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高级会计师之高级会计实务基础试题库和答案要点

大题（共18题）
一、淮海化工厂系国有工业企业，经批准从2004年1月1日开始执行《企业会计制度》。为了保证新制度的贯彻实施，该厂根据《企业会计制度》制定了《淮海化工厂会计核算办法》，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执行新制度、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请教。总会计师根据《企业会计制度》的有关规定，作了解答；同时结合本企业实际，系统地归纳了执行新制度、办法的主要变化情况。1．2004年执行的新制度、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：(1)计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款和其他应收款。(2)要求对存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产的账面价值定期进行检查；如发生减值，应计提减值准备。(3)将存货的日常核算由实际成本法改为计划成本法，期末编制会计报表时再将计划成本调整为实际成本。(4)待处理财产损溢的余额在资产负债表以资产列示，改为：在期末编制会计报表前查明原因，报厂长办公会议批准后处理完毕；未获批准的，应在对外提供财务会计报告时先行处理；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。(5)将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下四个条件时才能确认收入：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流人企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。(6)将所得税的会计处理方法由应付税款法改为债务法。2．2005年1月，该厂对一年来执行新制度、办法的情况进行了总结，结合企业实际情况，决定从2005年1月1日起对坏账准备和固定资产的会计处理方法作以下调整：-(1)坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的3‰～5‰改为：1年以内账龄的，计提比例为5％；l～2年账龄的，计提比例为10％；2～3年账龄的，计提比例为50％；3年以上账龄的，计提比例为100％。(2)将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。要求：请分别指出淮海化工厂2004年和2005年所作会计处理方法变更中，哪些属于会计政策变更?哪些属于会计估计变更?

【答案】2004年淮海化工厂的会计处理方法的调整中，属于会计政策变更的事项有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。2005年淮海化工厂的会计处理方法的调整中，属于会计估计变更的事项有(1)和(2)。
二、A公司是一家非生产性的国有控股企业，主要从事仓储和运输服务。2011年公司进行了资产整合后，制定了2012年度预算，预计2012年主营业务收入2300万元，经营目标为全年盈亏平衡。2012年底，公司实现主营业务收入2310万元，但利润总额为－920万元，预算失败。A公司主要预算指标完成情况如表1、表2所示：A公司原有两个营销部，2011年公司6名业务人员相继调离，迫使企业将两个营销部合并。重组后营销部工作略显混乱，部分市场业务流失。由于公司仓储和运输代理业务之间具有一定的相关性，运输代理业务的流失，导致部分与运输业务相关的仓储业务也随之搁浅。2011年A公司进行重组时，某会计师事务所曾对公司进行审计，并出具了有保留意见的审计报告。注册会计师提出的第一条保留意见为：“由于贵公司重组造成财务基础薄弱，财务人员更换频繁且无完善的交接手续，导致公司财务管理、财务记录不规范。”在A公司2012年经营的7个业务项目中，除第5项为公司当年新增项目外，其他6项业务的预算是企业财务人员根据上年实际经营成果，结合公司经营目标测算的。预算指标与2011年实际完成情况比，盈利项目增幅30%，非盈利项目增幅18%。从企业资源配置及市场实际情况看，对于盈利项目而言，2012年预计情况与2011年并无实质性改变。那么，A公司为何预计2012年盈利项目将产生30%的增长呢？据了解，预算编制之初新股东向企业经营层提出“希望通过此次重组，企业经营情况能发生实质性的改观”。为达到股东要求，公司高管人员指示2012年度预算必须保证盈亏平衡，因此企业财务人员测算，欲弥补企业各项成本费用支出，盈利业务收入必须实现较大幅度增长。由此可见，企业主营业务收入预算存在一定的非市场预测因素，预算指标并不完全切合企业实际情况。由于2011年资产重组情况比较复杂，财务人员根据当时资料匡算的固定资产折旧额与实际情况有一定出入，导致2012年固定资产折旧较预算增加139万元。公司原计划将人员大幅精简，但未能实施，导致实际人工比预算增加一倍，人工成本增加80万元。2011年5月，A公司与B企业发生债务纠纷，协调不下，B企业于当年年底向法院提起诉讼。由于有关诉讼事宜由专人负责，财务部对诉讼进程情况不了解，所以在2012年度预算中也未对此可能带来的资金支出情况进行预计。2012年5月，法院作出判决，A公司败诉，需向B企业赔款82万元，并承担全部诉讼及相关费用30万元。仅此一项，A公司预算外共计支出112万元。要求：根据资料对A公司的主营业务收入预算执行结果进行分析。

