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高级会计师之高级会计实务题库综合试卷B卷附答案

大题（共18题）
一、甲单位为中央级事业单位，执行《政府会计制度》并计提固定资产折扣。2019年7月28日，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处近期工作汇报，研究讨论有关事项。假定不考虑其他因素。　　要求：根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理决定或处理建议是否正确。对于事项（1）至（6），如不正确，分别说明理由；对于事项（7）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。　　（1）按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件要求，甲单位2014年制定了本单位内部控制制度并予以执行。为了检查内部控制是否有效，及时发现单位内部控制存在的缺陷，甲单位领导班子要求2019年下半年开展内部控制评价工作。考虑到本单位内部控制制度的建立与实施由财务处牵头负责，会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组织实施工作。　（2）为更好地完成2019年事业发展各项工作任务，甲单位新建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅增加，公用经费预算出现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分120万元弥补下半年公用经费不足，并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。（3）2019年4月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录，但达到政府采购限额和公开招标数额标准），但招标后没有供应商投标。7月初，甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由1名本单位资产采购代表和5名评审专家共6人组成的竞争性谈判小组实施采购。（4）因市政道路扩建，甲单位一栋建筑面积5000平方米的楼房将被拆除。市政府道路建设征迁办公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用，并另外支付2000万元补偿款。该栋楼房的账面价值1000万元，累计折旧600万元。资产管理处认为该栋楼房长期闲置，政府拆迁是妥善处置该项资产的一个机会。会议决定经单位授权由资产管理处直接与市政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。（5）甲单位下属乙事业单位承接一国际合作项目，但因资金不足，项目一直没有实施，这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。为支持乙单位开展业务，财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借贷利率有偿借给下属事业单位使用。考虑到将资金出借给下属单位风险可控，会议决定经单位授权由财务处直接与乙单位签署资金出借协议。（6）2019年6月，甲单位对2019年预计取得的各项收入和预计发生的各项支出进行测算后发现，预计总支出较大，存在收支差额。在对各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求进行分析后，财务处认为应优先保障基本支出的合理需求，再安排各项事业发展所需的项目支出。会议决定在编制2020年“一上”部门预算草案时，采取用事业基金（事业基金余额大于预计收支差额）弥补收支差额的方式解决预计的预算赤字。（7）甲单位经批准将食堂出包给下属丙公司经营。承包经营合同约定：自2018年3月1日起，丙公司每月缴纳承包经营管理费15万元，承包期2年。丙公司以甲单位拖欠在食堂发生的招待费为由，一直未按合同缴纳食堂承包经营管理费。2019年4月，甲单位同丙公司签署了以下协议：2018年3月1日至2019年3月1日甲单位在食堂发生招待费共计80万元，冲抵食堂承包经营管理费后，丙公司支付管理费净额100万元。2019年7月，甲单位收到丙公司支付的100万元。财务处建议做增加银行存款和其他收入各100万元处理。（8）因2018年12月所购部分事业活动用低值易耗品（已于购入当月被各部门领用并计入财政补助基本支出）质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回。2019年7月，甲单位收到供应商退款支票6万元，并按原付款渠道存入单位零余额账户。财务处建议做增加零余额账户用款额度6万元、减少事业支出6万元处理。（9）甲单位经批准使用财政补助资金240万元购置一台事业活动用实验设备，设备已于2019年6月10日验收合格并投入使用。该设备预计使用年限为10年，按年限平均法自7月起计提折旧。财务处建议对该设备按月计提的折旧做增加事业支出和累计折旧各2万元处理。

