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成本会计实务成本会计实务课程描述 成本会计实务是高等职业院校财务会计专业-工业会计方向的核心课程之一，主要介绍产品成本核算程序，以及进行成本分析的基本原理和方法。本课程以培养学生专业胜任能力为目标，以大中型工业企业成本核算实务对从业人员能力需求为导向，坚持理论与操作技能并重的原则，按照高等职业教育推行的项目教学模式的要求，设计框架体系和具体内容。课程描述v本课程选用教材具有以下特点：1.按照成本核算各项实际工作之间的衔接关系和学校教育的基本特点，划分学习项目与任务，结构新颖、层次分明、逻辑性强。2.全书以介绍成本核算规程、依据为重点，适度阐述各项技能所需的理论知识，实现了理论与实践有效融合。3.各项目内容设计，充分考虑了现行企业会计准则、税法及其征管办法等法律法规的相关规定，准确性高、实务性强。4.成本核算规程设计以大中型企业成本核算基本组织形式为基础，同时考虑了各企业的差异，有利于增强学生未来从事成本核算工作的适应能力。课程描述1.成本会计基本认知2.材料费用的归集与分配3.职工薪酬的归集与分配4.固定资产折旧及其他费用的归集与分配1.间接费用的归集与分配6.生产损失的归集与分配7.产品成本计算品种法8.产品成本计算分批法9.产品成本计算分步法10.产品成本计算分类法11.成本报表与成本分析v本课程所选用得教材共分十一个教学项目-教学单元，各项目根据教学需要划分若干个教学任务。同时根据每个项目的学习目标，设置了知识测试和技能训练。项目一项目一成本会计基本认知成本会计基本认知学习目标6.知识目标6.掌握成本的含义及其与费用的关系。v了解成本分类方法以及各种成本的基本属性。l了解成本会计定义的演进，掌握及现代成本会计的职能和制度类型。l熟知企业生产特点和管理要求对成本核算的影响。l掌握实际成本会计制度下成本核算基本原则、要求和程序。v能力目标l能够正确区分生产经营过程中发生的各种成本。l能够根据企业的生产特点和管理要求，选择合理的成本计算方法。导 航 任务一：认知成本的内涵主要认知什么是成本、成本与费用有何关系、产品成本的现实内容。任务二：认知成本会计和成本会计制度 主要认知成本会计干什么、怎么干。任务三：认知成本核算基本要求和程序 任务四：认知影响产品成本计算的因素任务一任务一认知成本的含义认知成本的含义成本是会计理论中一个非常重要的概念，研究成本会计首先遇到的问题是：成本的含义是什么？因此，在学习成本会计之前首先认识成本是什么。成本属于价值范畴，“成本”一词的产生与产品交换息息相关，是商品交换发展到一定阶段的产物，其含义也随着商品交换的发展而不断发展。v自给自足的自然经济下的产品交换-物物交换农产品农产品（小麦）（小麦）牧产品牧产品（羊）（羊）生产特点：产品用于自己消费 偶然发生产品交换交换需求：对数量的需求从无到有，但这种需求不明显。直接交换v商品经济下的产品交换-以货币为媒介生产特点：生产产品的主要目的是为了交换，产品交换频繁。因此，这一时段的经济称之为商品经济。交换需求：对交换货币量（交换价格）的需求日趋强烈。X把斧头把斧头Y只羊只羊货币货币货币为媒介的间接交换问题：如何确定产品的交换价格？基本平衡点：生产耗费生产者及其家属生存需要支出。最 低 要 求：生产耗费的资源价格-即“成本”一、成本的含义v商品经济发展对成本含义的影响：l商品交换的发展促使“成本”一词产生。l成本的含义随着经济管理的发展而不断变化。1.从对象上看，成本的对象由物质产品扩展到人的服务活动、信息、权利、项目等。2.从其构成的经济内容看，成本的组成在不断拓展。材料材料材料材料 帮工薪酬帮工薪酬材料工具价值材料工具价值分摊职工薪酬分摊职工薪酬材料工具价值材料工具价值分摊职工薪酬分摊职工薪酬动力费动力费一、成本的含义v早期的成本概念-我国的传统认识 是指产品生产过程中消耗的各种经济资源的价值或价格，包括消耗的生产资料的价格和使用的劳动力价格。资源，是指能被人所利用的物质，包括人力资源、物力资源、财力资源和信息资源等。在市场经济下，这种以产品为基础对成本含义所作的描述，越来越不适应经济管理的需要。一、成本的含义v现代成本的概念-市场经济下的概念 成本是为实现一定的目的而消耗的、能够用货币计量的各种资源的价值。这个定义有以下三层含义：l成本的经济实质是一种价值牺牲。l成本必须能够以货币计量。l成本与特定的目的相关。我国现行会计准则采用这一定义。一、成本的含义v成本是一种价值牺牲，可以理解为成本是一种资源耗费或经济利益的减少-不仅可以是现金支出，也可以是物质、人力、信息等资源流出或递延消耗。