《成本会计岗位实务》图文课件-008.pptx

项目八项目八 产品成本计算分步法产品成本计算分步法熟悉产品成本计算分步法的基础熟悉产品成本计算分步法的基础知识知识掌握逐步结转掌握逐步结转分步法分步法掌握平行结转分步法掌握平行结转分步法任务任务1 1 熟悉产品成本熟悉产品成本计算计算 分步法分步法的基础知识的基础知识一、分步法的特点一、分步法的特点产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。在分步法下，不仅要计算各种产品的成本，而且要分阶段计算并结转各个生产步骤的成本或半成品成本。分步法是以各生产步骤的半成品和最终步骤的产成品为成本计算对象，企业产品的生产费用按产品的生产步骤和产品品种进行归集。分步法具有以下特点：1成本计算期与会计报告期一致，按月计算产品成本。因此，与产品生产周期不一定相同。2在分布法下，生产费用一般都要在完工产品和在产品之间进行分配，其计算有两种情况：一是在各生产步骤月末计算产品成本时，各生产步骤内都有在产品和完工产品，除了最后生产步骤，其余各步骤都需要将该步骤的生产费用在本步骤的完工半成品和在成品之间进行分配；二是对于最后生产步骤，则需将该步骤的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。综上所述，分步法与品种法的主要区别在于成本计算空间范围不同，即成本计算对象不同。分步法不仅要按产品品种归集生产费用，计算产品成本，而且还要按产品生产步骤归集生产费用，计算各步骤半成品成本。品种法只计算最后产成品成本。分步法的采用，利于加强各生产步骤的成本管理，推行各生产车间经济核算。分步法虽然与品种法的成本计算对象不同，但是，可以把半成品也看做一种产品，由此，分步法实际上是区分不同的生产步骤采用品种法计算各步骤成本，然后结转各生产步骤的成本，构成产成品成本。因此，分步法其实就是连续应用多个品种法计算产品成本。二、分步法的适用范围二、分步法的适用范围分布法一般适用于大量大批多步骤连续加工式的复杂生产企业。这些企业通常在管理上要求按生产步骤计算产品成本。如冶金、造纸、纺织、机械制造等企业，这一类企业的产品生产通常可以划分为若干个生产步骤。因此，为加强各生产步骤的成本管理，不仅要求按品种计算产品成本，也要求按生产步骤计算产品成本，以便能按照产品生产步骤考核和分析各种产品成本及各生产步骤成本计划的执行情况，利于提高企业的成本管理水平。采用分步法计算产品成本，其程序有如下几个步骤：采用分步法计算产品成本，其程序有如下几个步骤：（1）按产品生产步骤为每种产品设置产品成本计算单或基本生产成本明细账，并记入期初在产品成本。这里所指的每种产品指半成品或产成品。设置成本计算单或基本生产成本明细账后，据以归集各生产步骤产品生产发生的各项生产费用。（2）每月按产品生产步骤及产品归集分配发生的各项生产费用，并编制费用分配汇总表，登记按步骤设置的产品成本计算单或基本生产成本明细账。（3）月末计算各生产步骤完工产品及在产品成本（不包括最后加工步骤）。（4）采用适当的方法，按产品生产步骤结转半成品成本。（5）计算完工产成品及最后步骤月末在产品成本，并结转完工产成品成本。在分步法中，需要结转各生产步骤半成品成本，由于分步法所适用企业的加工方式有连续加工和平行加工两种，与之相适应，各生产步骤的半成品成本结转方式可以分为两种：逐步（顺序、连续）结转和平行结转。因此，分步法也随之分为逐步（连续、顺序）结转分步法和平行结转分步法。任务任务2 2 掌握逐步结转分步法掌握逐步结转分步法一、逐步结转分步法的概念一、逐步结转分步法的概念在大量大批多步骤生产的企业，其对外销售的产品，不仅有产成品，而且还有各生产步骤所生产的半成品，如钢铁企业的生铁、钢锭；棉纺企业的棉纱、坯布等。为了计算对外作为商品销售的半成品成本，考核企业的成本计划执行情况，就必须计算这些半成品成本，以便正确反映所销售半成品的盈利或亏损状况。有些企业的半成品虽然不对外销售，但为了便于行业内部成本的横向分析，也要求计算半成品成本。