【答案】事项（1）的处理决定正确。事项（2）的处理决定不正确。　　理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。事项（3）的处理决定不正确。　　理由：达到公开招标数额标准的货物采购项目，竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共5人以上的单数组成。事项（4）的处理决定不正确。　　理由：处置资产的账面原值在800万元以上，应经主管部门审核后报同级财政部门审批事项（5）的处理决定不正确。　　理由：除法律法规另有规定外，事业单位利用国有资产出借，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事项（6）的处理决定正确。事项（7）的处理建议不正确。　　正确的会计处理：　　财务会计：应增加银行存款100万元、增加单位管理费用80万元，增加附属单位上缴收入180万元。　　预算会计：应增加资金结存100万、事业支出80万元，同时，增加附属单位上缴预算收入180万元。
二、2003年1月4日某市中心大桥突然整体垮塌，造成巨大人员伤亡和经济损失。据调查，该市个别领导干部明显存在玩忽职守的问题；该项工程未经主管部门立项，无可行性研究报告；设计属于个人行为；工程施工者是挂靠在该市桥梁工程总公司名下的个体业主。　　组织的施工队伍不具备进行市政工程建设技术和设备力量；不具有合法的市政工程施工资质；工程施工、设计不达标，偷工减料，采用劣质材料。在中心大桥的建设过程中，无工程监理；1999年建成使用未经法定竣工验收；养护管理中两次发现重大桥梁损坏。　　要求：分析该案例中存在的内控缺陷。

【答案】（1）在工程立项环节缺乏应有的控制，未依法进行审批和可行性研究；（2）在工程设计上，聘用的设计者没有相应资质；（3）在对施工单位的选择上存在明显漏洞，施工单位没有相应的资质，建设单位对工程施工过程也缺乏监督；（4）在竣工验收上存在明显问题，未竣工验收即投入使用。（5）在使用中发现问题后，未采取及时的补救措施。
三、甲中央事业单位所属的重点实验室为国家级重点实验室。为了更好地发挥该重点实验室的作用，经上级有关部门批准，定于2017年12月31日将该重点实验室分立为独立的中央级事业单位，本次会议对分立相关的资产评估等事宜先进行研究，资产管理处孙某建议，该重点实验室的分立属于无偿划转，不需要进行资产评估。要求：判断上述建议是否正确，并说明理由。

【答案】此建议不正确。理由：该重点实验室是经过上级有关部门批准，分立为独立的中央级事业单位，因此该情形是属于单位的分立而不是无偿划转，所以要进行资产评估。
四、光明能源为上市公司，2014～2015年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称B)、兴达公司(简称C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有50%表决权，B拥有30%表决权，C拥有20%表决权。明光公司、B、C之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和B公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与E公司、F公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E和F各拥有25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权。据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者E和F公司的一致行动。(3)2010年1月20日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5500万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。2010年6月30日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。④光明能源和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