v成本与特定的目的相关，应当理解为成本是由实现特定目的所进行的必要活动引起的。目的，通常是指企业的经营目的及其衍生目的，可以是物质产品、项目、信息、权利、劳务、收益等，也可以是生产经营活动得以顺利进行所必要的环境条件、社会效应等。必要活动是指持续的、主要或核心的经济业务以及与之相关的其他经济业务-目的不同必要活动也不同。制造企业的必要活动v制造企业的经营目的是收益（利润）最大化，因而与之相关的必要活动是：1.核心业务：生产和销售产品2.主要业务：以及为之而进行的材料采购、筹集资金、生产和推销产品、购建固定资产、研发新产品等经济活动。3.其他经济业务：销售不需用或超额储备的材料、拿暂时闲置货币资金购买有价证券、出租固定资产、转让无形资产使用权等-这些业务的主要目的是为了提高资金报酬率，与实现经营目标相关。请思考 那些与实现特定目的无关的经济活动或事项引起的资源耗费，是损失而非成本。目前，这些活动或事项主要有：l处置（报废、销售、转让）固定资产、无形资产等长期资产。l进行债务重组。l自然灾害、重大人为事故等不为人们控制或期望的事项。l对外捐赠及其他不经常发生的活动。v与特定目的不相关经济业务引起的资源耗费是什么？二、成本与费用关系1.费用的基本属性-一般意义上的费用 费用是指日常经营活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向产权所有者分配无关的经济利益的减少-我国现行企业会计准则的定义。l这种经济利益的减少，在形式上表现为资产流出与递耗，或发生负债，或两者兼而有之。1.日常活动，通常指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动（持续、核心、主要）以及与之相关的活动。即：企业为实现经营目标所进行的必要活动。二、成本与费用关系2.会计报表中的费用-严格意义上的费用 利润表中的费用，以一定时期所取得的收入为基础：l如果一项资源耗费与当期所取得的具体收入项目之间有直接关系，应当在确认收入的同时确认费用。l如果一项资源耗费可望在未来若干会计期间产生经济利益，只能在发生时确认为一项资产，待产生经济利益时，分期确认费用。2.如果一项资源耗费不产生未来经济利益，或产生的未来经济利益但不符合资产的确认标准，应当立即在利润表中确认费用。二、成本与费用关系v全面认识成本与费用的关系，应当从一般意义上的费用和严格意义上的费用两个层面考虑。l就一般意义上的费用而言：成本是费用，费用也是成本。l就严格意义上的费用而言：费用是期间化的、与收入匹配的资源消耗，成本是目的化的资源消耗，没有期间限制。因此：费用一定是成本，成本却不完全是费用。注意：在成本会计中，如果没有特别说明，“费用”一词 是指一般意义上的费用-成本。三、成本的类别1.为了适应成本核算的需要，企业通常按成本经济职能、计入资源成本的方式进行如下分类。v按经济职能不同，可分为期间成本和资源成本。1.按计入资源成本的方式不同，可分为直接成本和间接成本。资源成本v是指与未来经济利益密切相关的成本。这些成本的发生往往形成一定的经济资源-产品、商品、材料、固定资产、无形资产以及对外提供的劳务等，所以称之为资源成本。资源成本可进一步划分为：1.采购成本：是指为了取得经济资源的所有权或使用权而发生成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等。2.制造成本：是指为了生产一定种类和数量的产品、建造房屋建筑物、机械设备等而发生的成本。如支付的职工薪酬、折旧、材料消耗等。3.研究与开发成本：是指为创造新产品、新技术等而发生的成本-未形成无形资产的应归入管理成本。期间成本v期间成本又称期间费用，是指不产生未来经济利益或有产生经济利益的可能性不确定的成本。1.营业成本：是指企业在产品销售过程中发生的各种成本，包括已售产品成本和为实现产品销售的广泛活动中发生的成本。前者称作销售成本，后者称作推销成本（销售费用），如广告费、送货费、专设销售机构职工薪酬、折旧、办公经费。2.管理成本：是指为组织和管理生产经营活动发生的成本。如企业行政部门人员工资、各项办公经费。3.财务成本：为了取得资金使用权向债权人支付的利息，以及与货币性资金结算有关的手续费等其他相关支出。直接成本和间接成本v直接成本：是指与某一特定资源之间具有直接关系的成本，又称可追溯成本。它为某一特定资源所消耗，因而可以直接计入该资源的成本。一般情况下，构成产品实体的主要材料、生产工人的计件工资等都属于直接成本。