会计理论与实务应收款项.pptx

教材结构教材结构 第一章第一章 会计系统会计系统第二章第二章 会计信息生成的方法会计信息生成的方法第三章第三章 流动资产流动资产第四章第四章 长期资产长期资产第五章第五章 负债负债第六章第六章 所有者权益所有者权益第七章第七章 费用与成本费用与成本第八章第八章 收入与利润收入与利润第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 会计报表分析会计报表分析第十一章第十一章 会计规划会计规划第十二章第十二章 会计决策会计决策第十三章第十三章 会计控制会计控制第三节第三节 应收款项应收款项一、一、应收款项概述应收款项概述二、二、应收账款的核算应收账款的核算三、三、应收票据的核算应收票据的核算 四、四、予收账款与其他应收款予收账款与其他应收款 五、五、应收款项减值损失的确认和计量应收款项减值损失的确认和计量一、一、应收款项概述应收款项概述（一）应收款项的定义（一）应收款项的定义（二）应收款项的确认与计量（二）应收款项的确认与计量（一）定义u应收款项，是指在活跃市场中没有报价、应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的金融资产。回收金额固定或可确定的金融资产。u非金融企业销售商品或提供劳务形成的应非金融企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权，只要符合应收款项的定义，收款项等债权，只要符合应收款项的定义，均可划分为此类。具体包括均可划分为此类。具体包括:u 应收账款应收账款 u 应收票据应收票据u 预付账款预付账款u 其他应收款其他应收款（二）、应收款项的确认和计量（二）、应收款项的确认和计量1、取得时，按取得时的公允价值和相关交易费用、取得时，按取得时的公允价值和相关交易费用 之和作为初始确认金额。之和作为初始确认金额。非金融企业对外销售商品或提供劳非金融企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协协议价值作为初始入账金额，但应收的合同或协议价款不公允的除外。议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的（通常期限在式、实质上具有融资性质的（通常期限在3 年以年以上），应按应收债权的现值计量。上），应按应收债权的现值计量。（二）应收款项的确认和计量（二）应收款项的确认和计量2、资产负债表日，应收款项应当以摊余成本（账、资产负债表日，应收款项应当以摊余成本（账面面 余额减坏账准备）计量。余额减坏账准备）计量。3、企业收回或处置应收款项时，应按取得对价、企业收回或处置应收款项时，应按取得对价（债务重组时）的公允价值与应收款项账面价值（债务重组时）的公允价值与应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益。之间的差额，确认为当期损益。二、二、应收账款的核算应收账款的核算（一）应收账款一般业务的会计处理（一）应收账款一般业务的会计处理1、业务内容、业务内容发生收回（一）应收账款一般业务的会计（一）应收账款一般业务的会计处理处理 3、特殊业务、特殊业务 企业会计制度企业会计制度规定。在有现金折规定。在有现金折扣的情况下，还要考虑折扣因素。在这种情况扣的情况下，还要考虑折扣因素。在这种情况下，当应收账款入账时，应收账款的入账金额下，当应收账款入账时，应收账款的入账金额就是发票的实际金额（即尚未享受现金折扣前就是发票的实际金额（即尚未享受现金折扣前的金额）。的金额）。即：即：总价法总价法核算核算 发生时：发生时：借：应收账款借：应收账款 贷：营业收入贷：营业收入 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项）2、基本分录、基本分录 收回时：收回时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 （二）应收账款核算总图示（二）应收账款核算总图示这里 三、三、应收票据应收票据 （一）应收票据概述（一）应收票据概述（二）应收票据一般业务的会计处理（二）应收票据一般业务的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理（一）应收票据概述（一）应收票据概述 应收票据的性质及种类应收票据的性质及种类应收票据到期日及到期值的计算应收票据到期日及到期值的计算账户设置账户设置计价原则计价原则 （二）应收票据一般业务的会计处理（二）应收票据一般业务的会计处理 收到票据收到票据中期期末或年度终了带息票据计提利息中期期末或年度终了带息票据计提利息 应收票据未到期背书转让的核算应收票据未到期背书转让的核算 票据到期票据到期收回票款票据到期票据到期收回票款 票据到期票据到期,承兑人无力支付票款承兑人无力支付票款应收票据一般业务核算程序图应收票据一般业务核算程序图 （三）应收票据贴现的会计处理（三）应收票据贴现的会计处理 应收票据贴现的性质应收票据贴现的性质应收票据贴现净额的计算应收票据贴现净额的计算应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理 应收票据贴现业务核算程序图应收票据贴现业务核算程序图 四、四、予付账款及其他应收款予付账款及其他应收款（一）予付账款（一）予付账款（二）其他应收款（二）其他应收款（一）预付账款（一）预付账款 1、概念、概念2、业务内容业务内容预付预付抵付抵付3账户设置4账务处理 （二）其他应收款（二）其他应收款 1、概念概念2、核算核算3、备用金及其核算备用金及其核算 概念概念 备备用用金金是是企企业业预预借借给给职职工工和和内内部部单单位位备备作作差差旅旅费费和和零星开支，用后需报销的款项。零星开支，用后需报销的款项。类型及核算方法类型及核算方法定额备用金定额备用金非定额备用金非定额备用金接 五、五、减值损失的确认和计量减值损失的确认和计量 资产负债表日，企业应对应收款项进行资产负债表日，企业应对应收款项进行检查，有客观证据表明该资产发生减值的，应当检查，有客观证据表明该资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。确认减值损失，计提减值准备。（一）一般企业对应收款项减值损失的确认和计量（一）一般企业对应收款项减值损失的确认和计量u 对对应应收收款款项项进进行行减减值值测测试试，应应根根据据本本单单位位的的实实际际情情况况分分为为单单项项金金额额重重大大和和非非重重大大的的应应收收款款项项。对对于于单单项项金金额额重重大大的的应应收收款款项项，应应当当单单独独进进行行减减值值测测试试，有有客客观观证证据据表表明明其其发发生生了了减减值值的的，应应当当根根据据其其未未来来现现金金流流量量现现值值低低于于其其账账面面价价值值的的差差额额，确确认认减减值值损损失失，计计提提坏账准备。坏账准备。（一）一般企业对应收款项减值损失（一）一般企业对应收款项减值损失 的确认和计量的确认和计量u对于单项金额对于单项金额非重大非重大的应收款项以及单独测试后的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用用组合方式组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减进行减值测试，分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定组合在资产负债表日余额的一定比例，计算确定减值损失，计提坏账准备。减值损失，计提坏账准备。u企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。坏账准备的比例。（二）坏账的性质（二）坏账的性质 和确认条件和确认条件 坏账是指企业无法收回的应收账款，由于发生坏账而产生的坏账是指企业无法收回的应收账款，由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。损失，称为坏账损失。企业会计制度企业会计制度对坏账损失的确认既注重证据又注重对坏账损失的确认既注重证据又注重实质，并且规定坏账损失的审批权为股东大会或董事会，或厂长实质，并且规定坏账损失的审批权为股东大会或董事会，或厂长（经理）办公会或类似机构。在以下情况下，企业应当确认坏账（经理）办公会或类似机构。在以下情况下，企业应当确认坏账损失：损失：有确凿证据表明该应收账款不能收回，如债务单位有确凿证据表明该应收账款不能收回，如债务单位已撤消、破产；已撤消、破产；有证据表明该项应收账款收回的可能性不大。如债有证据表明该项应收账款收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；致停产而在短时间内无法偿付债务的；应收款项逾期应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。年以上债务人仍没履行偿债义务的。（三）坏账的会计处理方法（三）坏账的会计处理方法备抵法备抵法1、含义、含义 2 2、坏账的估计方法、坏账的估计方法（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（2 2）应收账款账龄分析法）应收账款账龄分析法（3 3）销货百分比法）销货百分比法（1 1）应收账款余额百分比）应收账款余额百分比法法估计坏账估计坏账=应收账款余额应收账款余额估计百分比估计百分比（2 2）应收账款账龄分析法）应收账款账龄分析法估计坏账金额估计坏账金额=（各账龄段应收账款金额（各账龄段应收账款金额估计损失估计损失%）分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表应收帐款帐龄应收帐款帐龄应收帐款金额应收帐款金额估计损失估计损失(%)估计损失金额估计损失金额未到期未到期30 