【答案】属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司60%的股权时，光明能源和乙公司不存在关联方关系。
五、丽岛实业是香港一家餐饮企业集团，已经在香港经营餐饮业30余年。丽岛实业在香港开设了20多家以“丽岛大酒楼”“丽岛皇宫”等命名的传统粤菜酒楼，丽岛实业的酒楼面向中、高档消费者，虽然菜式价格高于一般粤菜酒楼，但其菜式以高质量取胜，生意门庭若市，已经形成了一批忠实的老客户。“丽岛”品牌酒楼已经成为香港传统粤菜的著名品牌，占有较高的市场份额。除了粤菜酒楼外，丽岛实业还在香港各地区开设了100余家“丽岛”品牌的快餐店。虽然是快餐生意，但其经营模式仍以高质量为主，因此，“丽岛”品牌的快餐店在中式快餐行业取得了领导地位。在香港餐饮界，“丽岛”就是品质的标志。丽岛实业的大股东蔡大福已临近退休年龄，其女儿蔡家伦在取得工商管理硕士学位后已经在丽岛实业工作了一段时间，蔡大福遂任命蔡家伦为丽岛实业的总经理。蔡家伦接任后，首先分析了丽岛实业餐饮业务现状及市场情况。按照蔡家伦的分析，香港目前的年轻人以及中年的中产阶层更崇尚新鲜事物，在餐饮方面不再认同传统菜。蔡家伦还发现，丽岛实业各酒楼的主要收入来源为各类喜庆筵席，但近几年来很多年轻人婚宴均在场面较为宏大的五星级饭店举行，丽岛实业酒楼目前的主要顾客群为中、老年的忠实熟客，顾客群已经开始出现缓慢的萎缩趋势。同时，一些竞争对手模仿丽岛实业的高质量、高档次经营模式，对丽岛实业的酒楼形成了较大的竞争压力，同时对其菜式价格也产生了一定的压力。一些较弱的传统粤菜竞争对手则选择了放弃，退出了传统粤菜市场。根据蔡家伦的调查，中式快餐的顾客群主要为午饭时段的各类顾客，以及习惯在外用晚餐的单身人士，用餐人数较为稳定。虽然丽岛实业的快餐店在质量方面领先竞争对手，但其两家主要竞争对手已经开始采用提高质量并降低价格的方式招揽顾客，对丽岛实业的快餐店形成了较大的竞争压力。同时由于各类快餐店的产品差异很小，新的快餐不断出现，因此，快餐店竞争日趋激烈。蔡家伦将其在硕士课程中学到的生命周期理论与波士顿矩阵结合起来，得出一个新的矩阵(其中包括“引入期的婴儿产品”等四类)，据此分析丽岛实业的业务形势。经过分析后，蔡家伦认为，为保持并提高盈利能力，丽岛实业必须改变企业战略和经营方式。蔡家伦将其父亲一直采用的稳定型战略变革为成长型战略，并采取了一系列的变革措施。丽岛实业与某银行结成战略联盟，凡使用该银行发行的食用卡在丽岛实业的粤菜酒楼结账均可获得9折优惠，另外，对消费满3000港元的顾客派发礼券，可于下次用餐时免费获得一碗鱼翅。同时，各酒楼在不同月份推出广东不同地区的传统粤菜专题系列。例如，1月份为顺德菜，2月份为潮州菜，3月份为肇庆菜等。各酒楼还按季节和传统节日推出丽岛品牌的粽子、月饼、年糕等，并销售各种调料，供顾客购买回家食用等。除此之外，丽岛实业的酒楼营业区域从中央商业区及富裕住宅区扩大到各大型中产阶层住宅区。为了避免破坏丽岛实业一贯的高档形象，所有在中产阶层住宅区新开设的粤菜酒楼均不使用“丽岛”名称，而是各自使用不同的名称，如彩云楼、九月花、金月居等。蔡家伦同时意识到，年轻人喜欢尝新。为了进一步扩大市场，蔡家伦招聘了一批有相关经验的员工，以不同名称开设了京菜、川菜、上海菜等不同地方风格的酒楼，而且还将菜系拓展到日本菜、韩国菜、越南菜等外国特色餐饮。在快餐店方面，蔡家伦在最高档次的商业和办公大楼内开设多家新的高档快餐店，店名不使用“丽岛”，而改用“朝九晚五”。与丽岛品牌快餐店及其竞争对手的档次不同，这些“朝九晚五”快餐店装修高档豪华，主要面向高薪白领阶层，销售高质量快餐菜式和健康食品。因此，价格偏高。为吸引原顾客群以外的家庭主妇及学生顾客，现有的丽岛品牌快餐店还在非繁忙时段推出了各类优惠套餐。由于酒楼和快餐店数量的快速增加，丽岛实业在数量和品种上对食品原料的需求都大幅增加。为了确保稳定的食品原料供应，削弱竞争对手的食品原料供应，蔡家伦收购了丽岛实业的两家主要食品原料供应商。蔡家伦上任总经理后不久就推出了上述一系列的战略变革措施，引起了不少在丽岛实业追随蔡大福多年的创业元老们的不满。他们联合起来，一同向蔡大福表达了对蔡家伦的作风及其新战略的不满和疑虑，包括：一是丽岛实业进入很多新的、不同的地方菜系领域，可能导致丽岛实业一贯注重的食品质量无法得到有效保证；二是开设大量新的酒楼、餐馆和快餐店，对丽岛实业的资金链产生巨大的压力，蔡家伦这些激进的做法，可能导致丽岛实业因资金短缺出现倒闭危机。当蔡大福与蔡家伦讨论这些创业元老们的不满和疑虑时，蔡家伦认为这些创业元老们跟不上潮流，只是为了个人私利而借故质疑，而且，蔡家伦认为改革已经取得了初步成果，新业务均已经为丽岛实业带来了较为丰厚的利润。蔡家伦因此希望蔡大福和她一样，不要理会这些创业元老们的不满和疑虑，并希望蔡大福支持她进行更深层次的改革。

