政府会计全套教学教程.ppt

政府会计新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材01.第一章 政府会计概述一、政府组织的界定政府组织是从事社会公共管理的社会组织。政府的职能主要包括经济调节、市场监管、社会管理和公共服务。政府组织有广义和狭义之分。广义的政府是指执掌公共权力的所有国家机构，其范围涵盖较为广泛。有立法机关、行政机关、司法机关。狭义的政府是仅指国家行政管理机关，其范围涵盖较为窄。狭义的政府是仅指国家行政管理机关，其范围涵盖较为窄。即行政机关。第一节 政府组织及政府会计的概述二、政府会计主体第一节 政府组织及政府会计的概述作为政府会计主体，政府是广义的概念，是指执掌公共权力的所有国家机构，包括多级立法机关、行政机关和司法机关。三、政府财务报告目标会计与财务报告目标简称为会计目标或财务报告目标，是提供会计信息、编制财务报告的目的。政府会计核算的内容是政府会计主体所发生的所有经济事项，会计核算遵循的是政府会计准则和政府会计制度。一、政府会计制度的适用范围第二节 政府会计核算的特点政府会计制度是为了规范行政事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法中华人民共和国预算法政府会计准则基本准则等法律、行政法规和规章而制定的。适用于各级政府、各部门、各单位等政府会计主体（以下统称为单位）。二、政府会计核算的特点第二节 政府会计核算的特点（一）财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的核算模式一、“双功能”，在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通财务会计核算，通过过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行预算收入、预算支出和预算结余三个要素进行预算会计核算。二、“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。三、“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。第二节 政府会计核算的特点相互衔接，是指在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相关财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。一、对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”。二、财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关系。第二节 政府会计核算的特点（二）政府会计制度统一了现行各政府会计主体核算内容不再区分行政和事业政府会计主体，也不再区分行业事业政府会计主体；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业政府会计主体的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。第二节 政府会计核算的特点（三）强化了财务会计功能。在财务会计核算中全面引入了权责发生制，在会计科目设置和账务处理说明中着力强化财务会计功能。（四）扩大了政府资产负债核算范围。除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映政府会计主体所承担的现时义务。第二节 政府会计核算的特点（五）改进了预算会计功能。对预算会计科目及其核算内容进行了调整和优化，以进一步完善预算会计功能。在核算内容上，预算会计仅需核算预算收入、预算支出和预算结余。（六）整合了基建会计核算。按照现行政府会计制度规定，政府会计主体对于基本建设投资的会计核算除遵循相关会计制度规定外，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算，但同时应将基建账相关数据按期并入政府会计主体“大账”。第二节 政府会计核算的特点（七）完善了报表体系和结构。报表分为预算会计报表和财务报表两大类。预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，是编制部门决算报表的基础。财务报表由会计报表和附注构成，会计报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表组成，其中，政府会计主体可自行选择编制现金流量表。（八）增强了制度的可操作性。政府会计制度在附录中采用列表方式，以政府会计制度中规定的会计科目使用说明为依据，按照会计科目顺序对政府会计主体通用业务或共性业务和事项的账务处理进行了举例说明。在举例说明时，对同一项业务或事项，在表格中列出财务会计分录的同时，平行列出相对应的预算会计分录（如果有）。第二节 政府会计核算的特点政府会计准则与政府会计制度是关系是基本准则起着统驭作用，具体准则主要是会计要素确认、计量、报告具体原则。政府会计准则的应用指南是对具体准则的实际应用作出操作性规定。而政府会计制度是记录、报告具体操作和会计要素：确认、计量、记录、报告。三、政府会计准则与政府会计制度的关系第三节 政府会计核算基础及信息质量要求政府会计主体财务会计核算实行权责发生制；政府会计主体预算会计核算实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。政府会计主体对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。对于其他业务，仅需进行财务会计核算。一、政府会计核算基础第三节 政府会计核算基础及信息质量要求政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。1.全面性政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。2.相关性政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。二、政府会计信息质量要求第三节 政府会计核算基础及信息质量要求3.及时性政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。4.可比性政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。二、政府会计信息质量要求第三节 政府会计核算基础及信息质量要求5.一致性同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。二、政府会计信息质量要求第三节 政府会计核算基础及信息质量要求6.可理解性政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。7.