专业合作社财务管理制度和会计核算办法.doc

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、专业合作社概述
专业合作社是由同类产品的生产经营者自愿联合起来，维护和发展成员利益，自主经营，自我服务，自负盈亏的合作经济组织。其原则包括入社自愿、退社自由、民主管理、公平交易、利润二次返还等。专业合作社形式较多，涉及到生产（包括种植、养殖）流通、消费等诸多领域。
党中央提出建设社会主义新农村，供销社适应新形势,迎势而上，深入实践，调查农村社会发展需求，参与农业产业化，调整产业结构，实行区域化布局。在发展专业合作社中，建立生产、加工、服务一体化，把产、供、销，贸、工、农有机结合起来。财务部门如何发挥作用，建立、健全专业合作社和会计核算办法。本人将在实践中的具体做法作一总结。
二、财务管理制度
财务管理制度是基于企业生产经营过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，它是利用价值形式对企业生产经营过程进行的管理，是企业组织财务活动，处理与各方面财务关系的一项综合性管理工作。在财务管理过程中，针对筹资活动、投资活动、资金营运活动、分配活动而制定、遵守的法律、法规、规则、准则、方法等一系列规范约束性条款，统称为财务管理制度。
专业合作社的性质有别于其他集体所有制企业，也有别于一般的盈利组织，主要体现自我服务的公益性。专业合作社是指在某一产品的生产，某一行业的经营或某一服务领域共同组织成的合作经济组织，完全按照合作制原则结成的经济利益共同体，以形成共同生产或经营，抵御市场风险，取得规模效益。专业合作社的财务管理主要包括：
（一）核算体制
专业合作社遵循自愿、互利、民主、平等的合作制原则，实行独立核算，自主经营，自负盈亏，自我服务，自我发展，自我约束的财务管理体制。其最高权力机构为社员（代表）大会，依据社章设立理事会，监事会。各类专业合作社应依据原行业财务制度，结合自身的特点，制定本社的财务制度。定期向行政主管部门报送财务和会计报表，定期向社员公布财务状况。
（二）资金来源
1、社员股金。社员股金是为了取得专业合作社社员身份而缴纳的股金，实行利益共享，风险共担，社员股金按实现的利润进行分红。
2、提留的风险金和企业发展基金。按现行财务制度的规定提取的一般盈余公积金作为风险金，以及按社员（代表）大会的决议提取一定比例的发展基金。
3、公益金按现行财务制度提取。
4、盈余积累按现行财务制度规定提取的任意盈余公积金。
5、银行贷款。专业合作社可以根据业务需要按照银行贷款的要求向各类商行申请贷款。
6、供销合作社投入的资金
7.其他来源，包括政府有关部门的扶持资金。
（三）盈余分配
专业合作社的盈余分配，是由理事会提出具体分配方案，由社员（代表）大会讨论决定。一般应按以下顺序分配：
1、按现行财务制度提取一般盈余公积金。
2、按现行财务制度提取公益金，用于本社职工的福利设施支出。
3、对社员股金，政府有关部门的扶持资金，供销合作社的投资等按比例分红。
4、按社员提供的产品，服务交易额或交易量实行二次分配；
5、按社员（代表）大会的决议提取任意盈余公积金；
6、按社员（代表）大会的决议提取企业发展基金。
（四）财务控制
完善的企业内部控制制度是保证企业生产经营顺利进行，防范和化解经营风险的有力手段专业合作社具有人员少经营环节多，手续制度多的经营特点，更必须建立完善的内部控制制度。
1、建立人员控制制度。专业合作社的日常工作人员宜少面而精，人员的数量素质应由理事会确定。厂长（经理），技术负责人、财务负责人，实物保管员，出纳员的任用，解聘应提交理事会确定。特别是财务人员应统一聘用，经过专业培训，持证上岗，确定其在合作社行政管理责任及地位。并定期考核、评审，确定奖惩是否续聘。
2、强化资金管理制度。企业的资金、商品物质的流通必须制定严密交接，运转手续，经手人、保管人、批准人的签字必须齐全，各负其责。
3、建立生产经营成本，费用等开支的审批制度。企业的日常开支，要区分不同性质，不同额度分别审批，属于日常零星开支由经办人、部门负责人、财务负责人、分管厂长（经理）签字后，厂长（经理）最后审批，属于大宗开支，非正常开支，需经理事会或社员（代表）大会批准。
4、建立投资、重大管理措施的可行性论证制度。投资重大管理措施的实施关系到企业的生存与发展，企业必须慎重行事，理事会应聘请有关专家进行认真的研究论证并经社员（代表）大会讨论确定。