【答案】稳定型战略，又称为防御型战略、维持型战略。即企业在战略方向上没有重大改变，在业务领域、市场地位、产销规模等方面基本保持现有状况，以安全经营为宗旨的战略。丽岛实业已经在香港经营餐饮业30余年，其菜式以高质量取胜，生意门庭若市，形成了一批忠实的老客户。“丽岛”品牌酒楼已经成为香港传统粤菜的著名品牌，占有较高的市场份额。而蔡大福已临近退休年龄，因此，蔡大福采用稳定型战略。
六、瑞幸咖啡是由原神州优车集团钱治亚创建的国内新兴咖啡品牌。但在上市之后的13个月，于2020年6月29日在纳斯达克停牌，并进行退市备案。瑞幸从创立到上市只用了19个月，成为中国咖啡品牌中最快上市的企业。投入巨资急速扩张，迅速做大规模和扩充客户数量。成立9个月后，瑞幸门店数达2000家，星巴克完成这一开店数花了17年。不仅门店急速扩张，用户也在补贴下急速增长。截止2019年3月31日，瑞幸用户数达到了1687万，月均活跃用户达到440万，尽管受春节的影响环比仍增长
2.3%，同时，新消费用户仍然获得了快速的增长。瑞幸与世界第三大粮食输出商路易达孚公司达成合作，在中国合资建设运营一家咖啡烘焙工厂，而路易达孚以定向发行的方式购买普通股的总额为5000万美元。咖啡零售的现有竞争者很多，既有线下的星巴克等众多咖啡连锁，又有连咖啡等众多线上咖啡平台。瑞幸咖啡在产品上，一直是用的精选阿拉比卡咖啡豆，咖啡配方是3位世界咖啡师大赛冠军从180多个配方中精心挑选出来的。在价格上，将咖啡变成日常饮品，采用高补贴模式抓住了用户。另外，除了咖啡，还有茶饮（各种小鹿茶）、冰品（各种瑞纳冰）、众多鲜榨果蔬汁，也有巧克力、巴黎水、纯牛奶等经典饮品，以及蛋糕、面包、三明治、麦芬、司康等轻食产品，金枪鱼谷物沙拉、川味鸡丝拌面套餐、夏威夷火腿卷等午餐，以及芒果干、坚果、饼干、有机甘栗仁、沙琪玛等零食……瑞幸咖啡倡导更灵活的购买体验，遍布各商圈写字楼，可自提可配送，是咖啡新零售代表连锁品牌。瑞幸咖啡将门店布局到城市各个地方，包括CBD商业区、写字楼大堂、学校医院，火车站、加油站等人流密集处。瑞幸咖啡打破了线上与线下的边界，甚至将“店”直接开到了消费者身边。要求：根据波特的五力模型，对瑞幸咖啡进行分析。