实质重于形式政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。二、政府会计信息质量要求第四节 政府会计会计要素与会计科目政府会计要素分为财务会计要素和政府预算会计要素。财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。1.政府财务会计要素政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。2.政府预算会计要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。一、政府会计要素第四节 政府会计会计要素与会计科目财务会计科目预算会计科目 二、政府会计科目政府会计科目分为财务会计科目和预算会计科目 政府会计新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材Thanks政府会计新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材02.第二章 资产核算第一节 政府组织及政府会计的概述资产类资产类(35(35个）个）1 1库存现金库存现金2 2应收账款应收账款3 3银行存款银行存款4 4库存物品库存物品5 5工程物资工程物资6 6政府储备物资政府储备物资7 7预付账款预付账款8 8加工物品加工物品9 9在建工程在建工程1010文物文化资产文物文化资产第一节 政府组织及政府会计的概述资产类资产类(新）新）1111零余额账户用款额度零余额账户用款额度1212应收股利应收股利1313待摊费用待摊费用1414无形资产无形资产1515保障性住房保障性住房1616其他货币资金其他货币资金1717应收利息应收利息1818长期股权投资长期股权投资1919无形资产累计摊销无形资产累计摊销2020保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧2121短期投资短期投资第一节 政府组织及政府会计的概述资产类资产类(新）新）2222其他应收款其他应收款2323长期债券投资长期债券投资2424研发支出研发支出2525受托代理资产受托代理资产2626财政应返还额度财政应返还额度2727坏账准备坏账准备2828固定资产固定资产2929公共基础设施公共基础设施3030长期待摊费用长期待摊费用3131应收票据应收票据第一节 政府组织及政府会计的概述资产类资产类(新）新）3232在途物品在途物品3333固定资产累计折旧固定资产累计折旧3434公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施累计折旧（摊销）3535待处理财产损溢待处理财产损溢第一节 政府组织及政府会计的概述行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序序号号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号编号名称名称编号编号名称名称资产类资产类 （行政单位）（行政单位）10011001库存现金库存现金10011001库存现金库存现金2 210021002银行存款银行存款10021002银行存款银行存款3 310211021其他货币资金其他货币资金4 410111011零余额账户用款额零余额账户用款额10111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度5 512011201财政应返还额度财政应返还额度12011201财政应返还额度财政应返还额度6 612121212应收账款应收账款12121212应收账款应收账款7 712141214预付账款预付账款1213 1213 预付账款预付账款 1511 1511 在建工程在建工程 第一节 政府组织及政府会计的概述行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序序号号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号编号名称名称编号编号名称名称资产类资产类 （行政单位）（行政单位）8 812181218其他应收款其他应收款12151215其他应收款其他应收款9 913011301在途物品在途物品101013021302库存物品库存物品13011301存货存货111113031303加工物品加工物品121218111811政府储备物资政府储备物资131316011601固定资产固定资产1501 1501 固定资产固定资产 18011801公共基础设施公共基础设施18111811政府储备物资政府储备物资141418211821文物文化资产文物文化资产151518311831保障性住房保障性住房第一节 政府组织及政府会计的概述行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序序号号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号编号名称名称编号编号名称名称资产类资产类 （行政单位）（行政单位）161616021602固定资产累计折旧固定资产累计折旧15021502累计折旧累计折旧171718021802公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧（摊销）（摊销）181818321832保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧191916111611工程物资工程物资15111511在建工程在建工程202016131613在建工程在建工程212117011701无形资产无形资产16011601无形资产无形资产222217021702无形资产累计摊销无形资产累计摊销16021602累计摊销累计摊销第一节 政府组织及政府会计的概述行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表行政单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序序号号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号编号名称名称编号编号名称名称资产类资产类 （行政单位）（行政单位）232318011801公共基础设施公共基础设施18021802公共基础设施公共基础设施242418111811政府储备物资政府储备物资18011801政府储备物资政府储备物资252518911891受托代理资产受托代理资产19011901受托代理资产受托代理资产262619021902待处理财产损溢待处理财产损溢17011701待处理财产损溢待处理财产损溢第一节 