5、建立财务审计制度，加强审计监督。为了取得广大社员的信任，财务管理必须高度民主化，透明化，除了实行企业自身的会计报告制度外，理事会还应定期或年终聘请注册会计师进行审计和咨询活动，确认企业经济活动的真实性，提高企业的管理水平。
6、建立完善财务管理制度后，应加强制度的执行力度，规定管理部门专人负责制度的更新与完善，定期了解各项制度的执行情况，搜集反馈意见，确保制度符合实际发展需要。坚持综合治理、财务适当先行的理念，逐步树立财务在企业运行中的核心地位。从管理资产提升到管理资本，推行创新型的财务管理，切实提高资产监督水平。
三、会计核算办法
由于专业合作社的业务区域性，部门性，“专”导致其业务范围在某一产品，某一行业或某一领域。专业合作社种类繁多，形式多样，既有从事种植业的，也有从事养殖业的；既有机械化生产，也有手工作坊；有生产类型，也有流通型和服务型的。因此，专业合作社必须结合自身的特点，按照《会计法》、《企业会计制度》《会计基础工作规范》的要求设立完备的会计机构，配备相应的会计人员，设置会计账户、登记账簿，独立核算，形成会计报告。
《企业会计制度》第三条规定“企业应当根据有关会计法律行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法”。同时《会计法》要求国家实行统一的会计制度，但也可以依照本法，及部门特殊情况对会计核算和会计监督制定 一些具体的办法。
（一）专业合作社可以根据经营范围，参照适合本专业社的原行业会计制度，会计政策，设计和制定本社的核算办法。
1、直接从事种植业，养殖业的应比照原《农业企业会计制度》；
2、直接从事制造业或加工业的比照原《工业企业会计制度》；
3、主要从事组织农民进行一家一户的手工业，农副业生产，统一销售和为了解决农民的买难卖难实行分购联销，联购分销的应比照《商品流通企业会计制度》；
4、直接从事交通运输业的应比照《运输企业会计制度》；
5、从事房地产经营的应比照《房地产开发企业会计制度》；
6、对从事安装、施工的应比照《施工企业会计制度》；
7、从事科技服务，饮食服务业连锁店，各种信息服务，修理修配等服务行业的应比照《旅游饮食服务企业会计制度》；
（二）无论参照何种核算制度都要以《会计法》为基准，同时要体现各自行业特点。
本文以棉花（种植业）专业合作社为产来探讨会计核算办法。通常比照《商业流通企业会计制度》进行核算较适宜。为了简易略去了增值税方面的内容。
1、一般核算
（1）购进（按进价）
借：库存----××
贷：现金（业务周转金）
（2）深加工
投入加工 借：生产成本---基本生产成本
贷：库存-------××
投入辅助材料分摊加工费用
借：生产成本-----辅助生产成本
贷：原材料（应付工资等）
结转“生产成本”
借：库存商品 ——××
贷：生产成本（基本生产成本或辅助生产水平）
（3）销售可以是分购后统销。也可以是分购后经挑选整理再加工后销售。
售出 借：现金
银行存款
应收账款
贷：主营业务收入
结转成本 借：主营业务成本
贷：库存 ------××
2、代收手续费方式核算。这种方式可以最大限度地保护社员的经济利益，也可以降低专业合作社的各种风险。
接收社员的产品时，
借：受托代销商品——××
贷：代销商品款-----××社员
销售时
借：银行存款
现 金
应收账款
贷：应付账款--- ×× 社员
同时对冲“代销商品款---××社员”，“委托代销--- ×× 社员”
两科目明细账余额。
按章程或协议，以成交金额或成交量一定比例提取手续费
借：应付账款---××社员
贷：其他业务收入
贷：现 金
3、二次分配的会计核算办法
专业合作社的性质决定了社员之间风险共担利益共享。社会吸储只能保证其利息，不能参与分红，社员股只能分红，不可保息。有利润方可分红，无利润则不能分红。
入股社员在商品交易等方面享受了优惠，同时对所得盈余可进行再次分配，可增加社员的主人翁意识及专业合作社的凝聚力。
二次分配的资金来源，主要是按章程确定的办法，从税后盈余中提取一定比例进行分配。正常的核算结束，年度终了，理事会根据章程规定，确定再次分配的比例，社员大会通过后，可进行再次分配。