v间接成本：是指与某一特定资源没有直接联系的成本。它是为几种资源共同消耗的，需要按照适当标准分配计入各种资源的成本。例如，生产过程中消耗的机物料、生产用固定资产折旧等。直接成本和间接成本v直接成本和间接成本的存在不是绝对的。l在生产单一产品的企业或部门，生产过程中发生的所有成本都是直接成本；l在利用同一原材料、经过同一加工过程制造出一类产品的企业或部门，生产过程中发生的全部成本都是间接成本。v在实际工作中，划分直接成本和间接成本应考虑：l某项成本占资源总成本比重的大小。l计算技术水平。l生产设备布局。三、成本的类别2.为了适应成本分析、成本规划与控制的需要，企业通常按以下标志进行分类。v按可控性不同，可分为可控成本和不可控成本。v按总额与业务量的关系不同，可分为变动成本、固定成本和混合成本。2.按与决策的相关性不同，分为相关成本和无关成本。可控成本与不可控成本v可控成本 是指能够被一个责任单位（包括部门、生产车间、工段、班组）或个人在职责范围以内加以调节、掌握和控制的成本。v不可控成本。是指不能由一个责任单位或个人在职责范围以内加以调节、掌握和控制的成本。可控成本与不可控成本v正确理解成本的可控性，应当：l首先，必须同一个具体责任单位或个人的职责联系起来，某项成本对某一单位或个人来说是可控的，而对另一个单位或个人来说则是不可控的。如：材料采购成本对供应部门来说是可控的，而对生产部门来说是不可控的。l其次，必须同成本发生的时间联系起来，某项成本在一定时期看是不可控的，而从长远看则是可控的。变动成本与固定成本产量产量成成本本v变动成本，是指在一定业务量范围内，成本总额随业务量的增减而成正比例变化的成本。例如，产品生产过程中消耗的主要直接材料。产量产量成成本本v固定成本，是指在一定业务量范围内，成本总额保持不变的成本。例如固定资产折旧费。混合成本v混合成本，是指成本总额的变动与业务量的增减不保持严格比例关系的成本。混合成本按其与业务量的关系，可进一步分为以下四大类:l 半变动成本l 半固定成本l 延期变动成本l 曲线变动成本半变动成本与半固定成本v半变动成本：是指在一定初始基数的基础上，随着业务量的变动而成比例变动的成本。v半固定成本：是指成本总额随业务量的变动呈阶梯式变动的成本，又称“阶梯式成本”。延期变动成本v延期变动成本：是指成本总额在一定业务量范围内固定不变，一旦超过这一特定业务量范围，便会随业务量的增长成比例增长的成本。曲线变动成本v曲线成本：是指成本总额与业务量之间表现为非线性联系的成本，如图1-6和图1-7所示。相关成本v是指与决策有关的未来成本，即在决策分析过程中为了评价不同备选方案，必须加以考虑的成本。主要有：1.专属成本，又称特定成本。指可以明确与某种、某批产品（项目）或某个部门直接相关固定成本。2.差别成本，由于生产能力利用程度不同形成的成本差额，或两个不同备选方案的预计成本之差。3.机会成本，又称择一成本。指在决策时从两个备选方案中选择某个而放弃其他方案所失去的潜在利益。4.重置成本，亦称现实成本。指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。无关成本v是指过去已经发生，或虽在未来发生但对当前的决策没有影响的成本。常见的无关成本有“沉没成本”。沉没成本，亦称旁置成本或沉入成本。指那些由于过去的决策所引起并已经支付的款项，无法由现在或将来的经济决策所能变更的成本。另外，在各个可行的备选方案中项目一致、金额相等的成本。由于这些成本无论选择那个方案都会发生，所以在经济决策时通常不予不考虑。相关与无关成本应用例析v案例1：某公司有一批库存材料，单位历史成本为150元，重置成本为200元。某客户拟以180元的价格购买，你是否同意？1.若公司不再需要这种材料，可以考虑出售该批材料。这是因为，客户报价虽然低于重置成本200元，但是大于历史成本150元，出售仍有利可图。2.若公司生产继续使用这种材料，不能出售该批材料。这是因为，出售仅得180元的收益，需要时再购买同数量、同种材料需要支出200元，这样就会使生产成本净增加200元，从而减少收益200元。相关与无关成本应用例析v案例2：某企业有一批残次商品，采购成本2000元，如果不进行修复可取得销售收入1000元，如果进行修复，需要支出200元，但修复后可取得销售收入 1600元。问：在决策时是否考虑了该批商品的采购成本？你决定是直接销售还是修复后销售？1.该商品的采购成本，对销售前是否要修复来说是沉没成本，在进行经济决策是不予考虑。2.建议修复出售。