【答案】主营业务收入结构与预算存在很大差异。A公司2012年主营业务收入2310万元，从总量上看已完成预算还略有超额。但是，从收入结构上看，实际情况与预算存在一定差异。按照收益情况，将A公司业务划分为盈利、持平和亏损三类。第一类包括表1中1～4项业务；第二类包括第5、第6两项业务；第三类为第7项业务。如表1，表3所示，收入总额虽达到预算要求，但各业务项目具体完成情况参差不齐。7项业务中有5项差异幅度超过40%，其中第1、第2、第6项业务合计完成预算的37.5%{(121＋49＋220)(480＋80＋480)}；第5项业务实际完成额却是预算的8.8(530／60)倍。
三、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，在2013年10月召开的2014年度全面预算管理工作启动会议上，财务部经理指出，2013年4月10日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化，2014年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。　　要求：根据上述资料，指出甲公司2014年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。

【答案】总部各部门预算应采用的预算编制方法是零基预算法。　　理由：2014年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。
四、万利家具公司为中档卧室家具生产企业，成立于1995年，并于2000年在深圳证券交易所公开发行股票及上市。万利家具公司2005～2010年分店数量、职工人数、收入总额及税前利润数据如下表所示：鉴于2011年第一季度税前利润继续下滑，万利家具公司董事会于2011年5月召开扩大会议，销售总监张林、设计师与采购总监李工、财务总监王农等均参加了会议。在讨论到万利家具公司未来发展时，张林认为，万利家具公司2011年度第一季度每件家具的税前边际贡献已经降至最低水平，建议采取措施增加销量。采取的措施包括扩大产能并降价，如果可能还可以进军客户众多的低档卧室家具市场。王农不同意张林进军低档卧室家具市场的建议，认为该成本领先战略不能解决万利家具公司所面临的问题。王农建议继续采取有效措施发展公司现有的中档目标客户群，并力争增加边际贡献。李工同意王农的看法。李工还建议委托国外顶级设计师设计多种类型的卧室家具，采取包括在高级时尚杂志刊登广告等有效的销售推广措施，以此进军高档卧室家具市场。同时，改造现有生产线，考虑生产具有特色主题的家具以及与家具相关的附带装饰物品，并接受客户订制的家具生产。董事会对张林、王农和李工的建议进行了深入的讨论，但未能达成共识。要求：简要分析万利家具公司进军高档卧室家具市场战略的优点和不足。

【答案】万利家具公司进军高档卧室家具的市场战略属于集中差异化战略。它的优点是：资源和能力集中于目标细分市场，实现成本领先或差异化。不足：竞争者可能模仿；目标市场由于技术创新、替代品出现等原因导致需求下降；由于目标细分市场与其他细分市场的差异过小，大量竞争者涌入细分市场；新进入者重新瓜分市场。
五、甲公司为一家境内汽车生产企业，主要生产纯电动汽车。甲公司的纯电动汽车制造技术，一部分从国外引进，一部分由公司内部技术人员自行研究开发。甲公司2021年发生的相关事件资料如下：假定不考虑其他因素。（1）甲公司的汽车电池是从国外进口的，2021年3月，电池供应商突然提出加价20%的要求，如果公司不同意加价则拒绝发货，并且，不愿意退还公司预交的货款。一旦电池供应不充足，将给公司带来非常严重的后果。为此，甲公司与供应商进行了艰难地谈判磋商，最终供应商同意发货，但是，前提是甲公司要在发货后补交10%的货款。（2）2021年4月，甲公司将一部分汽车生产业务外包给A公司，结果公司内部涉及该业务的人员与A公司的人员串通，对于业务涉及的关键技术环节多收费用，从而收取差价，导致公司业务控制系统失控。该事件导致甲公司的制造成本上升，预期收益下降。　（3）为了保证每一个生产环节的正常运行，防范不必要的风险发生，甲公司内部禁止吸烟，而且设立专门的质检部门，对生产出的零件成品进行检查，减少次品率。甲公司在对外出售纯电动汽车时，为了减少坏账损失，对客户的信用标准设置较高，同时为了让客户尽早提交货款，甲公司也提出了一定的优惠措施。（4）乙公司与甲公司存在直接竞争关系，与乙公司相比，甲公司的风险水平较高。2021年5月，甲公司根据相关法律法规的要求和风险管理的需要，优化风险管理组织架构，建立适合公司的风险度量模型，搭建风险管理信息系统，落实风险管理责任，以提供对决策有价值的信息。要求：1.根据资料（1）和（2），从企业风险内容分类的角度，指出甲公司面临哪些类别的风险，并分别说明理由。　要求：
2.根据资料（3），指出在确定风险应对的过程中，甲公司管理层应该考虑哪些事项；指出甲公司采用的风险降低策略的具体类型，说明理由。要求：3.根据资料（4），指出甲公司采用的风险分析方法，说明理由。