【答案】
七、甲公司系从事信息技术开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本5000万股。2014年7月22日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：(1)目前甲公司有董事11人，其中：外部董事7人，包括来自控股股东单位的董事2人，独立董事4人，其他外部董事1人。董事会成员构成符合实施股票期权激励计划的有关条件。(2)上市公司主要采用两种方式解决股票期权激励计划的股票来源，即向激励对象发行股份和回购公司自己的股份，甲公司可以按照不超过公司已发行股份总额的10%，回购公司股份用于奖励公司员工；在未经公司股东大会特别决议批准的情况下，个人获授的股份总量不得超过公司股份总额的1%。(3)甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予的股票期权数量应控制在公司发行总股本的1%以内。(4)甲公司实行股票期权激励计划时。股票期权授予价格应按照下列价格的平均值确定；股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(5)甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理；在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。假定不考虑其他因素。要求：

【答案】1.资料(1)存在不当之处。(0.5分)理由：甲公司是国有控股境内上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，外部董事(含独立董事)应占董事会成员半数以上，该外部董事不包括来自控股股东单位的董事。甲公司实际外部董事5人，不符合股权激励的条件。(1分)
2.资料(2)存在不当之处。(0.5分)理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖励公司员工。(1.5分)或：上市公司可以回购不超过公司发行在外股份总额的5%用于奖励公司员工。(1.5分)3.资料(3)无不当之处。(1分)4.资料(4)存在不当之处。(0.5分)理由：股票期权授予价格不应低于下列两个价格的较高者：股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价：股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(2分)5.资料(5)存在不当之处。(0.5分)理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资产公积
【或：其他综合收益】
。(
2.5分)
八、甲研究院是一家事业单位(以下简称“甲单位”)。2017年3月，甲单位所在地市的审计局按照国家有关规定，对甲单位的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，审计人员发现甲单位2016年度的下列事项可能存在问题：(1)2016年3月1日，经甲单位管理层研究决定，甲单位与乙公司签订采购合同，用自筹资金购置大型研究设备一台。根据合同规定，甲单位向乙企业采购价值为1000万元的大型办公自动化设备，其中40%的合同款项由甲单位在合同签订后5日内支付，余款在收到设备后的一个月内付清；甲单位在合同签订后15日内收到所购设备。(2)2016年6月10日，甲单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于1992年购置，资金来源为社会相关人员捐赠。(3)2016年9月15日，甲单位报主管部门审批，准备用一项闲置的设备作价出资，与丙公司设立自主经营、自负盈亏的研发中心。该设备的账面价值为185万元，评估确认价值为200万元。(4)2016年12月15日，甲单位管理层研究决定，将一栋建筑物出售。该建筑物账面价值为1500万元，售价为2300万元。甲单位将出售建筑物事项报主管部门审批，主管部门批准了该事项，并报同级财政部门备案。甲单位收到主管部门的批复后，将该建筑物出售，收取价款2300万元，存入银行。要求：