这是因为修复后出售比直接销售，虽然成本多支出200元，但可多获得600元的收入，即可多得400元的净利益。四、产品成本的现实内容 v在实际工作中，为了使包括产品在内的各种资源成本口径保持一致，各个国家或地区依据一定历史时期经济管理的宏观方针政策和微观企业管理需要，以法令、制度的形式进行统一，以便防止乱挤、乱摊资源成本。按这些法定要求计算出来的资源成本，称为资源的现实成本，也叫财务成本。v按照我国现行企业会计准则及相关制度的规定，制造业产品成本的现实内容应当包括以下内容：四、产品成本的现实内容1.生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的采购成本。2.为制造产品而耗用的动力费。3.支付给生产车间管理人员以及从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和其他工资性支出，以及职工福利费、社会保险等职工薪酬。4.产品生产用固定资产折旧费、租赁费（不包含融资租赁费）、日常维修费和周转材料（低值易耗品）的摊销费用。5.生产部门的办公经费、取暖费、水电费、差旅费等。四、产品成本的现实内容6.与产品生产直接相关的实验检验费和劳动保护费。7.企业生产部门因生产原因发生的废品损失，生产中断期间发生的非重大停工损失。8.开工前的调试、准备费，设计制图费。9.与产品生产有直接关系无形资产价值摊销、技术转让费等。直接关系，是指无形资产包含的经济利益通过所生产的产品实现。四、产品成本的现实内容10.与产品生产相关的弃置费用和排污费等有关环境保护和生态恢复支出。但是，与固定资产相关的弃置费用通常计入相关资产的初始成本，伴随固定资产折旧分期计入产品成本。11.其他应当计入产品成本的费用。如：为生产单位价值大、生产周期长（通常超过1年）产品而发生的借款费用，高危行业按照国家法律、法规规定计提的安全生产费用等。不得计入产品成本的费用1.因自然灾害、人为事故等造成的各种财产损耗，将其价值扣除保险公司、事故责任人赔偿后的余额确认为损失，计入“营业外支出”。2.机械设备定期检修期间发生的修理费用，应确认为管理成本，计入“管理费用”。3.房屋建筑物、机械设备等固定资产更新改造支出不是修理费用，发生时应计入有关固定资产成本。4.季节性或计划停工期间发生的停工损失属于管理成本，应计入“管理费用”。不得计入产品成本的费用5.产品销售后因保修、保换、保退而发生的各种费用，应确认为推销成本，计入“销售费用”。6.原材料、固定资产、无形资产和其他资产在取得或形成过程中发生各种费用，计入相关资产的成本。这些资产在使用或持有过程中发生的减值损失，应确认为管理成本并计入“资产减值损失”。7.因违反法律法规而被没收的财物、支付的各项滞纳金、罚款，以及因没有按照合同或协议规定交货、付款而支付的违约金，应确认为损失并计入“营业外支出”。不得计入产品成本的费用8.因对外投资而发生的支出，应区分具体业务的性质分别计入“长期股权投资”、“交易性金融资产”、“持有到期的投资”等科目。因对外投资发生的损失应确认为当期损益，计入“投资收益”。9.其他与产品生产没有直接关系的价值消耗，应于发生时区分形成原因分别确认为管理成本或损失。五、成本的作用v成本是生产费用补偿的尺度。v成本是制定产品价格的重要依据。v成本可以反映企业及内部部门工作质量。v成本是进行生产经营决策的重要依据。任务二任务二认知成本会计及其制度认知成本会计及其制度任务描述v成本会计是随着商品经济发展而逐步形成和完善起来的，人们对成本会计的认知也在逐步完善。成本会计制度作为企业管理经济活动的手段，企业管理对成本信息的要求不同，成本会计活动规程也不尽相同。v本任务主要认知成本会计的职能，以及国际上几种重要的成本会计制度，以便未来从事会计工作时，根据本企业的管理要求对成本核算方法、流程等进行规划。一、成本会计的含义 成本会计的发展大体上可分为原始成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段。v原始成本会计（18801920）成本会计起源于英国，当时认为成本会计就是汇集生产成本的一种制度，主要是用来计算和确定产品的生产成本和销售成本。v近代成本会计（19211950）主要是美国会计学家提出了标准成本会计制度，该阶段的成本会计不仅是计算和确定产品生产成本和销售成本，还要事先制订成本标准，并据以进行日常的成本控制和定期的成本分析。一、成本会计的含义v现代成本会计（1951年之后）主要是美国会计学家在近代成本会计的基础上，吸收管理会计的一些方法，使管理会计与成本会计密切结合，形成了新型的着重管理的成本会计。