《成本会计实务》第二章.pptx

2 制造企业成本核算概述目 录CONTENTS成本核算的基本原则和基本要求 企业要素费用的分类成本核算的基本程序和账务处理程序 成本核算的基本原则和基本要求成本核算的基本原则成本核算的基本要求01 4 一、成本核算的基本原则 第一节成本核算的基本原则和基本要求 合法性原则是指应计入产品成本的费用必须符合国家法律、法规和制度的规定，不符合规定的费用不能计入产品成本。例如，增加固定资产的支出属于资本性支出，按规定应作为固定资产的增加，而不能计入产品成本；购入无形资产的支出同样属于资本性支出；罚款支出则属于营业外支出等。（一）合法性原则 5 一、成本核算的基本原则 第一节成本核算的基本原则和基本要求 实际成本计价，也称历史成本计价，是指各项财产物资应当按照取得或构建时发生的实际成本入账，它在会计报告中也按实际成本反映。按实际成本计价，产品成本包括两方面的内容：一是对生产所耗用的原材料、动力、折旧等费用按实际成本计价，如果采用计划成本或定额成本计价时在最后计入产品成本时也必须调整为实际成本；二是对完工产品成本要按实际成本计价。（二）实际成本计价原则 6 一、成本核算的基本原则 第一节成本核算的基本原则和基本要求 产品成本的确定，是以权责发生制为基础计算的。权责发生制是指凡是本期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论是否收付，都应当作为本期的收入和费用；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为本期的收入和费用。（三）权责发生制原则 7 一、成本核算的基本原则 第一节成本核算的基本原则和基本要求 企业生产经营活动是连续不断进行的，为了获得某一会计期间内所生产产品的成本，必须将企业的生产经营活动按一定阶段（月、季、年）划分为若干个相等的会计期间，分别计算各期的产品成本。（四）成本分期核算原则 8 一、成本核算的基本原则 第一节成本核算的基本原则和基本要求 一致性原则是指成本核算中所涉及的成本核算对象、成本项目、成本计算方法及会计处理原则前后期应保持一致，以保证成本信息的可比性，提高成本信息的利用程度。坚持一致性原则，并不意味着成本核算中所采用的方法不能变动。（五）一致性原则 9 一、成本核算的基本原则 第一节成本核算的基本原则和基本要求 重要性原则是指对成本信息质量有重大影响的项目应列为重点单独反映，并力求准确，而对于次要的、在成本项目中所占比重很小的项目可以从简处理，不必要求过严。例如，产品直接耗用的原材料应该直接计入有关产品成本，但对于那些虽然是直接耗用但数额不大的材料，可以作为消耗材料计入制造费用。（六）重要性原则 10 二、成本核算的基本要求 第一节成本核算的基本原则和基本要求 （一）正确划分各种费用支出的界限 1正确划分收益性支出、资本性支出、营业外支出等各种支出的界限2413 1）收益性支出 也称营业支出，是指一项支出的发生仅与本期收入有关，并直接冲减当期收入。2）资本性支出 是指一项支出的发生不仅与本期收益收入有关，也与其他会计期间的收入有关，而且主要是为了以后各期收入的取得而发生的支出，如购置固定资产、无形资产的支出等。3）营业外支出是指与企业生产经营无关的其他支出 4）利润分配支出 是指在利润分配环节的开支，如支付的现金股利等。11 二、成本核算的基本要求 第一节成本核算的基本原则和基本要求 （一）正确划分各种费用支出的界限 2正确划分生产费用与期间费用的界限生产费用都要计入产品的生产成本。但当月产品的生产成本，并不一定都能成为当月产品的销售成本而从利润中扣除。因为当月投入生产的产品不一定当月就能完工成为成品，并实现销售；当月完工并销售出去的成品也不一定都是当月投入生产的。但是制造企业发生的期间费用不计入成本，而直接计入当月损益，从当月利润中扣除。所以，计入产品成本的费用与计入期间费用的费用对一定时期内的利润影响是不一样的。12 二、成本核算的基本要求 第一节成本核算的基本原则和基本要求 （一）正确划分各种费用支出的界限 3正确划分各期成本界限 成本核算是建立在权责发生制基础上的。因此，为了正确计算产品成本，在正确划分上述费用界限的基础上，还应划清应由本月产品成本、期间费用负担和应由其他月份产品成本、期间费用负担的费用界限。划分的基本要求如下：应由本月成本、费用负担的费用都应在本月入账，计入本月的产品成本和期间费用；不应由本月成本、费用负担的费用，一律不得列入本月的产品成本和期间费用。13 二、成本核算的基本要求 第一节成本核算的基本原则和基本要求 （一）正确划分各种费用支出的界限 4正确划分不同产品成本的界限 对于生产两种及两种以上产品的生产企业，还要对计入当月产品成本的生产费用在各有关产品之间进行划分，以便分析和考核各种产品成本计划或成本定额的执行情况。这种划分的基本要求如下：属于某种产品单独发生、能够单独计入该种产品的生产费用，应该直接计入该种产品的成本；属于几种产品共同发生、不能直接计入某种产品成本的生产费用，则要采取适当的分配方法，分配计入这几种产品的成本。14 二、成本核算的基本要求 第一节成本核算的基本原则和基本要求 （一）正确划分各种费用支出的界限 5正确划分期末在产品和本期产成品的界限计算产品成本时，必须采用适当的方法将本期生产费用在产成品与月末在产品之间予以分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。