政府组织及政府会计的概述事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序序号号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号编号名称名称编号编号名称名称资产类（事业单位）资产类（事业单位）10011001库存现金库存现金10011001库存现金库存现金2 210021002银行存款银行存款10021002银行存款银行存款3 310211021其他货币资金其他货币资金4 410111011零余额账户用款额零余额账户用款额10111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度5 512011201财政应返还额度财政应返还额度12011201财政应返还额度财政应返还额度6 611011101短期投资短期投资11011101短期投资短期投资7 712111211应收票据应收票据12111211应收票据应收票据8 812121212应收账款应收账款12121212应收账款应收账款9 912141214预付账款预付账款1213 1213 预付账款预付账款 1511 1511 在建工程在建工程 第一节 政府组织及政府会计的概述事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序序号号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号编号名称名称编号编号名称名称资产类（事业单位）资产类（事业单位）101012181218其他应收款其他应收款12151215其他应收款其他应收款111113011301在途物品在途物品121213021302库存物品库存物品13011301存货存货131313031303加工物品加工物品141416111611工程物资工程物资151518111811政府储备物资政府储备物资161618911891受托代理资产受托代理资产171715011501长期股权投资长期股权投资14011401长期投资长期投资181815021502长期债券投资长期债券投资第一节 政府组织及政府会计的概述事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序序号号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号编号名称名称编号编号名称名称资产类（事业单位）资产类（事业单位）191916011601固定资产固定资产1501 1501 固定资产固定资产 202018011801公共基础设施公共基础设施212118111811政府储备物资政府储备物资222218211821文物文化资产文物文化资产232318311831保障性住房保障性住房第一节 政府组织及政府会计的概述事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表事业单位新旧会计制度转账、登新账科目对照表序序号号新制度科目新制度科目原制度科目原制度科目编号编号名称名称编号编号名称名称资产类（事业单位）资产类（事业单位）242416021602固定资产累计折旧固定资产累计折旧15021502累计折旧累计折旧252518021802公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧（摊销）（摊销）262618321832保障性住房累计折旧保障性住房累计折旧272716111611工程物资工程物资15111511在建工程在建工程282816131613在建工程在建工程292917011701无形资产无形资产16011601无形资产无形资产303017021702无形资产累计摊销无形资产累计摊销16021602累计摊销累计摊销313119021902待处理财产损溢待处理财产损溢17011701待处置资产损溢待处置资产损溢第一节 政府组织及政府会计的概述下面就新制度下政府会计主体发生业务时账务处理进行讲解1001库存现金核算单位的库存现金第一节 政府组织及政府会计的概述提现提现 例例 某事业单位从银行提取库存现金某事业单位从银行提取库存现金2 0002 000元备用。元备用。财务会计财务会计借：库存现金借：库存现金 2 2 000000 贷：银行存款贷：银行存款 2 2 000000预算会计不做（没有涉及实质上的现金流）预算会计不做（没有涉及实质上的现金流）存现存现 例例 某事业单位将库存现金某事业单位将库存现金2 0002 000元存入银行。元存入银行。财务会计财务会计借：银行存款借：银行存款 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000预算会计不做预算会计不做其他涉及现金的业务（详见预算收入、费用支出）第一节 政府组织及政府会计的概述收到现金收到现金财务会计财务会计借：库存现金借：库存现金 贷：事业收入贷：事业收入/应收账款等应收账款等预算会计预算会计借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金 贷：事业预算收入等贷：事业预算收入等支付现金第一节 政府组织及政府会计的概述【例例】某事业单位用现金支付本月单位保洁费某事业单位用现金支付本月单位保洁费2 0002 000元。元。财务会计财务会计借：单位管理费用借：单位管理费用 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000预算会计预算会计借借:事业支出事业支出基本支出基本支出公用经费公用经费 2 0002 000 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金2 0002 000如果上例是对外捐赠现金资产第一节 政府组织及政府会计的概述财务会计财务会计借：其他费用借：其他费用 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000预算会计预算会计借：其他支出借：其他支出 3 0003 000 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金 3 0003 000如果是代为转增货托管的现金第一节 政府组织及政府会计的概述如果是代为转增货托管的现金如果是代为转增货托管的现金【例例】某行政单位接受甲单位委托代管的转赠给贫困儿童的助学基金某行政单位接受甲单位委托代管的转赠给贫困儿童的助学基金20 00020 000元现金元现金.财务会计财务会计收到收到借：库存现金借：库存现金受托代理资产受托代理资产 20 00020 000 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 20 00020 000转赠支付转赠支付借：受托代理负债借：受托代理负债 20 00020 000 贷：库存现金贷：库存现金受托代理资产受托代理资产 20 00020 000预算会计不做（不属于单位的收付款业务）预算会计不做（不属于单位的收付款业务）2.