还有的企业尽管不对外销售半成品，但其生产步骤能够间断，具有明显的阶段性，并有一定数量的半成品，为了加强成本管理，便于分析产品成本构成，也要求计算半成品成本。如果企业的半成品是由几种产品共同耗用，为了正确计算各种产品成本，同样需要计算半成品成本。综上所述，企业采用分步法计算产品成本，既要计算产成品成本，也要计算各生产步骤半成品成本。逐步结转分步法就是与上述情况相适应的一种分步法。二、逐步结转分步法的核算程序二、逐步结转分步法的核算程序逐步结转分步法是根据产品生产步骤的先后顺序，逐步计算并累计结转各生产步骤的半成品成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种方法。在逐步结转分步法下，计算各生产步骤产品成本时，将上一生产步骤的半成品成本，随同半成品实物一起转移，从上一生产步骤的产品成本计算或基本生产成本明细账转入下一生产步骤相同产品的成本计算单或基本生产成本明细账，以便逐步计算各生产步骤半成品成本和最后步骤的产成品成本。逐步结转分步法的核算程序如下图所示。逐步结转分步法核算程序逐步结转分步法核算程序在实际工作中，半成品实物可以在各生产步骤之间直接转移（通常上一步骤所产半成品为下一步骤所急用）。如果上一步骤所产半成品下一步骤不急用，也可以通过半成品库收发，则应设置“自制半成品”明细账。在逐步结转分步法下，各生产步骤完工半成品应转出的成本，要从该生产步骤的产品成本计算单或基本生产成本明细账中转出；各生产步骤所领用的半成品成本（无论直接领用还是从半成品库领用），构成下一生产步骤的生产费用，称为自制半成品费用。企业的产品成本计算单或基本生产成本明细账中，不必填制结转半成品成本的记账凭证。如果企业的半成品是通过半成品库收发，应作如下会计分录：半成品入库时：借：自制半成品 贷：基本生产成本上一步骤下一步骤领用：借：基本生产成本下一步骤 贷：自制半成品月末，各生产步骤的产品成本计算单或基本生产成本明细账，归集了各步骤所耗用的上一步骤半成品成本、本步骤领用的直接材料及发生的各项加工费用。应将月初在产品成本和本月发生的各项生产费用，采用一定的方法在各步骤的完工半成品和加工中的在产品之间进行分配（该处所指在产品为狭义在产品）。然后将完工半成品成本逐步结转，在最后一个生产步骤的产品成本计算表或基本生产成本明细账上，即可计算出完工产成品成本。一、逐步结转分步法实务操作一、逐步结转分步法实务操作在逐步结转分步法下，实际工作中对于半成品成本，在上、下两步骤之间的结转方法有两种，即综合结转分步法和分项结转分步法。综合结转分步法是将各生产步骤所耗用上一生产步骤的半成品成本，不分成本项目，综合转入各自生产步骤的产品成本计算单或基本生产成本明细账中专设的“自制半成品”项目或是“直接材料”项目。半成品成本综合结转可以按其计价方法分为实际成本综合结转和计划成本综合结转两种。1 1实际成本综合结转实际成本综合结转在该方法下，半成品直接转移。各步骤所耗用的上一生产步骤的半成品成本，是按上一生产步骤的实际成本计入下一生产步骤的产品成本计算单或基本生产成本明细账中的“自制半成品”项目或“直接材料”项目。如果是通过半成品库进行半成品收发核算，由于各批入库半成品的实际成本不同，则应采用相应的方法，确定发出自制半成品的单价，然后以所耗半成品数量乘以所确定的自制半成品单价，即可计算出各步骤所耗上一步骤的半成品的实际成本，并计入各步骤的产品成本计算单或基本生产成本明细账的相应成本项目中。确定发出自制半成品单价方法，可以比照材料核算，有先进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法等，在此不详述。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-1】某企业甲产品生产分两个步骤进行加工，分别由两个基本生产车间进行。第一基本生产车间为第二基本生产车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个车间月末在产品均按定额成本计算，第二基本生产车间所领用的半成品，按全月一次加权平均法确定其发出单价。