当然，月末计算产品成本时，如果某种产品都已完工，那么，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的完工产品成本；如果某种产品都未完工，这种产品的各项生产费用之和就是这种产品的月末在产品成本。在实际工作中，要防止任意提高或降低月末在产品成本、人为调节完工产品成本的错误做法。15 二、成本核算的基本要求 第一节成本核算的基本原则和基本要求（二）选择适当的会计政策，正确确定财产物资的计价和价值结转方法 国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法，国家没有统一规定的，企业要根据财产物资的特点，结合管理要求合理选用。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。同时，也要防止通过任意改变财产物资计价和价值结转方法来调节成本、费用的错误做法。基本要求如下:16 二、成本核算的基本要求 第一节成本核算的基本原则和基本要求（三）做好成本核算的基础工作1建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递流程；2建立消耗定额制度，加强标准化管理；3建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度；4做好厂内计划价格的制订和修订工作；5选择适当的成本计算方法。企业要素费用的分类要素费用按经济内容分类要素费用按经济用途分类02 18 一、成本会计的概念与职能 （一）费用按经济内容分类 第二节企业要素费用的分类为了具体地反映制造企业各种费用的构成和水平，还应在费用三大要素的基础上，将制造企业费用进一步划分为以下九项费用要素：（1）外购材料，是指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品等。（2）外购燃料，是指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体和气体燃料等。（3）外购动力，是指企业耗用的从外部购进的各种动力，如电力、热力等。（4）职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。（5）折旧费用，是指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。（6）修理费用，是指企业为修理固定资产而发生的支出。（7）利息费用，是指企业的借款利息费用减去利息收入后的净额。（8）税金，是指企业应缴纳的各种税金，包括房产税、车船税、印花税和土地使用税等。（9）其他费用，是指不属于以上各要素的费用，但应计入生产经营费用的支出，如差旅费、租赁费、外部加工费和保险费等。19 一、成本会计的概念与职能（二）费用按经济内容分类的作用 第二节企业要素费用的分类（1）反映企业一定会计期间发生的费用种类和金额，分析各个时期要素费用的构成和水平。（2）反映外购材料、燃料及动力、职工薪酬的实际支出，为编制企业材料采购资金计划及劳动工资计划提供资料。（3）为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。（4）划分物质消耗和非物质消耗，为计算工业净产值和国民收入提供资 费用按经济内容分类的作用 20 二、要素费用按经济用途分类（一）生产费用按经济用途分类 第二节企业要素费用的分类计入产品成本的生产费用按其经济用途不同，还可进一步划分为若干项目，这些项目作为产品成本的构成内容，即产品成本项目。制造企业一般应设置以下成本项目：（1）直接材料，是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料费用。（2）直接燃料及动力，是指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用。（3）直接人工，是指直接参加产品生产的职工薪酬费用。（4）制造费用，是指间接用于产品生产的各项费用，以及虽然直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，如机器设备的折旧费用。21 二、要素费用按经济用途分类（二）期间费用按经济用途分类 第二节企业要素费用的分类 1销售费用 销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、类似工资性质的费用和业务费等经营费用。2管理费用 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、诉讼费、等。3财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）及相关的手续费等。22 二、要素费用按经济用途分类（三）费用按经济用途分类的作用 第二节企业要素费用的分类 费用按经济用途分类可以有以下作用：（1）可以促使企业按照经济用途考核各项费用定额和计划的执行情况，分析费用支出是否合理、节约。（2）将生产费用划分为若干成本项目反映，可以分析产品成本构成及比重，有利于加强产品成本的管理，同时也是企业按照费用发生的对象进行成本计量的基础。