【答案】
六、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016年初，甲公司召开项目的投融资评审会。财务总监认为公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2015年末资产负债率已经高达80%，同意财务部经理将项目纳入募集资金使用范围的意见。此外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持2016年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。　　要求：1.根据上述资料，指出甲公司是否满足设立财务公司的规定条件，并说明理由。要求：
2.根据上述资料，指出财务总监关于财务公司服务对象的表述是否存在不当之处，并说明理由。

【答案】1.理由：甲公司的资产负债率为80%，表明其净资产率为20%，而设立财务公司按有关规定的净资产率不应低于30%（即资产负债率不应高于70%）。
2.存在不当之处。　　理由：财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内。
七、甲公司系从事电子产品开发的国有控股境内上市公司，总股本700万股，控股公司主体业务全部进入上市公司。2020年8月5日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题。会议的要点如下：（1）目前甲公司已进入成熟期，为了激励和吸收人才，甲公司决定采用股票期权的股权激励方式。（2）甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予数量为公司股本总额的2%。（3）王某是甲公司研发部经理，已持有甲公司6.5％的有表决权股份，王某不得参加股权激励计划。（4）如果企业取消了部分或全部已授予的权益工具，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生。假定不考虑其他因素。（1）逐项判断甲公司资料（1）至（4）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

【答案】
八、华春企业集团是一家多元化经营的综合性集团，为了更好地实现新常态形势下的转型升级，集团2017年曾经数次专题研究如何优化母子管控，通过召开董事会商议选择合适自身的管理控制模式。为了更好地分析每种管控模式的利弊，分别总结了四种模式的成功案例：1.华春集团旗下的A公司在前期高速增长的过程中，公司的投资活动异常活跃，不断投资新项目或设立新公司，此阶段管理人员利用制度控制模式对公司投资活动进行有效控制。以方达广场为例，在新项目筹备过程中，公司就制定了各项财务管理与财务控制制度以对业务流程实施有效的控制，利用各项完善的制度，公司在扩张过程中没有出现财务失控的情况，各项投资活动均在既定的战略计划下顺利推进，确保了价值最大化目标的实现。
2.华春集团旗下的乙公司是一家高度追求计划性的公司，该公司的全面预算管理以业务为基础。通过预算，该公司可以全面了解到各控股公司的财务计划，从而能够做到财务年度开始前从整体上对公司资金的使用加以控制。为对资金实施有效监控，公司的信息部门和财务部门还共同开发了网上报销与支付管理系统，总部财务部门通过这个系统可以随时查询预算执行情况，实现实时的预算管理。3.华春集团旗下的丙公司利用平衡计分卡建立了管理目标和奖励系统相结合的评价控制模式。其平衡计分卡包括三个层面的内容：财务指标、效率指标和服务质量指标。总部根据战略目标及网络的要求确定考核指标的权重及标准，管理人员了解公司的愿景、战略、目标与绩效衡量指标。受益于评价控制模式，丙公司的管理层得以及时跟踪并修正指标，使管理变得更加便捷有效，近年来，公司业务年平均增长率300%，营业额提升50多倍。4.华春集团旗下的丁股份有限公司经过股份制改造后，公司主要经营者持有15%的股份，成为公司的自然人股东，实现了管理人员和股东利益的统一。目前，丁公司的员工持股资格与职务直接挂钩：除了自然人持股保持不变外，其他员工所持股份和职级直接相关，员工职级变动时，其所持股份的份额也相应发生改变。持股员工主要集中在管理层，即公司、分公司、管理部门的责任人，共计251人，占管理人员的17.5%。要求：简要说明管理控制的模式包括哪几种？