现代成本会计又称成本管理会计，其特征主要是对成本进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核-又称成本会计的职能。二、现代成本会计的职能二、现代成本会计的职能v成本预测，是指依据成本与各种技术经济因素的依存关系，结合发展前景及采取的各种措施，并利用一定的科学方法，对未来期间成本水平及其变动趋势做出科学的推测和估计。v成本决策，是指用决策理论，根据成本预测及有关成本资料，运用定性与定量的分析方法，选择最佳成本方案的过程。v成本计划，是指在成本预测和决策的基础上，根据计划期的生产任务、降低成本的要求及其相关资料，通过一定的程序，运用一定的方法，对计划期各种生产耗费和各种产品成本水平做出规划。二、现代成本会计的职能v成本核算，是指对生产经营过程中发生的各项价值耗费进行审核，并按照一定的对象和标准进行归集和分配，计算出各对象的总成本和单位成本。v成本分析，是指主要利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平及其构成的变动情况，系统地研究成本变动的趋势和原因，挖掘降低成本的潜力。v成本考核，是指企业将计划成本或目标成本指标进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下达给个责任单位，已明确成本责任，并定期考核。三、成本会计制度v成本会计制度，通常指对生产过程中发生的各种费用进行分类、汇总、计算、列报、分析、规划与控制等活动规程。企业管理对成本信息的要求不同，其成本会计制度也不尽相同。按 成 本 计 算 模式 不 同 分 类全部成本计算制度变动成本计算制度按成本会计制度的性质不同分类实际成本计算制度标准成本计算制度实际成本计算制度v实际成本计算制度，是对企业实际发生的各项费用进行成本计算的一种成本计算制度。通过这种成本计算制度，获得的成本资料都是事后的成本资料，即历史成本资料。这种制度强调：l在数量方面，必须是实际消耗数量；l在价格方面，采用所耗各种资源的实际采购价格，如果采用计划价格，必须将按计划价格计算的产品成本调整为实际成本。标准成本计算制度v标准成本计算制度，是以预先制定的产品标准成本（标准消耗量标准价格）为基础，用产品实际产量的标准成本同实际成本相比较，并记录和分析成本差异的一种成本制度。l预先制定所生产各种产品应该发生的成本项目，以及各成本项目消耗标准，该标准包括标准消耗量和标准价格；l在生产过程中将各项成本的实际消耗与标准计消耗进行比较，将成本差异按形成原因分别计入特定的成本差异账；l期末，用产品的实际产量乘以各项目标准成本，求得各种产品成本，将各项目成本差异在库存产成品、在产品和已售产品之间分配，或全额计入当期损益。全部成本计算制度v全部成本计算制度，亦称制造成本计算制度，采用这种制度：l把成本区分为生产成本和非生产成本 生产成本是指产品生产过程发生的直接材料、直接人工和间接制造费用。非生产成本是指变动与固定的管理费用、销售费用和财务费用。l生产成本全部计入产品成本，而非生产成本全额列入损益计算表。变动成本计算制度v变动成本计算制度亦称直接成本计算制度，采用变动成本制度：l把成本区分为变动成本和固定成本。变动成本包括变动的制造成本、管理成本和销售成本。固定成本是指固定不变的制造成本、管理成本和销售成本。l变动成本全部计入产品成本，固定成本全额列入损益计算表。任务三任务三成本核算要求和程序成本核算要求和程序任务描述v为了提高成本核算的质量和效率，充分发挥成本核算的作用，成本核算必须满足会计信息使用者的要求并遵循一定程序。本任务主要学习产品制造企业成本核算应遵循的基本要求和一般程序。一、成本核算基本要求 1.加强对成本的审核和控制2.正确划分各项成本的界限l划清资源成本与期间成本的界限。l划清本期成本和下期成本的界限。l划清各种资源成本的界限。l划清在产品和产成品成本的界限。3.做好各项影响成本核算的基础工作 l设计科学合理的原始凭证及其传递流程。l建立材料物资计量、检验、收发、盘存等制度。l制定必要的消耗定额，加强定额管理。1.制定内部结算价格和内部结算制度。二、成本核算程序v成本核算程序是指为了连续、系统、完整地反映一定时期内发生的成本，而实施的所有会计活动的统称。