现金清查的核算第一节 政府组织及政府会计的概述p每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余的，应当通过每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余的，应当通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目核算。（核算。（日清月结日清月结）p不管短缺还是溢余，不管短缺还是溢余，p财务会计一律通过财务会计一律通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”处理处理p预算会计一律做预算会计一律做“其他支出其他支出 ”、“其他预算收入其他预算收入 ”处理。处理。p下面看几个例题：下面看几个例题：2.现金清查的核算第一节 政府组织及政府会计的概述短缺举例：短缺举例：【例例】某事业单位（行政）在现金清查中，发现库存现金较账面余额短少某事业单位（行政）在现金清查中，发现库存现金较账面余额短少8080元，应根据元，应根据“现金盘点现金盘点报告单报告单”编制分录：编制分录：财务会计（待处理）财务会计（待处理）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 8080 贷：库存现金贷：库存现金 8080预算会计（直接做支出）预算会计（直接做支出）借：其他支出借：其他支出 8080 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金 80801.属于应由责任人赔偿的部分第一节 政府组织及政府会计的概述财务会计财务会计借：其他应收款借：其他应收款XXX 80XXX 80 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8080借：库存现金借：库存现金 8080 贷：其他应收款贷：其他应收款XXX 80XXX 80预算会计预算会计借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金 8080 贷：其他支出贷：其他支出 8080属于无法查明原因的部分，报经批准后第一节 政府组织及政府会计的概述财务会计财务会计借：借：资产处置费用资产处置费用 8080 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 8080预算会计不做预算会计不做溢余举例：第一节 政府组织及政府会计的概述溢余举例：溢余举例：【例例】某事业（行政）单位在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出某事业（行政）单位在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出5656元，应根据元，应根据“现金盘现金盘点报告单点报告单”编制分录：编制分录：财务会计财务会计1.1.清查结果报批时清查结果报批时借：库存现金借：库存现金 5656 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 5656预算会计预算会计借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金 5656 贷：其他预算收入贷：其他预算收入 5656报批后2.属于应支付给有关人员或单位的部分第一节 政府组织及政府会计的概述财务会计财务会计借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 5656 贷：其他应付款贷：其他应付款-XXX 56-XXX 56借：其他应付款借：其他应付款-XXX 56-XXX 56 贷：库存现金贷：库存现金 5656预算会计预算会计借：其他预算收入借：其他预算收入 5656 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金 5656报批后3.属于无法查明原因的部分，报经批准后第一节 政府组织及政府会计的概述财务会计财务会计借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 5656 贷：其他收入贷：其他收入 5656预算会计不做预算会计不做1002银行存款将款项存入银行或其他金融机构第一节 政府组织及政府会计的概述10021002银行存款银行存款将款项存入银行或其他金融机构将款项存入银行或其他金融机构【例例】某行政（事业）单位将某行政（事业）单位将50 00050 000元款项存入银行元款项存入银行财务会计财务会计借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：库存现金贷：库存现金/事业收入事业收入/其他收入其他收入 50 00050 000预算会计预算会计借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金 50 00050 000 贷：事业预算收入贷：事业预算收入/其他预算收入等其他预算收入等50 00050 0001002银行存款将款项存入银行或其他金融机构第一节 政府组织及政府会计的概述提现（前面已经讲过）提现（前面已经讲过）财务会计财务会计借：库存现金借：库存现金贷：银行存款贷：银行存款预算会计不做预算会计不做支付款项第一节 政府组织及政府会计的概述【例例】某事业单位根据银行转来的委托收款凭证，支付本月单位办公楼电费某事业单位根据银行转来的委托收款凭证，支付本月单位办公楼电费3 0003 000元。所用款项为元。所用款项为事业单位开展专业业务活动取得的事业收入。事业单位开展专业业务活动取得的事业收入。财务会计财务会计借：单位管理费用借：单位管理费用 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000预算会计预算会计借：事业支出借：事业支出 3 0003 000 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金 3 0003 000收到银行存款利息第一节 政府组织及政府会计的概述【例例】某事业单位因收到银行存款利息某事业单位因收到银行存款利息12 40012 400元。元。财务会计财务会计借：银行存款借：银行存款 12 40012 400 贷：贷：利息收入利息收入 12 40012 400预算会计预算会计借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金 12 40012 400 贷：其他预算收入贷：其他预算收入 12 40012 400收到银行存款利息第一节 政府组织及政府会计的概述【例例】某（行政）事业单位因专业业务发展的需要，从银行借入了一笔三年期的长期借款，按规定某（行政）事业单位因专业业务发展的需要，从银行借入了一笔三年期的长期借款，按规定支付手续费支付手续费24002400元。元。