任务要求：按实际成本综合结转法计算甲产品成本。工作过程：步骤1：根据各项生产费用分配表、半成品交库单、第一车间在产品定额成本资料，登记第一车间产品成本计算单或基本生产成本明细账，如表1所示。表表1 1 产品成本计算单产品成本计算单在基本生产成本明细账中，月初在产品定额成本是根据上月有关数据计算登记；本月生产费用是根据当月各项生产费用、分配表进行登记；月末在产品定额成本，根据月末在产品数量及有关定额资料，按照项目六中所述计算方法计算而得。从生产费用累计数中扣除月末在产品定额成本，即可计算出完工半成品总成本。将完工半成品成本除以半成品产量，即为半成品单位成本。步骤2：根据第一车间甲半成品基本生产成本明细账和甲半成品入库单，编制完工半成品入库会计分录如下：借：自制半成品甲半成品 85 100 贷：基本生产成本第一车间甲半成品 85 100步骤3：根据第一车间甲半成品基本生产成本明细账和甲半成品入库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，如表2所示。表表2 2 自制半成品明细账自制半成品明细账表2中，自制半成品月初余额根据上月有关数据计算登记；本月入库的自制半成品数量和实际成本是根据半成品入库单中所记录的数量和实际成本登记；该企业发出自制半成品，采用全月一次加权平均法确定其单位成本。其计算公式为累计实际成本除以累计数量（107 1501 250=85.72元/件）；本月发出的自制半成品数量，应根据第二车间领用半成品的领用单登记，发出的实际成本是以发出数量乘以单位成本计算登记。步骤4：根据自制半成品明细账所列成本资料和第二车间半成品领用单，编制领用半成品会计分录如下：借：基本生产成本第二车间甲产品 64 290 贷：自制半成品甲半成品 64 290步骤5：根据各种生产费用分配表、半成品领用单、产成品产量资料以及第二车间月末在产品定额成本资料，登记第二车间产品成本计算单或基本生产成本明细账，如表3所示。表表3 3 产品成本计算产品成本计算单单在第二车间产品成本计算单或基本生产成本明细账中，“自制半成品”项目所登记的第二车间耗用第一车间的半成品成本，是一个综合项目，不分成本项目（该例中假设第二车间生产无需发生直接材料费用）。该项目中的自制半成品费用，应根据第二车间半成品领用单中的实际成本登记。步骤6：根据第二车间产品成本计算单或基本生产成本明细账以及产成品入库单，编制完工产成品入库会计分录如下：借：库存商品甲产成品 186 390 贷：基本生产成本第二车间甲产成品 186 390在实际成本综合结转法下，后一生产步骤所耗用上一生产步骤的半成品成本，是以单独设置的“自制半成品”项目或“直接材料”项目进行综合反映的，可以在后一生产步骤完工的产品成本（包括完工半成品和完工产成品）中充分了解该步骤所耗用上一生产步骤半成品成本的水平，以及各生产步骤的加工费用的水平。该法利于加强各步骤的成本管理，促使企业尽可能节约耗费。但是，在该方法下，前后生产步骤的产品成本计算完毕方可进行，难以保证产品成本资料的及时提供，不利于提高核算工作效率。同时，前一生产步骤的产品成本水平往往对下一生产步骤有着不可忽视的影响。针对此弊端，综合结转法还可以按计划成本进行综合结转。2 2计划成本综合结转计划成本综合结转在计划成本综合结转方法下，各生产步骤所耗用的上一生产步骤半成在计划成本综合结转方法下，各生产步骤所耗用的上一生产步骤半成品成本，根据所耗半成品数量乘以半成品的计划单位成本计算而得。半成品成本，根据所耗半成品数量乘以半成品的计划单位成本计算而得。半成品的收入、发出、结存均按计划单位成本核算。待各生产步骤的半成品实品的收入、发出、结存均按计划单位成本核算。待各生产步骤的半成品实际成本计算出后，通过计算半成品成本差异率，将各生产步骤所耗用的半际成本计算出后，通过计算半成品成本差异率，将各生产步骤所耗用的半成品应负担的成本差异计算出来，即将各生产步骤所耗用的半成品的计划成品应负担的成本差异计算出来，即将各生产步骤所耗用的半成品的计划成本调整为实际成本。