正常分配提取交纳所得税，提取使用盈余公积（法定盈余公积，任意盈余公积，法定公益等，企业发展基金等）之后在“应付股利”科目下设立“二次分配”细目，核算提取“二次分配”的资金来源；在“利润分配”科目下设立“二次分配”细目，核算税后盈余的分配去向。
提取时
借：利润分配----二次分配
贷：应付股利－---二次分配
分配时
借：应付股利----二次分配
贷：银行存款（现金等）专业合作社财务管理制度和会计核算办法

安徽省供销社点评：
   本文根据专业合作社的性质、任务，谈专业合作社的财务管理范畴和会计核算的具体内容，对专业合作社的资金来源途径、盈余分配顺序、财务控制要求和规定等；对会计核算的依据、方法、科目等多作了较为详尽的介绍。给其他专业合作社财务管理的会计核算提供了一个很好地参照。

一、专业合作社概述    
    专业合作社是由同类产品的生产经营者自愿联合起来，维护和发展成员利益，自主经营，自我服务，自负盈亏的合作经济组织。其原则包括入社自愿、退社自由、民主管理、公平交易、利润二次返还等。专业合作社形式较多，涉及到生产（包括种植、养殖）流通、消费等诸多领域。
党中央提出建设社会主义新农村，供销社适应新形势,迎势而上，深入实践，调查农村社会发展需求，参与农业产业化，调整产业结构，实行区域化布局。在发展专业合作社中，建立生产、加工、服务一体化，把产、供、销，贸、工、农有机结合起来。财务部门如何发挥作用，建立、健全专业合作社和会计核算办法。本人将在实践中的具体做法作一总结。
二、财务管理制度
    财务管理制度是基于企业生产经营过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，它是利用价值形式对企业生产经营过程进行的管理，是企业组织财务活动，处理与各方面财务关系的一项综合性管理工作。在财务管理过程中，针对筹资活动、投资活动、资金营运活动、分配活动而制定、遵守的法律、法规、规则、准则、方法 等一系列规范约束性条款，统称为财务管理制度。
    专业合作社的性质有别于其他集体所有制企业，也有别于一般的盈利组织，主要体现自我服务的公益性。专业合作社是指在某一产品的生产，某一行业的经营或某一服务领域共同组织成的合作经济组织，完全按照合作制原则结成的经济利益共同体，以形成共同生产或经营，抵御市场风险，取得规模效益。专业合作社的财务管理 主要包括：
（一）核算体制
    专业合作社遵循自愿、互利、民主、平等的合作制原则，实行独立核算，自主经营，自负盈亏，自我服务，自我发展，自我约束的财务管理体制。其最高权力机构为社员（代表）大会，依据社章设立理事会，监事会。各类专业合作社应依据原行业财务制度，结合自身的特点，制定本社的财务制度。定期向行政主管部门报送财务和会计报表，定期向社员公布财务状况。
（二）资金来源
  1、社员股金。社员股金是为了取得专业合作社社员身份而缴纳的股金，实行利益共享，风险共担，社员股金按实现的利润进行分红。
  2、提留的风险金和企业发展基金。按现行财务制度的规定提取的一般盈余公积金作为风险金，以及按社员（代表）大会的决议提取一定比例的发展基金。
  3、公益金按现行财务制度提取。
  4、盈余积累按现行财务制度规定提取的任意盈余公积金。
  5、银行贷款。专业合作社可以根据业务需要按照银行贷款的要求向各类商行申请贷款。
  6、供销合作社投入的资金
  7.其他来源，包括政府有关部门的扶持资金。
（三）盈余分配
   专业合作社的盈余分配，是由理事会提出具体分配方案，由社员（代表）大会讨论决定。一般应按以下顺序分配：
1、按现行财务制度提取一般盈余公积金。
2、按现行财务制度提取公益金，用于本社职工的福利设施支出。
3、对社员股金，政府有关部门的扶持资金，供销合作社的投资等按比例分红。
4、按社员提供的产品，服务交易额或交易量实行二次分配；
5、按社员（代表）大会的决议提取任意盈余公积金；
6、按社员（代表）大会的决议提取企业发展基金。
（四）财务控制
   完善的企业内部控制制度是保证企业生产经营顺利进行，防范和化解经营风险的有力手段专业合作社具有人员少经营环节多，手续制度多的经营特点，更必须建立完善的内部控制制度。
1、 建立人员控制制度。专业合作社的日常工作人员宜少面而精，人员的数量素质应由理事会确定。厂长（经理），技术负责人、财务负责人，实物保管员，出纳员的任用，解聘应提交理事会确定。特别是财务人员应统一聘用，经过专业培训，持证上岗，确定其在合作社行政管理责任及地位。并定期考核、评审，确定奖惩是否续 聘。