财务会计财务会计借：业务活动费用借：业务活动费用 2 4002 400 贷：银行存款贷：银行存款 2 4002 400预算会计预算会计借借:（行政行政）事业支出事业支出 2 4002 400 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金 2 4002 400受托代理资产第一节 政府组织及政府会计的概述【例例】某行政单位接受甲单位委托代管的转赠给贫困儿童的助学基金某行政单位接受甲单位委托代管的转赠给贫困儿童的助学基金200 000200 000元元,款项已存入银行。款项已存入银行。收到收到财务会计财务会计借：银行存款借：银行存款受托代理资产受托代理资产 200 000200 000 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 200 000200 000转赠支付转赠支付借：受托代理负债借：受托代理负债 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款受托代理资产受托代理资产 200 000200 000预算会计不做预算会计不做受托代理资产第一节 政府组织及政府会计的概述【例例】某高等学校收到学校党委交来的本月党费某高等学校收到学校党委交来的本月党费170 000170 000元，存在学校的银行账户。元，存在学校的银行账户。财务会计财务会计借：银行存款借：银行存款受托代理资产受托代理资产 170 000170 000 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 170 000170 000转交上级党委支付转交上级党委支付借：受托代理负债借：受托代理负债 170 000170 000 贷：银行存款贷：银行存款受托代理资产受托代理资产 170 000170 000预算会计不做预算会计不做第一节 政府组织及政府会计的概述p10111011零余额账户用款额度零余额账户用款额度-核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。划收到和支用的零余额账户用款额度。p“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。p年度终了年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额无余额。第一节 政府组织及政府会计的概述1201财政应返还额度p本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度以前年度财财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。p应当设置应当设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。两个明细科目进行明细核算。p下面结合例子讲解下面结合例子讲解“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”和和“财政应返还额度财政应返还额度”第一节 政府组织及政府会计的概述1201财政应返还额度p本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度以前年度财财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。p应当设置应当设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。两个明细科目进行明细核算。p下面结合例子讲解下面结合例子讲解“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”和和“财政应返还额度财政应返还额度”第一节 政府组织及政府会计的概述8001 8001 资金结存资金结存-核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况.本科目应当设置下列本科目应当设置下列明细科目：明细科目：1.1.“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”：本明细科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用：本明细科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。款计划收到和支用的零余额账户用款额度。年末年末结账后，本明细科目应结账后，本明细科目应无余额无余额。2.2.货币资金货币资金”：本明细科目核算单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金。：本明细科目核算单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金。本明细科目年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金。本明细科目年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金。3.3.“财政应返还额度财政应返还额度”：本明细科目核算实行国库集中支付的单位可以：本明细科目核算实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度使用的以前年度财政直财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。本明细科目下可设置本明细科目下可设置“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。两个明细科目进行明细核算。本明细科目年末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度本明细科目年末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度.第一节 政府组织及政府会计的概述注意注意：10111011零余额账户用款额度、零余额账户用款额度、12011201财政应返还额度、财政应返还额度、8001 8001 资金结存资金结存（财务会计是（财务会计是行行政政和和事业事业共有的科目。共有的科目。下面举例说明科目的应用下面举例说明科目的应用第一节 政府组织及政府会计的概述（1）收到额度收到“授权支付到账通知书”例例 某事业单位收到代理银行转来的某事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”，本月基本经费财政授权支付用，本月基本经费财政授权支付用款额度为款额度为120 000120 000元元,已经下达到代理银行。已经下达到代理银行。