0000.5 150过期过期1个月个月20 0001 200过期过期2个月个月15 0002 300过期过期3个月个月10 0003 300过期个月以上过期个月以上 5 0005 250合计合计80 0001 200（3 3）销货百分比法）销货百分比法估计坏账估计坏账=销货净额销货净额坏账估计百分比坏账估计百分比其中其中:坏账估计百分比根据近三年的经验估坏账估计百分比根据近三年的经验估计计销货净额销货净额=销售收入销售收入-销售折扣销售折扣-销售折销售折让让3、账户设置账户设置 坏账准备坏账准备 计提时计提时关注关注入账金额入账金额：坏帐准备账户的入账金额根据坏帐准备账户的入账金额根据方法不同方法不同进行选择。进行选择。转销时转销时余额余额资产减减值损失失结转到本到本年利年利润4、账务处理原则账务处理原则计提坏账准备时计提坏账准备时 借借:资产减值损失资产减值损失 贷贷:坏账准备坏账准备 注意注意:冲销多提坏账编相反的会冲销多提坏账编相反的会计分录计分录实际发生坏账时实际发生坏账时 借借:坏账准备坏账准备 贷贷:应收账款应收账款4、账务处理原则账务处理原则已冲销坏账又收回时已冲销坏账又收回时 借借:应收账款应收账款 贷贷:坏账准备坏账准备 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收账款应收账款 例例1 某某企企业业年年末末应应收收账账款款余余额额为为2000000元元，提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3；第第二二年年发发生生坏坏账账损损失失8000元元，其其中中，甲甲单单位位3000元元，乙乙单单位位5000元元，年年末末应应收收账账款款余余额额为为1200000元元；第第3年年，已已冲冲销销的的上上年年已已单单位位应应收收账账款款5000元元又又收收回回，期末应收账款期末应收账款1500000元。企业各年作如下会计分录：元。企业各年作如下会计分录：（1）第）第1年提取坏账准备：年提取坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 6000 贷：坏账准备贷：坏账准备 6000（2）第）第2年冲销坏账：年冲销坏账：借：坏账准备借：坏账准备 8000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 3000 乙单位乙单位 5000（3）第第2年年末末按按应应收收账账款款的的余余额额计计算算提提取取坏坏账账准准备备。坏坏账账准准备备余余额额应应为为3600元元（12000003），但但在在期期末末提提取取坏坏账账准准备备前前，“坏坏账账准准备备”账账户户有有借借方方余余额额2000元元，还还应应补补提提2000元元，与与按按余余额额提提取取的的坏坏账账准准备备一一并提取并提取5600元（元（3600+2000）：）：借：资产减值损失借：资产减值损失 5600 贷：坏账准备贷：坏账准备 5600（4）第）第3年年,上年已冲销的乙单位账款上年已冲销的乙单位账款500元元,又收回入账：又收回入账：借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款 5000（5）第第3年年末末按按应应收收账账款款的的余余额额计计算算提提取取坏坏账账准准备备。坏坏 账账 准准 备备 余余 额额 应应 为为 4500元元（15000003），但但在在期期末末提提取取坏坏账账准准备备前前，“坏坏账账准准备备”账账户户已已有有贷贷方方余余额额8600元元，即即期期初初3600元元加加上上收收回回的的已已冲冲销销坏坏账账5000元元，超超过过了了应应提提坏坏账账数数，所所以以应应冲冲回回多多提提坏坏账账准准备备4100元：元：借：坏账准备借：坏账准备 4100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 41005 5、对计提坏账准备的范围的规、对计提坏账准备的范围的规定定 （1）企业应在年底终了对其他应收款进行检查，预计其可）企业应在年底终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。能发生的坏账损失，并计提坏账准备。（2）企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能）企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。收账款，并计提相应的坏账准备。（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。除转入计提相应的坏账准备。除转入“其他应收款其他应收款”科目的预付科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。