【答案】(1)事项(1)处理不正确。理由：购置的资产价值1000万元超过资产配置使用和处置规定的限额800万元，须报主管部门审批，主管部门应当将审批结果定期报同级财政部门备案，甲单位管理层不能单方面决定该事项。(2)事项(2)处理不正确。理由：除法律法规另有规定外，事业单位以国有资产对外出租，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。甲单位出租办公楼不能由管理层单方面决定。(3)事项(3)处理不正确。理由：除法律法规另有规定外，事业单位以国有资产对外投资，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。所以甲单位用设备出资与乙公司设立研发中心应该报主管部门审核后报同级财政部门审批，而不能是报主管部门审批。(4)事项(4)处理不正确。理由：事业单位占有、使用的房屋建筑物的处置，须经主管部门审核后报同级财政部门审批。甲单位出售旧建筑物应该由主管部门审核后报同级财政部门审批，而不能是报主管部门审批，报同级财政部门备案。
九、华光眼镜有限公司成立于20世纪70年代。华光眼镜公司从20世纪90年代末开始拓展眼镜零售连锁网络，是国内较早从事眼镜连锁专卖店的企业。经过多年的发展，华光眼镜店的市场份额占据全省第一、全国第五的位置。2013年年末，华光眼镜店在全国拥有超过100家连锁店，其中80%在甲省及周边地区。随着人们生活水平的提高和消费能力的增强，消费者除了重视眼镜的基本功能外，还越来越重视美观时尚。尤其年轻人，不再等眼镜坏了才购买新的，而会频繁更换新的款式。这一趋势引起华光眼镜店总经理赵刚的重视。2014年初，赵刚召集各部门开会，研究如何更好地把握市场动态，抓住潜在增长机遇。赵刚要求财务部利用过去3年的财务和业务数据，分析目前华光眼镜店对年轻客户的销售情况。华光眼镜店管理层通过研究分析，提出一项新的市场开发战略——“明天”战略：针对年轻消费者追求美观时尚的习惯，以全新的理念打造“明天”品牌的新门店，通过“华光”和新“明天”店的认同，需要应对新的挑战。管理层对新战略很有信心，制定了详细的业务计划书，“明天”战略获得了董事会的支持。面对新战略实施给企业内部带来的变革，总经理赵刚意识到变革管理的重要性。在与各部门管理人员的交流中，他发现大家有三方面的担忧，一是担心组织机构调整对个人职位的影响；二是担心现有的经验能否适应新业务的要求；三是担心新业务对个人绩效评价的影响。这些问题如果不能得到解决，牵涉其中的利益相关者必然会对新战略的实施带来影响。赵刚在了解这些情况后，立即召集主要管理人员专门成立了一个变革管理小组领导实施变革。要求：1.简述战略实施模式的类型。
2.简要分析华光眼镜采用的战略实施模式，并说明理由。

【答案】1.战略实施模式主要有以下五种类型：指挥型模式、变革型模式、合作型模式、文化型模式和增长型模式。
2.华光眼镜采用的战略实施模式是变革型模式。理由：华光眼镜管理层通过研究和分析，提出一项新的市场开发战略——“明天”战略。面对新战略实施给企业内部带来的变革，总经理赵刚意识到变革管理的重要性。赵刚召集主要管理人员专门成立一个变革管理小组领导实施变革。
一十、某公司按照财政部、证监会和审计署等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。关于控制目标摘要如下：会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。要求：根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的决议中，关于控制目标有哪些不当之处，并简要说明理由。

【答案】（1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、提高经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。（2）确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。或：内部控制不能完全消除企业面临的全部风险。
一十一、（2017年）丙公司为一家装备制造企业，以自主研发为基础，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务90%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。　　要求：　　根据材料运用波士顿矩阵模型，指出丙公司风机业务在市场中所属的业务类型，并说明理由。

【答案】明星业务。　　理由：丙公司风机业务在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，属于高市场占有率。销售一直保持着较高增长水平，属于高销售增长率。所以属于明星业务。
一十二、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下:2018年3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了A公司。A公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。假设不考虑其它因素。要求:根据上述资料，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购A公司的并购类型，并说明理由。

【答案】
一十三、2018年6月，甲中央级事业单位单位采用公开招标方式采购一批议器设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准）。投标文件接收截止日后只有两家供应商投标，因而出现废标。如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。为此，资产管理处刘某建议，对该批仪器设备直接采用竞争性谈判或其他非招标采购方式进行采购。　　要求：资产管理处刘某的建议是否正确；如不正确，说明理由。