成本核算程序按具体会计活动的任务和技术特点不同，可分为以下三大类程序：l成本核算方法设计程序l成本处理程序l成本报告程序（略）成本核算方法设计程序v成本核算方法设计程序，是指为了顺利完成成本核算任务，对成本核算和报告的方法进行设计所执行的会计活动，主要包括：l确定成本对象l划分成本项目l设计成本计算方法l设置会计科目和账户l设计成本报表的种类、格式和编制方法（略）确定成本对象 v成本对象，是指成本发生的目的，或者说是承担生产费用的客体。它可以是特定种类的产品、原材料、厂房、机械设备、技术等资产，也可以是特定的项目、活动等事项。成本核算的首要任务是确定成本核算对象。只有明确成本核算对象，才能设置成本总账及其明细账，以便正确归集和分配生产费用。v确定成本核算对象应将本企业生产经营特点和管理需要结合起来考虑-详见教材。确定成本项目 v成本项目，是对特定对象的成本构成要素按其的具体用途进行分类。在实际工作中，确定成本项目应充分考虑企业生产经营中的实际消耗和成本管理要求。一般原则是：l经常发生、金额大的费用应单独设置成本项目；l管理上有特别要求的费用，不论是否经常发生，也不论金额是大还是小，都应单独设为一个成本项目，如废品损失、业务招待费；l经常发生但金额较小的费用，一般不作为成本控制的重点对象，可以合并设置一个成本项目。确定成本项目v管理成本通常划分为以下项目：l职工薪酬：行政管理部门职工工资及福利费l办公经费：行政管理部门物料消耗、设备维修费、差旅费、通讯费等；l资产价值摊销：固定资产折旧、无形资产摊销等；l董事会费：包括董事会成员津贴、会议费和差旅费；l工会经费及职工培训费；l中介机构服务费：包括咨询费、顾问费等；l税费：包括房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费等；l其他费用：包括诉讼费、业务招待费、研究费用等。确定成本项目v推销成本通常划分为以下三大类，若干项目：l职工薪酬-销售人员的工资及其他薪酬；l单设销售机构办公经费：折旧费、物料消耗等；l为推销产品而发生的其他费用：包装费、保险费、展览费、广告费、运输费、装卸费等。v财务成本通常划分为以下项目：l利息：包括利息支出与利息收入-非金融企业l汇兑损益l手续费-包括购买金融结算凭证支出。l现金折扣：包括折扣支出与折扣收入。确定成本项目v产品成本项目一般划分为以下四大项目：l直接材料：是指构成产品实体，或有助于产品形成的各项原材料和外购半成品。可以进一步划分为主要材料、外购半成品、辅助材料等。l直接人工：指直接从事产品生产的员工的工资以及按工资的一定比例计提的其他职工薪酬。l燃料和动力：是指直接用于产品生产的燃料和动力。该项目如果在产品成本中所占比重较小，可并入制造费用。l制造费用：指直接材料、直接人工以外的，需要按照一定标准分摊计入产品成本的各项费用。如果制造费用中某项费用在产品成本中所占比重较大，可在产品成本中设为单独的成本项目。设计成本计算方法v设计产品成本计算方法，包括设计产品成本计算总体策略和具体方法。l总体策略，是指从划分成本类别开始到计算出产品成本止、系统化的成本处理流程。l具体方法，是指处理产品成本计算过程中具体会计问题的技术。常用的成本计算的方法有品种法、分批法、分步法，分类法、定额法，作业成本法等。在实际工作中，企业只需从中选择适合本企业生产特点和管理要求的即可。详见任务四详见任务四设置成本会计科目与账户 v为了全面、系统的核算生产经营中发生的成本，向管理者提供决策所需要的信息，需要设置一系列会计科目和账户。在制造企业里，这些账户可分为以下两大类：l核算各要素成本的账户。如原材料、累计折旧等。l核算生产经营成本的账户。在实际成本计算制度下，为了便于归集与分配产品生产过程中发生的各种费用，一般需要设置“生产成本”和“制造费用”两个账户。1.生产成本：核算产品生产过程中发生的、应当计入产品成本的各项直接费用和间接费用。2.制造费用：用来核算生产过程中发生的各项间接费用。这些费用在各受益对象之间分配后转入生产成本。设置生产成本明细账v生产成本，通常按具体的成本对象-产品的种类或者批别、生产步骤设置明细科目。生产比较复杂的企业，还应在生产成本本科目下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。l基本生产成本：用来核算各产品生产部门发生的生产费用。l辅助生产成本，用来核算为产品生产提供动力、修理修配劳务等部门发生的生产费用。月末分配后转入基本生产成本或期间成本。v生产成本明细账的格式见以后相关项目。设置制造费用明细账v制造费用，通常按基本生产车间设明细明细账。辅助生产部门一般不设置制造费用科目，但是，提供两种以上服务或生产工具、器具的辅助生产部门，应当设置制造费用明细账。v制造费用明细账通常采用多栏式账簿，格式见以后项目。