6 6、对坏账准备的计提方法和计提比例的规定、对坏账准备的计提方法和计提比例的规定 计提坏账准备的方法由企业自行确定，并可计提坏账准备的方法由企业自行确定，并可自行确定坏账准备的计提比例。在确定坏账准备自行确定坏账准备的计提比例。在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息进行合理地估计。这些规定不仅扩大他相关信息进行合理地估计。这些规定不仅扩大了企业核算的自主权，而且有利于真实地反映企了企业核算的自主权，而且有利于真实地反映企业会计信息。业会计信息。讨论题讨论题 为什么我国企业会计准则规定应收账为什么我国企业会计准则规定应收账款坏账准备的提取采用备抵法而不采用直款坏账准备的提取采用备抵法而不采用直接冲销法？应收账款计提坏账准备符合会接冲销法？应收账款计提坏账准备符合会计信息质量标准的哪一条及资产定义中的计信息质量标准的哪一条及资产定义中的哪一条，资产减值准备的计提会对企业产哪一条，资产减值准备的计提会对企业产生什么影响？生什么影响？第三章流动资产第三章流动资产第三节应收款项结束第三节应收款项结束总价法总价法基本作法：基本作法：将将未扣减现金折扣前的金额未扣减现金折扣前的金额，作为应收帐款，作为应收帐款的入帐金额的入帐金额;在折扣期内销货方在折扣期内销货方给予给予客户的客户的现金折扣现金折扣，从，从融资角度出发，融资角度出发，属于一种理财费用属于一种理财费用，会计上应当，会计上应当作为财务费用处理。作为财务费用处理。总价法实例总价法实例销售销售200,000元，税率元，税率17%，并开增专发票，付款条件为，并开增专发票，付款条件为2/10。折扣期外收款（折扣期外收款（10天外，天外，30天内）天内）借：银行存款借：银行存款 234,000 贷：应收账款贷：应收账款 234,000折扣期内收款（折扣期内收款（10天内）天内）借：银行存款借：银行存款 200,000(1-2%)+34000=230000 财务费用财务费用 4000 贷：应收账款贷：应收账款 234000赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款 234000 贷：营业收入贷：营业收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 应收账款核算总结应收账款核算总结(图示图示)营业营业 收收入入应收账款应收账款应交税费应交税费-增值税增值税(销项税销项税)银行存款银行存款应收票据应收票据1、销售发生时、销售发生时银行存款银行存款3、收回、收回2、商业汇票到期对方无力付款、商业汇票到期对方无力付款应收票据应收票据4、改用商业汇票结算收到票据、改用商业汇票结算收到票据坏账准备坏账准备5、经批准转入坏账、经批准转入坏账银行存款银行存款坏账准备坏账准备6、已确认转销的坏账又收回、已确认转销的坏账又收回6、已确认转销的坏账又收回、已确认转销的坏账又收回应收票据的性质及种类应收票据的性质及种类按是否按是否计息计息 应应收收票票据据是是指指企企业业持持有有的的、尚尚未未到到期期兑兑现现的的票据。票据。我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。我国会计核算上的应收票据仅指商业汇票。按期限不同按期限不同按承兑人不同按承兑人不同 短期应收票据短期应收票据长期应收票据长期应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票不带息商业汇票带息商业汇票带息商业汇票应收票据到期日和到期值的计算应收票据到期日和到期值的计算 到期日的计算到期日的计算（1 1）按年计算的）按年计算的 一般按出票日至到年份的同日计算。一般按出票日至到年份的同日计算。（2 2）按月计算的）按月计算的 一般按出票日至到期月份的同日计算。一般按出票日至到期月份的同日计算。（3 3）按日计算的）按日计算的 按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。按实际天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。例例：3月月8日日签签发发的的120天天的的商商业业汇汇票票的的到到期期日日为为何何时？时？应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算（2）带息票据）带息票据 到期值到期值=面值面值+利息利息 =面值面值+面值面值利利率率时间时间 =面值（面值（1+利率利率时间）时间）注意：利率和时间的同一性注意：利率和时间的同一性（1）不带息票据）不带息票据 到期值到期值=面值面值应收票据账户设置应收票据账户设置借借 应收票据应收票据 贷贷1.收到票据时收到票据时1.票据未到期贴现或背书转让票据未到期贴现或背书转让2.票据到期收回票款票据到期收回票款3.