【答案】建议不正确。　　理由：废标后，需要采用其他方式采购的，应当在采购活动开始前获得政府采购监督管理部门
【或：政府有关部门】
批准。
一十四、甲公司是一家大型机械设备制造公司，2015年公司与企业并购有关的事项如下：资料1：为了扩大市场规模、提高市场竞争力，急需一大笔资金进行技术研发和市场开拓，因此公司希望通过资本市场来解决资金瓶颈问题。由于IPO的难度较大，公司打算通过收购上市公司来获得融资平台。X公司是一家高科技企业，其研发技术在业内得到高度评价，公司虽已上市，但由于规模不大，股票总市值并不高。在获得X公司董事会通过后，双方打算通过换股的方式实现合并。2015年1月8日，X公司通过发行2亿股股票来收购甲公司60%的股权，甲公司则通过股票置换后拥有X公司80%的股权。已知甲公司支付的股票价值为10.5亿元；X公司支付的股票对价与此相等。甲公司净资产公允价值为10.2亿元；X公司净资产公允价值为10亿元。合并完成后，由于X公司其他投资者股权相对分散，因此甲公司取得了X公司的实质控制权。资料2：2015年4月1日，甲公司以发行股票的方式支付7000万元对价购买了Y公司85%的表决权股份。根据市场预期，Y公司将会为甲公司提供更为广阔的市场空间。为了更好地利用Y公司的渠道优势，同年8月2日，甲公司又以2000万元现金购入剩余15%的股权。其中，Y公司2015年4月1日的资产负债表显示净资产为600万美元，其中经评估确认的固定资产项目公允价值较账面价值高出200万美元；Y公司8月2日的资产负债表账面价值增加了50万美元。2015年4月1日，美元兑换人民币元的比率为1:7；2015年8月2日美元兑换人民币元的比率为1：6.9。资料3：2015年4月30日，为了引入先进的技术，甲公司以1.2亿元的价格取得W公司25%有表决权的股份，成为W公司战略合作伙伴，此时W公司的公允价值为4亿元。半年后，甲公司果断地以价值为
2.4亿元的土地再次购入了W公司35%的有表决权股份，此时W公司公允价值为5亿元。经过判断，W公司与甲公司都属于某集团公司控制下的企业。资料4：2015年5月9日，甲公司以50万元的价格获得了无关联关系的Z公司100%的股权。在获得控制权后，甲公司注销了Z公司的法人资格。已知Z公司资产项目公允价值如下：库存现金500万元；应收账款300万元；存货500万元；固定资产1000万元。负债项目公允价值如下：短期借款200万元；应付账款2000万元；长期借款2000万元。资料5：2015年9月30日，甲公司为了进入西北市场，以现金5000万元、发行价值6000万元的股票购买了西北地区A公司60%的有表决权股份。A公司为2015年2月新成立的公司，截至2015年9月30日，该公司持有货币资金9500万元，实收资本8000万元，资本公积600万元。资料6：2015年11月5日，甲公司通过资产置换的方式获得了B公司55%的股权，并获得了超过半数以上的董事会席位。甲公司支付的固定资产公允价值为4000万元，B公司净资产公允价值为7000万元。B公司原有投资者为了保护自身的利益，提出B公司的重大经营决策事项必须经原有股东指派的至少1名董事同意方可实施，甲公司同意了这项安排。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：根据资料5，分析判断该项投资是否属于企业合并。如果是，请计算合并商誉；如果不是，试说明理由。

