款,乙公司,53 820,二、应收票据,1,、应收票据的性质与内容,票据,汇票,本票,支票,银行汇票,商业汇票,商业承兑汇票,银行承兑汇票,现金支票,转账支票,2,、应收票据的核算,为了对应收票据的取得和款项收回情况进行核算，应设置“应收票据”账户，这个账户属于资产类账户，其账户的借方登记应收票据的面值及按期确认的利息收入，贷方登记背书转让或到期收回或注销的票面金额，借方余额反映未到期应收票据的账面价值。企业要按票据种类设置明细分类账进行核算。,当企业收到承兑的商业汇票时，应按票面额借记“应收票据”账户，贷记,“主营业务收入”、“应交税费”,等账户。若所收票据是用来抵偿应收账款的，应按票据的面额借记“,应收票据,”账户，贷记,“应收账款”,账户。应收票据到期收回票面金额时，借记,“银行存款”,账户，贷记,“应收票据”,账户。如果是承兑人违约拒付或无力偿还票款时，应按票据到期值 转为应收账款进行核算，借记,“应收账款”,账户，贷记,“应收票据”,账户。,【,例,7-34】,东湖公司,2009,年,4,月,10,日，向丙公司销售一批产品计,23 000,元，增值税（税率,17,）,3 910,元，共计,26 910,元，收到商业汇票一张，期限为,2,个月。记：,借：应收票据,丙公司,26 910,贷：主营业务收入,23 000,应交税费,应交增值税（销项税款）,3 910,东湖公司到期收到丙公司票款用,910,元时，记：,借：银行存款,26 910,贷：应收票据,丙公司,26 910,如上例，东湖公司,2009,年,6,月,9,日，到期收到丙公司带息（年利率,6%,）商业汇票的票款（应收利息,=26 9106,2/12=269.10,）,27 179.10,元：,借：银行存款,27 17910,贷：应收票据,丙公司,26 910.00,财务费用,269.10,会计学 第,3,章,3,、应收票据贴现的核算,企业因需要资金，将持有的尚未到期票据转让给贴现银行，可取得贴现款项。贴现是指企业以末到期的票据，向银行申请贴付一定利息，把票据转让给银行，以取得资金的融资行为。,企业将尚未到期的应收票据向银行贴现后，按扣除贴现利息后所得贴现值，,借记“银行存款”账户,，按应收票据的票面额,贷记“应收票据”账户,，票据贴现金额与票面金额的差额，作为企业利息费用的增项或减项，,借记或贷记“财务费用”账户,。,会计学 第,3,章,【,例,7-35】,东湖公司将甲公司签发的面值为,50 000,元、,2,个月,到期、年利率为,6%,、到期日为,2009,年,8,月,24,日的商业汇票，,于,8,月,5,日向银行申请贴现，年贴现率为,8%,。计算应得到的贴,现款并做分录。,票据到期值,=50 000+500006%1/6,=50 0001.01=50 500(,元,),贴现利息,=50 5008%=224.44(,元,),贴现值,=50 500-224.44=50 275.56(,元,),实收利息,=,应收利息,贴现利息,=500224.44=275.56(,元,),企业向银行贴现取得资金为,50 275.56,元：,借：银行存款,50 275.56,贷：应收票据,50 000.00,财务费用,275.56,会计学 第,3,章,三、预付账款,企业按购货合同规定向销货方预付货款时应,借记“预付账款”账户,，,贷记“银行存款”账户,。收到所购商品时，应根据发票账单的实际金额，,借记“商品采购”、“应交税金”账户，贷记“预付账款”账户,。如所购物品实际货款总额大于预付货款，应补付货款，,借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户,；如所购物品实际货款总额小于预付货款，收回多付的款项时，,借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户,。,【,例,7-36】,东湖公司因购买材料需要，按合同规定，向供货单位汇去预付货款,36 000,元，一个月后收到供货单位的材料，发票金额为,38 000,元，增值税,6 460,元。,企业预付货款时：,借：预付账款,36 000,贷：银行存款,36 000,企业收到物品，并按发票账单等列明的金额补付款项时：,借：原材料,38 000,应交税费,6 460,贷：预付账款,36 000,银行存款,8 460,20 十一月 2024,会计学 第,3,章,四、其他应收款,其他应收款,是指除应收票据、应收账款及预付账款以外的应收或暂付给其他单位和个人的款项，是企业非购销活动中产生的债权。主要包括：拨付给企业内部单位和个人的备用款、应收的各种罚款、赔款、应收的租金、存出保证金、应向职工收取的各种款项等。由于其他应收款不反映企业销售经营活动的货款结算，一般数额较小。作为企业的短期性债权，应将这类项目单独归类，以便与购销业务发生的应收项目相区别。,本章思考题？,1.,长江公司,2010,年,2,月,10,日销售商品应收大海公司的一笔应收账款,1000,万元，,2010,年,12,月,31,日，该笔应收账款的未来现金流量现值为,900,万元。在此之前已计提坏账准备,60,万元，,2010,年,12,月,31,日，该笔应收账款应计提的坏账准备为,(),万元。,A,.100 B.40 C.900 D.0,40,本章思考题？,2.,某公司于,2010,年,9,月,1,日赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额,1000,万元，给买方的商业折扣为,5%,，代垫运杂费,1,万元。规定的付款条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,，,2010,年,9,月,9,日收到购货方支付的货款。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）万元。,(,假设不考虑增值税的问题）,A.951 B.1089.27 C.950 D.1001,41,本章思考题？,3.,某公司于,2010,年,9,月,1,日赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额,1000,万元，给买方的商业折扣为,5%,，规定的付款条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,，,2010,年,9,月,9,日收到购货方支付的货款。则该公司实际收到的货款为（）万元。,(,假设不考虑增值税的问题）,A.951 B.931 C.950 D.1001,42,