票据到期无法收回票款，转票据到期无法收回票款，转作应收账款作应收账款 余额余额计价原则计价原则 无论票据是否带息，在无论票据是否带息，在收到收到票据时，按票据票据时，按票据的的面值记面值记账账 。但对于但对于带息票据带息票据，应于，应于期末（指中期期末和期末（指中期期末和年度终了年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息计提利息，计提的利息应，计提的利息应增加增加“应收票据应收票据”的账的账面价值面价值。一般不对应收票据计提坏账准备一般不对应收票据计提坏账准备，但票据未，但票据未到期前，如有确凿证据表明不能收回，应收票据到期前，如有确凿证据表明不能收回，应收票据应转作应收账款，此时，对应收账款计提坏账。应转作应收账款，此时，对应收账款计提坏账。返回返回收到票据收到票据（1）因赊销而收到票据）因赊销而收到票据:例例1：企业因赊销而收到承兑的半年期的无息：企业因赊销而收到承兑的半年期的无息票据一张，价值票据一张，价值10000元。增值税税率为元。增值税税率为17%。借：应收票据借：应收票据 11700 贷贷：营营业业收收入入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700收到票据收到票据（2）抵借账款而收到票据）抵借账款而收到票据 例例2：企业：企业5月月31日收到某一客户承兑的日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款，票据面值票据以抵借前欠货款，票据面值50万元，期限万元，期限60天，年利率为天，年利率为6%。借：应收票据借：应收票据 500,000 贷：应收账款贷：应收账款 500,000中期期末或年度终了带息票据中期期末或年度终了带息票据计提利息计提利息上例上例2：企业应在企业应在6月月30日计提带息票据的利息。日计提带息票据的利息。利息利息=500,000.006%30360 =2,500.00元元 借：应收票据借：应收票据 2,500 贷：财务费用贷：财务费用 2,500应收票据未到期背书转让的核算应收票据未到期背书转让的核算例例3：某企业将应收票据抵借过去购：某企业将应收票据抵借过去购买材料的欠款买材料的欠款20000元。元。借：应付账款借：应付账款 20000 贷：应收票据贷：应收票据 20000票据到期票据到期收回票款收回票款例例1：不带息票据到期收回票款（面值）：不带息票据到期收回票款（面值）借：银行存款借：银行存款 11,700 贷：应收票据贷：应收票据 11,700例例2：带息票据到期收回票款（面值和利息）：带息票据到期收回票款（面值和利息）借：银行存款借：银行存款 505,000 贷：应收票据贷：应收票据 502,500 财务费用财务费用 2,500=5000006%30/360票据到期，票据到期，承兑人无力支付票款承兑人无力支付票款 此时，将应收票据的到期值转为应收账款，此时，将应收票据的到期值转为应收账款，转账后，可计提坏帐准备。转账后，可计提坏帐准备。上例上例2：借：应收帐款借：应收帐款 505000 贷：应收票据贷：应收票据 502500 财务费用财务费用 2500 上例上例1：借：应收账款借：应收账款 11700 贷：应收票据贷：应收票据 11700应收票据一般业务核算程序应收票据一般业务核算程序图图 营业收入营业收入应收票据应收票据银行存款银行存款应交税费应交税费增增值税（销项税）值税（销项税）应收账款应收账款应收账款应收账款财务费用财务费用1、销售、销售发生时发生时货款货款税款税款2、票据抵、票据抵偿应收帐款偿应收帐款3、带息商业汇、带息商业汇票期末计息票期末计息4、到期收回、到期收回本金及利息本金及利息5、到期对方、到期对方拒付本息拒付本息返回返回本金及本金及利息利息 应收票据贴现的性质应收票据贴现的性质 贴现就是指票据持有人将未到期的票贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。业的短期贷款。可见，票据贴现实质上是企业融通资可见，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式。金的一种形式。应收票据贴现的计算应收票据贴现的计算第四步：计算贴现净额第四步：计算贴现净额 贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息第三步：计算贴现息第三步：计算贴现息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期第二步：计算贴现期第二步：计算贴现期 贴现期贴现期=银行的持票时间银行的持票时间 =贴现日起到票据到期日止的时间贴现日起到票据到期日止的时间 =票据时间票据时间-企业的持票时间企业的持票时间第一步：计算票据的到期值第一步：计算票据的到期值 票据到期值票据到期值=票据面值票据面值(1+(1+票据利息票据利息票据时间票据时间)应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理贴现净额贴现净额小于小于票据面票据面值值借借:银行存款银行存款(贴现净贴现净额额)财务费用财务费用 