成本处理程序v成本处理程序是指按既定成本核算方法，对生产经营过程中发生各项费用进行分类、控制、归集与分配等活动的总称。企业的性质、生产特点和管理要求不同，成本处理程序也不完全相同。制造企业的成本处理程序一般包括：l审核和控制生产费用 l归集和分配要素费用l分配辅助生产部门费用 l分配基本生产部门间接费用 l计算并结转完工产品成本l结转期间成本以后分项目以后分项目详细介绍详细介绍任务四任务四影响产品成本计算的因素影响产品成本计算的因素任务描述v不同的产品，生产工艺过程不尽相同，即使是同一产品，企业不同，其生产组织形式、成本管理要求也不尽相同。成本会计作为提供产品成本信息的系统，为了有助于信息使用者做出正确的经济决策，确定产品成本计算方法时，必须综合考虑企业的生产特点（包括工艺类型、组织方式）和管理要求。v本任务主要认知制造企业的生产特点和管理要求，及其对产品成本核算方法的影响。一、生产工艺类型和组织方式v生产工艺类型 按照生产工艺技术过程是否可以间断来划分，制造企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。v生产组织方式 按照产品产量、生产的重复性和产品品种的稳定性，制造企业的生产可分为大量生产、单件生产和成批生产三种组织方式。单步骤生产的特点v单步骤生产，亦称简单生产。是指在工艺技术上不能间断的生产，或不能分散在不同地点进行的生产，如发电、铸件、玻璃制品等生产。这种类型生产具有如下特点：l生产周期较短；l往往是重复生产一种或几种产品；l生产过程不能间断，只能由一个企业或一个车间来完成。多步骤生产的特点v多步骤生产，又称复杂生产。是指在工艺技术上可以间断，可以分散在不同的时间、不同的地点进行的生产，如冶金、纺织、机械制造等企业的生产。l整个生产过程客观上划分为若干加工步骤；l各加工步骤可以安排在不同的车间或企业进行；l各加工步骤生产的半成品可以对外销售。完成所有生产步骤加工工艺的产品，叫产成品；仅完成某一生产步骤所有加工工艺的产品，叫半成品。v多步骤生产按其加工方式的不同，又可分为连续式多步骤生产和装配式多步骤生产。多步骤生产的特点v连续式多步骤生产 是指从投入原材料到制造出产成品，需要经过若干连续的生产步骤，前一个生产步骤制成的半成品，是下一个生产步骤的加工对象，而且每经过一个加工步骤，其劳动对象都改变了原有的实物形态，直至最后一个生产步骤才形成产成品的生产。v装配式多步骤生产 装配式多步骤生产，又称平行式生产。是指各生产步骤先由多个步骤将原材料进行平行加工，制成各种零件和部件，然后将零件和部件组装成产成品的生产。第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤第第 n 步骤步骤ABN（）连续式生产）连续式生产甲产品甲产品（）装配式生产）装配式生产原材料原材料第一步骤第一步骤第二步骤第二步骤装配车间装配车间ABN原材料原材料大量生产的特点v大量生产是指不断重复、大量地生产一种或几种产品的生产。如冶金、纺纱、造纸、采掘等企业的生产。这种类型的生产特点如下：l产品生产周期短、产量大；l产品品种比较单纯、且比较稳定；l生产工艺相对稳定。大量生产可以是边投料边生产，也可以按批投料、一批接一批地生产，因而又称大量大批生产。单件生产的特点v单件生产，是指按照订货单位订单要求，制造个别的、专用的产品生产。如重型机械、火车、船舶、飞机、专用设备等的生产。l产品品种较多，但很少重复生产；l在生产工艺上一般是多步骤生产；l产品生产周期长。成批生产的特点v成批生产，是指按订货单位的订单或按事先规定的产品数量、批别来组织的生产。如电子、印刷、服装、胚布等产品生产。l产品品种、规格比较多，且不稳定；l在生产工艺上有的是单步骤生产，有的是多步骤生产。在多步骤生产类型下，各步骤生产的半成品不对外销售。l每批产品生产前往往要对生产工艺进行调整。二、生产特点对成本计算的影响v生产特点对产品成本计算的影响，主要体现在成本对象和成本计算时间上的不同。1.生产工艺类型主要影响成本对象的确定l单步骤生产只能以产品品种或类别为成本对象l多步骤生产可以选择生产步骤为成本对象。2.生产组织方式主要影响产品成本计算周期的确定l大量大批生产通常在每个月的月末计算产品成本。l成批生产 通常于批内产品全部完工时计算产品成本。l单件生产 通常产品完工时计算产品成本。三、管理要求对成本核算的影响v管理要求对成本核算的影响是多方面的，它不仅影响成本对象和成本计算周期，还会影响成本会计制度的性质和产品成本构成内容，甚至影响到产品销售成本的计算方法。