【答案】管理控制的四大模式包括：制度控制、预算控制、评价控制和激励控制。
九、（2017年）2016年5月10日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B公司所有者权益的账面价值为7亿元，公允价值为8亿元；B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并报表中的账面价值为7.2亿元。　　据此，甲公司合并日在个别财务报表中，以合并日B公司所有者权益的账面价值7亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。　　要求：判断会计处理是否正确？

【答案】　甲公司的会计处理不正确。　　正确的会计处理：合并日，甲公司在其个别财务报表中，应当以享有B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值的份额7.2亿元作为长期股权投资的初始投资成本。
一十、甲集团公司(以下简称“集团公司)下设A、B、C三个事业部及一家销售公司。”A事业部生产W产品，该产品直接对外销售且成本全部可控：B事业部生产X产品，该产品直接对外销售；C事业部生产Y产品，该产品既可以直接对外销售，也可以通过销售公司销售。集团公司规定：各类产品直接对外销售部分，由各事业部自主制定销售价格；各事业部通过销售公司销售的产品，其内部转移价格由集团公司确定。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2015年7月5日，集团公司组织召开上半年经营效益评价工作专题会。有关人员的发言要点如下：(1)A事业部经理：集团公司批准的本事业部上半年生产计划为：生产W产品20000件，固定成本总额10000万元，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产W产品22000件(在核定的产能范围内)，固定成本为10560万元，单位变动成本为1万元。为了进一步加强对W产品的成本管理，本事业部拟于7月份启动作业成本管理工作，重点开展作业分析，通过区分增值作业与非增值作业，力争消除非增作业，降低产品成本。(2)B事业部经理：集团公司年初下达本事业部的年度目标利润总额为10000万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售X产品的60000台，全年平均销售价格2万元/台，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产并销售X产品30000台，平均销售价格2万元/台，单位变动成本为1万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年X产品平均销售价格将降为1.8万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加1000台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年X产品单位变动成本控制目标。(3)C事业部经理：近年来，国内其他公司研发了Y产品的同类产品，打破了本事业部对Y产品独家经营的局面。本事业部将进一步加强成本管理工作，将Y产品全年固定成本控制目标设定为2000万元、单位变动成本控制目标设定为1.1万元。(4)销售公司经理：本年度Y产品的市场销售价格很可能由原来的
2.1万元/件降低到1.8万元件，且有持续下降的趋势。建议集团公司按照以市场价格为基础进行协商的方法确定Y产品的内部转移价格。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，指出作为增值作业应同时具备的条件。

【答案】作为增值作业应同时具备以下条件：(1)该作业的功能是明确的；(2)该作业能为最终产品或劳务提供价值；(3)该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。(2分)
一十一、2016年5月，D公司开工建设职工活动中心，2017年6月份完工。工程原定总投资3500万元，决算金额为3950万元。据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某自行决定将工程交由某个体施工队承建。　　在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。　　在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。　　要求：　　从内部控制角度，指出D公司内部控制中存在哪些薄弱环节？

【答案】D公司内部控制中存在下列薄弱环节：　　①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。　　②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。　　③工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。　　④工程变更追加预算应按照规定的权限和程序进行审批，不能仅由张某一人签字批准。工程变更没有经过可行性研究论证。　　⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。
一十二、天山公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2018年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：(1)2018年4月1日，天山公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200万元，年利率为3.5%。同时，天山公司与丙公司签订了一项回购协议，12个月后由天山公司将该笔国债购回，回购价为回购日的公允价值。对于此项业务，天山公司财务人员认为售后回购属于融资交易，不能终止确认该金融资产，在财务报表附注中作披露即可。(2)2018年6月1日，天山公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，天山公司为期权持有人，天山公司有权在2018年12月31日(到期日)以340万元的价格回购该债券。天山公司判断，该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此项业务，天山公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，天山公司不应当终止确认该债券。(3)天山公司于2018年1月2日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给该公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提贷款损失准备5000万元，双方协议转让价为4000万元，转让后天山公司不再保留任何权利和义务。2018年2月20日，天山公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，天山公司财务人员未终止确认该金融资产，只是在财务报表附注中作了披露。(4)天山公司于2018年3月1日销售产品一批给戊公司，价款为600万元，增值税税额为102万元，双方约定戊公司于2018年6月30日付款。天山公司于2018年4月1日将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为680万元。天山公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向天山公司追偿。天山公司已收到款项并存入银行。天山公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款680万元与其账面价值702万元之间的差额22万元计入了当期损益。要求：