贷贷:应收票据应收票据(面面值值)贴现净额贴现净额大于大于票据面值票据面值借借:银行存款银行存款(贴现净额贴现净额)贷贷:应收票据应收票据(面值面值)财务费用财务费用（1 1）票据贴现时：）票据贴现时：贴现的票据到期时贴现的票据到期时承兑人支付票款承兑人支付票款，我方不作账务处理，我方不作账务处理;承兑人无法支付票款承兑人无法支付票款，银行将已贴现的票据退回申，银行将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票款划请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票款划回。回。贴现企业如无款支付，银行将其作为逾期贷款处理贴现企业如无款支付，银行将其作为逾期贷款处理:借借:应收账款应收账款 贷贷:短期借款短期借款贴现企业付款后，应按应收票据贴现企业付款后，应按应收票据本息本息:借借:应收账款应收账款 贷贷:银行存款银行存款应收票据贴现业务核算程序图应收票据贴现业务核算程序图应收票据应收票据银行存款银行存款应收账款应收账款财务费用财务费用短期借款短期借款 贴现贴现说明:对方拒付，银行从贴现企业账户中将票据本息款划回。对方拒付，且银行从贴现企业账户余额不足，做逾期贷款处理。接接入账金额入账金额 在在销货百分比法销货百分比法下，坏账准备账户的入账金下，坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额额就是本期估计金额;实例：实例：销货百分比法的入账金额销货百分比法的入账金额 在应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法和和账账龄龄分分析析法法下，坏账准备账户的本期入账金额需根据本期估计数和坏账准备账户的原有余额计算确定。(本期估计金额是该账户的期末余额，本期入账金额是计算发生额。)实例：应收账款余额百分比法入账金额销货百分比法的入账金额销货百分比法的入账金额 例：某企业本期赊销例：某企业本期赊销1000万元，坏账率万元，坏账率为为3%，估计坏账损失，估计坏账损失30万元；万元；借借:资产减值损失资产减值损失 300000 贷贷:坏账准备坏账准备 300000应收账款余额百分比法入账应收账款余额百分比法入账金额金额 某企业某企业97年、年、98年、年、99年应收账款余额年应收账款余额分别为分别为100万元，万元，80万元，万元，200万元，每年末万元，每年末按按0.5%计提坏账。计提坏账。99年入账数年入账数=1-0.4=0.6万元（原账面少提应补提）万元（原账面少提应补提）99年年计提数计提数=2000.5%=1万元万元98年入账数年入账数=0.4-0.5=-0.1万元（原账面多提应冲销）万元（原账面多提应冲销）98年年计提数计提数=800.5%=0.4万元万元97年年计提数计提数=1000.5%=0.5万元万元=入账数入账数账务处理账务处理收到发票帐单收到发票帐单,按实际发生额入账按实际发生额入账银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费增值税增值税(销项销项)银行存款银行存款其他应收款其他应收款预付时预付时补付款项补付款项多付款退回多付款退回无望回收无望回收返回返回应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款应收出租包装物租金应收出租包装物租金应收出租包装物租金应收出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项存出保证金存出保证金存出保证金存出保证金预付账款转入预付账款转入预付账款转入预付账款转入备用金备用金备用金备用金其他各种应收暂付的款项其他各种应收暂付的款项其他各种应收暂付的款项其他各种应收暂付的款项概念概念 指除应收账款，应收票据和预付账款指除应收账款，应收票据和预付账款以外，应收，暂付其他单位和个人的各种以外，应收，暂付其他单位和个人的各种款项。款项。它一般是企业因发生非购销活动而获它一般是企业因发生非购销活动而获得的债权，在核算上应与购销活动引起的得的债权，在核算上应与购销活动引起的债权区分开来。债权区分开来。其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款核算核算 预付差旅费等预付差旅费等应收包装物租金等应收包装物租金等应收各种赔款或罚款应收各种赔款或罚款性质改变性质改变,无法回收无法回收报销时报销时收到租金等收到租金等转作坏账转作坏账现金现金(银行存款银行存款)其他应收款其他应收款 营业收入营业收入营业外收入营业外收入预付账款预付账款管理费用等管理费用等现金现金(银行存款银行存款)坏账准备坏账准备返回第三章第三节应收款项结束第三章第三节应收款项结束