2、强化资金管理制度。企业的资金、商品物质的流通必须制定严密交接，运转手续，经手人、保管人、批准人的签字必须齐全，各负其责。
3、建立生产经营成本，费用等开支的审批制度。企业的日常开支，要区分不同性质，不同额度分别审批，属于日常零星开支由经办人、部门负责人、财务负责人、分管厂长（经理）签字后，厂长（经理）最后审批，属于大宗开支，非正常开支，需经理事会或社员（代表）大会批准。
4、建立投资、重大管理措施的可行性论证制度。投资重大管理措施的实施关系到企业的生存与发展，企业必须慎重行事，理事会应聘请有关专家进行认真的研究论证并经社员（代表）大会讨论确定。
5、建立财务审计制度，加强审计监督。为了取得广大社员的信任，财务管理必须高度民主化，透明化，除了实行企业自身的会计报告制度外，理事会还应定期或年终聘请注册会计师进行审计和咨询活动，确认企业经济活动的真实性，提高企业的管理水平。
6、 建立完善财务管理制度后，应加强制度的执行力度，规定管理部门专人负责制度的更新与完善，定期了解各项制度的执行情况，搜集反馈意见，确保制度符合实际发展需要。坚持综合治理、财务适当先行的理念，逐步树立财务在企业运行中的核心地位。从管理资产提升到管理资本，推行创新型的财务管理，切实提高资产监督水平。
三、会计核算办法
   由于专业合作社的业务区域性，部门性，“专”导致其业务范围在某一产品，某一行业或某一领域。专业合作社种类繁多，形式多样，既有从事种植业的，也有从事养殖业的；既有机械化生产，也有手工作坊；有生产类型，也有流通型和服务型的。因此，专业合作社必须结合自身的特点，按照《会计法》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》的要求设立完备的会计机构，配备相应的会计人员，设置会计账户、登记账簿，独立核算，形成会计报告。
《企业会计制度》第 三条规定“企业应当根据有关会计法律行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法”。同时《会计法》要求国家实行统一的会计制度，但也可以依照本法，及部门特殊情况对会计核算和会计监督制定 一些具体的办法。
（一）专业合作社可以根据经营范围，参照适合本专业社的原行业会计制度，会计政策，设计和制定本社的核算办法。
1、直接从事种植业，养殖业的应比照原《农业企业会计制度》；
2、直接从事制造业或加工业的比照原《工业企业会计制度》；
3、主要从事组织农民进行一家一户的手工业，农副业生产，统一销售和为了解决农民的买难卖难实行分购联销，联购分销的应比照《商品流通企业会计制度》；
4、直接从事交通运输业的应比照《运输企业会计制度》；
5、从事房地产经营的应比照《房地产开发企业会计制度》；
6、对从事安装、施工的应比照《施工企业会计制度》；
7、从事科技服务，饮食服务业连锁店，各种信息服务，修理修配等服务行业的应比照《旅游饮食服务企业会计制度》；
（二）无论参照何种核算制度都要以《会计法》为基准，同时要体现各自行业特点。
本文以棉花（种植业）专业合作社为产来探讨会计核算办法。通常比照《商业流通企业会计制度》进行核算较适宜。为了简易略去了增值税方面的内容。
1、一般核算
（1）购进（按进价）
借：库存----××
贷：现金（业务周转金）
（2）深加工
投入加工  借：生产成本---基本生产成本
             贷：库存-------××
投入辅助材料分摊加工费用
借：生产成本-----辅助生产成本
贷：原材料（应付工资等）
结转“生产成本”
借：库存商品 ——××
贷：生产成本（基本生产成本或辅助生产水平）
（3）销售可以是分购后统销。也可以是分购后经挑选整理再加工后销售。
售出     借：现金
             银行存款
             应收账款
          贷：主营业务收入
结转成本   借：主营业务成本
             贷：库存  ------××
2、代收手续费方式核算。这种方式可以最大限度地保护社员的经济利益，也可以降低专业合作社的各种风险。
接收社员的产品时，
借：受托代销商品——××
贷：代销商品款-----××社员

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