【答案】
一十三、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股东；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5个股东共持有A1公司1%的股份。A公司与X公司、Y公司不存在关联方关系；X公司与Y公司存在关联方关系，对此，A公司做出如下判断及相关会计处理：①A公司能够对A1公司实施控制，应将A1公司纳入合并财务报表范围；②A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)B公司是投资性主体并控制B1、B2、B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司投资活动提供相关服务。B公司无母公司。对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理：①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围：②B公司对B2、B3子公司的投资采用权益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付银行存款8000万元取得D公司70％的股份并能够对D公司实施控制。C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13000万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：①C公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8000万元；②C公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益3900万元。增加合并留存收益1100万元。(4)E公司持有E1公司67%的股权：持有E2公司90％的股份；E公司对E1公司和E2公司都能实施控制。2014年8月18日，E1公司支付银行存款15000万元获得E2公司90%的股份，并能对E2公司实施控制。合并日，E1公司和E2公司相关数据如下：

【答案】(1)①不正确。(0.5分)理由：A公司对A1公司不能实施控制，因为X公司和Y公司存在关联方关系，X公司和Y公司联合起来就可以阻止A公司主导A1公司的相关活动。(2分)②不正确。(0.5分)理由：A公司对A1公司的长期股权投资应采用权益法核算。因为A公司对A1公司具有重大影响。(2分)(2)①正确。(1分)②不正确。(0.5分)理由：B公司对B2，B3子公司的投资应以公允价值计量且其变动计入当期损益
【或：应当确认为交易性金融资产】
，不应采用权益法核算。(2分)(3)①正确。(1分)②正确。(1分)
一十四、甲公司是国内一家生产和销售家用电器的上市公司，成立于2005年10月。2012年，甲公司根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012年2月，甲公司召开董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。有关工作要点如下：（1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是切实做到经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。其中，合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整是基础目标，提高经营效率、效果和促进实现发展战略是终极目标。（2）内部环境。内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节，首先建立健康有序的公司法人治理结构，推行独立董事制度，充分发挥董事会、独立董事、审计委员会的各项职能；其次通过合理的激励机制使得公司核心人员以及员工的成长行为规范化和长期化，让所有员工都能够掌握公司的长远发展战略以及关注公司的可持续发展。公司将致力于倡导及维护诚信文化，高度重视职业道德，严格遵守相关法律法规。由于监事不参与公司的生产经营，所以不需要为公司塑造良好的企业文化而出力。（3）风险评估。近年来，我国自然灾害事件频发，可能影响某一业务环节的正常运作，公司应该建立自然灾害应对管理机制，如计提自然灾害备用金。为了防止其他厂商利用各种手段不正当使用公司的知识产权，甲公司采取了严格的信息安全措施全方位地保护知识产权。（4）控制活动。①关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责发展战略规划管理，形成发展战略建议方案。董事会严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注风险性、竞争性和全面性。②关于人力资源控制。内部控制建设以人为本，为了解决内部控制专业人才紧缺的情况，公司将从财务、审计等部门有计划地培养内部控制专业人才。③关于采购业务控制。公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。（5）信息与沟通。公司应该在建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，应用信息化手段作为内部控制体系建设的工具，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制融入公司的经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。（6）内部监督。内部审计部门经董事会授权负责开展内部控制监督与评价工作，本着实事求是的原则，对内部控制的建立与实施情况进行监督检查。对于发现的所有缺陷，均直接向董事会、审计委员会、监事会报告。假定不考虑其他因素。<1>?、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）、（2）、（4）—（6）是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出，并分别说明理由。<2>?、根据资料（3），指出甲公司为应对各项风险所采取的风险应对策略（写出细分类型）。