财务会计财务会计借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 120 000120 000 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 120 000120 000预算会计预算会计借：资金结存借：资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度 120 000120 000 贷：财政拨款贷：财政拨款预算预算收入收入 120 000120 000第一节 政府组织及政府会计的概述（2）按照规定支用额度支付日常活动费用 例例 某（行政）事业单位开出授权支付凭证，通知代理银行向单位的车辆定点保养单位支付公务某（行政）事业单位开出授权支付凭证，通知代理银行向单位的车辆定点保养单位支付公务用车运行维护费用车运行维护费5 2005 200元。元。财务会计财务会计借（业务活动费用借（业务活动费用）单位管理费用单位管理费用 5 2005 200 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5 2005 200预算会计预算会计借：借：(行政支出行政支出)事业支出事业支出 5 2005 200 贷：资金结存贷：资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度 5 2005 200第一节 政府组织及政府会计的概述按照规定支用额度购买物品【例例】如果该事业单位实行财政授权支付，单位购进自用材料一批，材料实际价与运费等共计如果该事业单位实行财政授权支付，单位购进自用材料一批，材料实际价与运费等共计21 21 500500元，开出转账支票给供货商，同时在国库集中支付系统中开具电子的元，开出转账支票给供货商，同时在国库集中支付系统中开具电子的财政性资金支付凭证财政性资金支付凭证等相关手续。等相关手续。财务会计财务会计借：库存物品借：库存物品 21 50021 500 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度21 50021 500预算会计预算会计借：事业支出借：事业支出 21 50021 500 贷：资金结存贷：资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度21 50021 500第一节 政府组织及政府会计的概述（3）从零余额账户提取现金-提现（3 3）从零余额账户提取现金）从零余额账户提取现金-提现提现【例例】某事业单位实行财政授权方式，从零余额账户提取现金某事业单位实行财政授权方式，从零余额账户提取现金50 00050 000元。元。财务会计财务会计借：库存现金借：库存现金 50 00050 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 50 00050 000预算会计预算会计借：资金结存借：资金结存货币资金货币资金 50 00050 000 贷：资金结存贷：资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度50 00050 000第一节 政府组织及政府会计的概述（3）从零余额账户提取现金-提现【例例】如果该事业单位将如果该事业单位将50 00050 000元现金退回单位零余额账户元现金退回单位零余额账户财务会计财务会计借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 50 00050 000 贷：库存现金贷：库存现金 50 00050 000预算会计预算会计 借：资金结存借：资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度 50 00050 000 贷：资金结存贷：资金结存货币资金货币资金 50 00050 000第一节 政府组织及政府会计的概述（4）财政授权支付额度退回的【例例】如果该事业单位实行财政授权支付，单位购进自用材料如果该事业单位实行财政授权支付，单位购进自用材料20 00020 000元，因不符合合同要求予以元，因不符合合同要求予以退回，退回的货款已入国库集中支付中心的账户。退回，退回的货款已入国库集中支付中心的账户。假如退回的货款为本年度授权支付的款项假如退回的货款为本年度授权支付的款项财务会计财务会计借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 20 00020 000 贷：库存物品等贷：库存物品等 20 00020 000预算会计预算会计借：资金结存借：资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度 20 00020 000 贷贷:事业支出事业支出 20 00020 000第一节 政府组织及政府会计的概述（4）财政授权支付额度退回的假如退回以前年度授权支付的款项假如退回以前年度授权支付的款项财务会计财务会计借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 20 00020 000 贷：库存物品贷：库存物品 20 00020 000预算会计预算会计借：资金结存借：资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度 20 00020 000 贷：财政拨款结转（余）贷：财政拨款结转（余）年初余额调整年初余额调整20 00020 000第一节 政府组织及政府会计的概述（5）年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度【例例】20192019年末，经结算，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数为年末，经结算，该事业单位本年度财政授权支付预算指标数为200200万元，零余额账户用款万元，零余额账户用款额度下达数为额度下达数为180180万元，其中万元，其中150150万元已由财政授权支付，该单位与代理银行提供对账单核对无误后的万元已由财政授权支付，该单位与代理银行提供对账单核对无误后的会计处理为：会计处理为：（一）未支付数（一）未支付数（余额余额3030万元注销万元注销）财务会计财务会计借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 300 000300 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度-财政授权支付财政授权支付 300 000300 000预算会计预算会计借：资金结存借：资金结存财政应返还额度财政应返还额度 300 000300 000 贷：资金结存贷：资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度 300 000300 000第一节 政府组织及政府会计的概述（5）年末，注销额度根据代理银行提供的对账单注销财政授权支付额度