三、管理要求对成本核算的影响1.管理需求对成本对象的影响1.经营决策对成本对象的影响 多步骤生产企业，生产的半成品往往对外销售，管理者不仅多步骤生产企业，生产的半成品往往对外销售，管理者不仅要掌握一定时期内总的经营成果，还要掌握各种半成品对利要掌握一定时期内总的经营成果，还要掌握各种半成品对利润的贡献情况，以便正确进行经营决策。为此，应同时以各润的贡献情况，以便正确进行经营决策。为此，应同时以各步骤半成品和产成品为成本对象。步骤半成品和产成品为成本对象。2.业绩考核对成本对象的影响 实行岗位目标责任制的企业，为了调动生产工人的积极性，不实行岗位目标责任制的企业，为了调动生产工人的积极性，不断降低产品成本，从而提高经济效益，往往要求对各个生产步断降低产品成本，从而提高经济效益，往往要求对各个生产步骤、工序进行业绩考核。因此，不论半成品是否对外销售，均骤、工序进行业绩考核。因此，不论半成品是否对外销售，均应以生产步骤、工序为成本对象，有时甚至还要细化到一项具应以生产步骤、工序为成本对象，有时甚至还要细化到一项具体作业。体作业。三、管理要求对成本核算的影响2.管理需求对产品成本计算周期的影响 确定产品成本计算周期，主要考虑对利润报告的要求。但是，确定产品成本计算周期，主要考虑对利润报告的要求。但是，为了满足企业对生产成本进行事前规划和事中控制的要求。会为了满足企业对生产成本进行事前规划和事中控制的要求。会计部门还应在每个会计期间（年度）的期初预测并计算产品成计部门还应在每个会计期间（年度）的期初预测并计算产品成本，在产品生产的某个阶段（周或旬）计算产品生产成本。本，在产品生产的某个阶段（周或旬）计算产品生产成本。3.管理需求对成本会计制度的影响 为了提高经济决策准确性，有的企业不仅要求提供产品实际为了提高经济决策准确性，有的企业不仅要求提供产品实际制造成本，还要求提供与产品产销数量有关的成本、或者提供制造成本，还要求提供与产品产销数量有关的成本、或者提供产品实际成本与标准成的差异。为此，成本核算还会用到变动产品实际成本与标准成的差异。为此，成本核算还会用到变动成本制度或标准成本制度成本制度或标准成本制度。三、管理要求对成本核算的影响4.管理需求对产品成本构成内容的影响 成本会计制度不同，产品成本构成内容往往不同。此外，在成本会计制度不同，产品成本构成内容往往不同。此外，在多步骤或多工序生产企业里，为了满足岗位目标责任制的要求，多步骤或多工序生产企业里，为了满足岗位目标责任制的要求，各步骤或工序成本应当只包括本步骤或工序能控制的责任成本。各步骤或工序成本应当只包括本步骤或工序能控制的责任成本。5.管理需求对计算产品销售成本的影响 企业通常于产品销售后计算并结转产品销售成本。然而，单企业通常于产品销售后计算并结转产品销售成本。然而，单件生产企业产品生产周期长，通常按照生产进度结算收入、产件生产企业产品生产周期长，通常按照生产进度结算收入、产品完工并交付后清算货款。因此，会计核算一方面要以单件产品完工并交付后清算货款。因此，会计核算一方面要以单件产品为对象归集生产费用，另一方面在产品生产中分阶段计算并品为对象归集生产费用，另一方面在产品生产中分阶段计算并结转产品销售成本。结转产品销售成本。项目二项目二归集与分配材料费用归集与分配材料费用学习目标v知识目标l掌握材料的构成内容及其分类方法。l了解材料收发的主要凭证及其填制方法、传递程序。l掌握发出材料实际成本的计算方法。l掌握材料费用归集与分配的原则和方法。v能力目标l能根据本企业的实际情况，确定发出材料实际成本计算方法，熟练地计算与结转发出材料的成本。l能选择恰当的材料费用分配方法，熟练地编制材料费用分配表。导 航 任务一：认知材料费用核算基础工作材料的分类与计价，材料收发手续、凭证及其传递流程、材料费用核算程序与分配原则。任务二：计算发出材料实际成本先进先出法、个别计价法、移动加权平均法、全月一次加权平均法和计划成本计价法下，计算发出材料实际成本的工作程序。任务三：归集与分配直接材料费用 任务四：结转发出材料成本任务一任务一认知材料核算基础工作认知材料核算基础工作任务描述v材料是制造企业生产不可缺少的物质要素，在生产过程中属于劳动对象。为了保证生产连续进行，企业通常预先采购并储备一定种类和数量的材料，生产需要时由有关单位到仓库办理严格领发料凭证手续。材料收发凭证是对材料收发进行核算的基础资料，其内容、格式、填写方法和传递流程直接影响到成本核算的效果和效率。因此，会计部门还常常参与材料分类标准和方法的制定，以及材料收发凭证的内容、格式、填写