【答案】1.资料（1）存在不当之处。（0.5分）不当之处：提高经营效率、效果和促进实现发展战略是终极目标。（0.5分）理由：促进实现发展战略是内部控制的终极目标。（1分）资料（2）存在不当之处。（0.5分）不当之处一：内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节。（0.5分）理由：内部环境是公司建立与实施内部控制的基础，风险评估是实施内部控制的重要环节。（1分）不当之处二：由于监事不参与公司的生产经营，所以不需要为公司塑造良好的企业文化而出力。（0.5分）理由：监事虽然不直接参与公司的日常经营，但是也应在塑造良好的企业文化中发挥关键作用。（1分）资料（4）存在不当之处。（0.5分）不当之处一：董事会重点关注发展战略方案的风险性、竞争性和全面性。（0.5分）理由：董事会应重点关注发展战略方案的全局性、长期性和可行性。（1分）不当之处二：验收部编制一式多联的未连续编号的验收单。（0.5分）理由：验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录，应对验收单进行连续编号。（1分）不当之处三：仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。（0.5分）
一十五、2003年1月4日某市中心大桥突然整体垮塌，过往于桥上的50多名群众顿时坠入河中，其中40人死亡，直接损失上千万元。据调查，该市个别领导干部明显存在玩忽职守的问题；该项工程未经主管部门立项，无可行性研究报告；设计属于个人行为；工程施工者是挂靠在该市桥梁工程总公司名下的个体业主。　　组织的施工队伍不具备进行市政工程建设技术和设备力量；不具有合法的市政工程施工资质；工程施工、设计不达标，偷工减料，采用劣质材料。在中心大桥的建设过程中，无工程监理；1999年建成使用未经法定竣工验收；养护管理中两次发现重大桥梁损坏。　　要求：分析该案例中存在的内控缺陷。

【答案】（1）在工程立项环节缺乏应有的控制，未依法进行审批和可行性研究；（2）在工程设计上，聘用的设计者没有相应资质；（3）在对施工单位的选择上存在明显漏洞，施工单位没有相应的资质，建设单位对工程施工过程也缺乏监督；（4）在竣工验收上存在明显问题，未竣工验收即投入使用。（5）在使用中发现问题后，未采取及时的补救措施。
一十六、2×18年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允价值为1.8亿元。2×18年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。　　至此，甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。　　要求：计算甲集团购入A上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本和商誉金额（要求列出计算过程）。

【答案】甲集团公司购入A上市公司股权在购买日合并财务报表中的企业合并成本＝1＋0.5＝1.5（亿元）；　　商誉＝1.5－2×（20%＋40%）＝0.3（亿元）　　①取得原股权投资形成的商誉＝0.4－1.8×20%＝0.04（亿元）　　②追加投资形成的商誉＝1－2×40%＝0.2（万元）　　③合并商誉＝0.04+0.2＝0.24（亿元）
一十七、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2000万股，取得A公司40%有表决权的股份。A公司于2014年1月9日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份；挂牌之后至2015年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份。B公司正式设立后，董事会全部9名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响B司对相关活动决策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股份转让手续。C公司系甲公司与2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。(4)2015年6月30日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。当日，甲公司向D公司大股东支付价款75000万元，并转让一项账面价值为10000万元，公允价值为15000万元的专利技术，取得D公司80%有表决权的股份，能够对D公司实施控制。购买日前，甲公司与D公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D公司的可辨认净资产账面价值为100000万元、公允价值为110000万元。(5)2015年9月29日，甲公司将自产的商品出售给E公司，销售价格为5000万元(不含增值税)，销售成本为3400万元，E公司系甲公司的全资子公司。E公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E公司预计该固定资产的使用年限为5年，净残值为O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为25%；甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致，不考虑其他因素。要求：根据资料(5)，指出甲公司在编制2015年度合并财务报表时对相关项目抵消的会计处理。

【答案】抵销“营业收入”5000万元、“营业成本”3400万元、“固定资产原价”1600万元。抵销“累计折旧”
【或：“固定资产——累计折旧”】
80万元、“管理费用”80万元。确认递延所得税资产380万元，并冲减所得税费用380万元。或：借：营业收入5000贷：营业成本3400固定资产原价1600借：累计折旧
【或：固定资产——累计折旧】
80贷：管理费用80借：递延所得税资产380贷：所得税费用380
一十八、甲公司为一家大型企业集团，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为52%和75%。在甲公司管控系统中，A、B两家子公司均作为甲公司的投资和利润中心。A、B两家公司2015年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：2016年初，甲公司董事会在对这两家公司进行绩效评价与分析比较时，对如何选择有效财务绩效评价指标及对两家子公司财务绩效的评比结果展开了激烈地论证。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：根据上述资料，分别计算A、B两家公司2015年净资产收益率、投资资本回报率(税后)(要求列出计算过程)。

【答案】(1)A公司净资产收益率=(150－700*6%)*(1－25%)/500=16.2%(2)B公司净资产收益率=(100－200*6%)*(1－25%)/700=9.43%(3)A公司投资资本回报率(税后)=150*(1－25%)/(700＋500)=9.375%(4)B公司投资资本回报率(税后)=100*(1－25%)/(200＋700)=8.333%