【答案】不属于企业合并。2015年9月30日，A公司仅存在货币资金，不存在具体业务，不能作为企业合并处理，按照权益工具投资处理。
一十五、甲单位为央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧。2015年7月28日，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处近期工作汇报，研究讨论有关事项。(1)按照《行政事业单位内部控制规范(试行)》文件要求，甲单位2014年制定了本单位内部控制制度并予以执行。为了检查内部控制是否有效，及时发现单位内部控制存在的缺陷，甲单位领导班子要求2015年下半年开展内部控制评价工作。考虑到本单位内部控制制度的建立与实施由财务处牵头负责，会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组织实施工作。(2)为更好地完成2015年事业发展各项工作任务，甲单位新建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅度增加，公用经费预算出现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分120万元弥补下半年公用经费不足，并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。(3)2015年4月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备(未纳入集中采购目录，但达到政府采购限额和公开招标数额标准)，但招标后没有供应商投标。7月初，甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。会议决定成立由1名本单位资产采购代表和5名评审专家共6人组成的竞争性谈判小组实施采购。(4)因市政道路扩建，甲单位一栋建筑面积约5000平方米的楼房将被拆除。市政府道路建设征迁办公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用，并另外支付2000万元补偿款。该栋楼房的账面原值1000万元，累计折旧600万元。资产管理处认为该栋楼房长期闲置，政府拆迁是妥善处置该项资产的一个机会。会议决定经单位授权由资产管理处直接与市政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。(5)甲单位下属乙事业单位承接一国际合作项目，但因资金不足，项目一直没有实施，这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。为支持乙单位开展业务，财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借款利率有偿借给下属事业单位使用。考虑到将资金出借给下属单位风险可控，会议决定经单位授权由财务处直接与乙单位签署资金出借协议。(6)2015年6月，甲单位对2016年预计取得的各项收入和预计发生的各项支出进行测算后发现，预计总支出较大，存在收支差额。在对各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求进行分析后，财务处认为应优先保障基本支出的合理需要，再安排各项事业发展所需的项目支出。会议决定在编制2016年“一上”部门预算草案时，采取用事业基金(事业基金余额大于预计收支差额)弥补收支差额的方式解决预计的预算赤字。(7)甲单位经批准将食堂出包给下属丙公司经营。承包经营合同约定：自2014年3月1日起，丙公司每月缴纳承包经营管理费15万元，承包期2年。丙公司以甲单位拖欠在食堂发生的招待费为由，一直未按合同缴纳食堂承包经营管理费。2015年4月，甲单位同丙公司签署了以下协议：2014年3月1日至2015年3月1日甲单位在食堂发生招待费共计80万元，冲抵食堂承包经营管理费后，丙公司支付管理费净额100万元。2015年7月，甲单位收到丙公司支付的100万元。财务处建议做增加银行存款和其他收入各100万元处理。(8)因2014年12月所购部分事业活动用低值易耗品(已于购入当月被各部门领用并计入财政补助基本支出)质量未达到要求，甲单位按合同规定将其退回。2015年7月，甲单位收到供应商退款支票6万元，并按原付款渠道存入单位零余额账户。财务处建议做增加零余额账户用款额度6万元、减少事业支出6万元处理。(9)甲单位(未单独设置基建零余额账户)将信息中心配楼建设工程项目出包给X公司承建，并按照《国有建设单位会计制度》在基建账套单独核算。2015年7月，甲单位按照工程合同约定，以财政授权支付方式支付首笔工程款200万元，并在基建账套中进行了会计处理。财务处建议当月在“大账”中做增加在建工程200万元、减少零余额账户用款额度200万元处理。(10)甲单位经批准使用财政补助资金240万元购置一台事业活动用实验设备，设备已于2015年6月10日验收合格并投入使用。该设备预计使用年限为10年，按年限平均法自7月起计提折旧。财务处建议对该设备按月计提的折旧做增加事业支出和累计折旧各2万元处理。假定不考虑其他因素。要求：

【答案】1.事项(1)的处理决定正确。(1分)
2.事项(2)的处理决定不正确。(1分)理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。(1分)3.事项(3)的处理决定不正确。(1分)理由：达到公开招标数额标准的货物采购项目，竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共5人以上的单数组成。(1分)4.事项(4)的处理决定不正确。(1分)理由：处置资产的账面原值在800万元以上，应经主管部门审核后报同级财政部门审批。(1分)5.事项(5)的处理决定不正确。(1分)理由：除法律法规另有规定外，事业单位利用国有资产出借，应当进行必要的可行性论证，并经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。(1分)或：出借资产价值在800万元(含800万元)以上的，经主管部门审核后报财政部审批；800万元以下的，由主管部门按规定审批后报财政部备案。(1分)6.事项(6)的处理决定正确。(1分)7.事项(7)的处理建议不