成本核算的基本程序和 账务处理程序成本核算的基本程序成本核算的账务处理程序03 24 一、成本核算的基本程序 第三节成本核算的基本程序和账务处理程序123确定成本 计算期确定成本 项目确定成本计算对象654审核生产 费用生产费用的归集和分配计算完工产品成本和月末在产品成本 25 二、成本核算的账务处理程序 第三节成本核算的基本程序和账务处理程序（一）设置成本核算账户 “生产成本”账户11）“生产成本基本生产成本”账户“生产成本基本生产成本”账户核算企业生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。表2-1 产品成本明细账月日产量（件）摘 要成本项目合 计直接材料直接人工制造费用101月初在产品成本46 0003 80023 00072 8003l本月发生生产费用284 00021 60021 200326 80031生产费用合计330 00025 40044 200399 60031200本月完工产品成本220 00020 32035 360275 6803l完工产品单位成本1 100101.60176.801 378.4031月末在产品成本110 0005 0808 840123 920车间名称：第一车间产品名称：甲产品 2019年10月 单位：元 26 二、成本核算的账务处理程序 第三节成本核算的基本程序和账务处理程序（一）设置成本核算账户 “生产成本”账户1 2）“生产成本辅助生产成本”账户 “生产成本辅助生产成本”账户核算辅助生产车间为基本生产车间或其他部门提供产品、劳务所发生的材料、工资等各项费用。该账户借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库的产品成本或分配转出的辅助生产成本；余额在借方表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。“生产成本辅助生产成本”账户应按辅助生产车间分设明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。27 二、成本核算的账务处理程序 第三节成本核算的基本程序和账务处理程序（一）设置成本核算账户 “制造费用”账户2 制造费用”账户核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该账户借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，该账户月末一般无余额。“制造费用”账户应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细登记。28 二、成本核算的账务处理程序 第三节成本核算的基本程序和账务处理程序（一）设置成本核算账户 “自制半成品”账户3“自制半成品”账户“自制半成品”账户核算库存自制半成品的实际成本。该账户借方登记完工入库的自制半成品成本，贷方登记发出自制半成品的实际成本；余额在借方表示期末自制半成品的实际成本。“自制半成品”账户应根据需要来设置，如企业不单独计算自制半成品，或没有自制半成品，或有自制半成品成本计算但不设置自制半成品仓库，各生产步骤完工的自制半成品直接交下一生产步骤的企业，那么可不设置“自制半成品”账户。29 二、成本核算的账务处理程序 第三节成本核算的基本程序和账务处理程序（一）设置成本核算账户 “废品损失”和“停工损失”账户4“废品损失”和“停工损失”账户需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”总账账户。对于停工比较频繁的企业，为了考核和控制企业停工期间发生的各项费用，应当增设“停工损失”账户用来核算企业发生的停工损失。30 二、成本核算的账务处理程序 第三节成本核算的基本程序和账务处理程序（二）对各要素费用进行归集和分配企业当期发生的各项要素费用，应根据费用的原始凭证和有关资料，按费用发生的地点和经济用途编制各种费用分配表，如材料费用分配表、工资费用分配表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表等。属于生产经营管理的，应分别计入“生产成本基本生产成本”“生产成本辅助生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户；不属于生产经营管理费用的，应计入相关账户。31 二、成本核算的账务处理程序 第三节成本核算的基本程序和账务处理程序（三）分配辅助生产成本 月终将归集的“生产成本辅助生产成本”账户上的费用，按其受益对象和提供的产品及劳务量，编制辅助生产成本分配表，分配计入“生产成本基本生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户。32 二、成本核算的账务处理程序 第三节成本核算的基本程序和账务处理程序（四）分配制造费用 月终将归集在“制造费用”账户的费用，按其受益产品和分配标准，编制制造费用分配表，分配计入“生产成本基本生产成本”“生产成本辅助生产成本”等账户。33 二、成本核算的账务处理程序 第三节成本核算的基本程序和账务处理程序（五）完工产品成本的计算和结转 按产品成本计算期定期编制产品成本计算单，计算完工产品成本，并将完工产品成本从“生产成本基本生产成本”账户转入“库存商品”账户。34 二、成本核算的账务处理程序 第三节成本核算的基本程序和账务处理程序（六）各项期间费用的结转 月末将“销售费用”“管理费用”“财务费用”账户上归集的费用，转入“本年利润”账户。结合成本核算的主要账户，成本核算的账务处理程序如图2-1所示。说明：分配各项要素费用；分配辅助生产费用；分配制造费用；结转完工产品成本；结转期间费用图2-1 成本核算的账务处理程序2THANK YOU