为此，按计划成本结转半成品成本，其账表有异于成本调整为实际成本。为此，按计划成本结转半成品成本，其账表有异于实际成本之处，主要表现在：实际成本之处，主要表现在：（1）在自制半成品明细账中，不仅要反映半成品收入、发出、结存的数量及其实际成本，而且还要反映半成品收入、发出、结存的计划成本及其成本差异额，以便于计算半成品成本差异率，调整各生产步骤所耗半成品应负担的成本差异额。（2）在产品成本计算单或基本生产成本明细账中，各生产步骤所耗上一生产步骤的半成品成本应反映为实际成本。其登记方法有两种：一是按照调整了半成品成本差异后的实际成本登记；二是为了便于分析半成品成本差异对耗用上一生产步骤半成品的成本的影响，也可以按照所耗半成品的计划成本，成本差异额及实际成本分别登记。在后者，要求产品成本计算单或基本生产成本明细账中的“自制半成品”项目或“直接材料”项目分别设置“计划成本”、“成本差异”和“实际成本”三个专栏。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-2】仍用【任务2-1】资料。任务要求：按计划成本综合结转法计算甲产品成本。工作过程：步骤1：登记该企业自制半成品明细账。如表4所示。表表4 4 自制半成品明细账自制半成品明细账在本任务的自制半成品明细账中，本月收入和发出的自制半成品计划成本，应根据半成品交库单和领用单所列的数量和计划成本登记。本月收入自制半成品的实际成本，根据第一车间基本生产成本明细账中所转出的完工半成品登记。累计半成品成本差异额、差异率以及本月发出半成品的实际成本计算过程如下：累计半成品成本差异=累计实际成本累计计划成本=107 150100 000=7 150（元）累计半成品成本差异率=累计半成品成本差异额/累计计划成本100%=7 150/100 000100%=7.15%发出半成品实际成本=本月发出半成品计划成本（1半成品成本差异率）=60 000（1+7.15%）=64 290（元）步骤2：登记第二车间产品成本计算单或基本生产成本明细账。第二车间产品成本计算单或基本生产成本明细账中的“自制半成品”项目或“直接材料”项目如果登记调整了半成品成本差异后的实际成本，其格式和内容与实际成本综合结转中的表3相同。本任务采用分设“计划成本”、“成本差异”、“实际成本”三栏于“自制半成品”项目或“直接材料”项目下，登记方法及其格式如表5所示。表表5 5 产品成本计划单产品成本计划单在表5中，本月第二车间所耗用半成品计划成本，应根据半成品领用单登记；本月第二车间所耗半成品成本差异其计算如下：本月所耗半成品应负担的成本差异=本月所耗半成品计划成本半成品成本差异率 =60 0007.15%=4 290（元）在本任务中，企业的月末在产品按定额成本计算其成本，不负担半成品成本差异，半成品成本差异全部计入产成品，由当月完工产成品负担。在分步法下，各生产步骤所领用的半成品就相当于该步骤领用直接材料，因此，结转各生产步骤所耗半成品成本，无论是实际成本核算还是计划成本核算，其基本原理与领用直接材料进行产品生产一样。在计划成本综合结转法下，由于是按计划成本结转半成品成本，可以简化半成品收入、发出凭证的计价和记账工作，提高核算效率。当企业自制半成品品种较多时，可以分类计算各类半成品成本差异率，调整各生产步骤所耗半成品的成本差异，简化按每一品种计算成本差异的工作量。如果月初半成品结存量较大，本月所耗半成品大部分或全部是以前各月份生产的，为简化计算，可以根据上月末即本月初的半成品成本差异率来调整本月各生产步骤所耗半成品成本差异。由此，也可以同步进行各生产步骤的产品成本计算，无需等待，从而加速成本计算。另外，采用计划成本结转法结转半成品成本，剔除了上一生产步骤成本超支后节约对下一生产步骤成本水平的影响，以便明确责任，进行成本考核和分析。3 3综合结转法成本还原综合结转法成本还原半成品按综合成本结转，各生产步骤所耗半成品成本是以“自制半成品”或“直接材料”项目综合反映，结转时简单、方便。但是，由此所计算的产成品成本，其所耗的半成品成本也是以“自制半成品”或“直接材料”项目反映，不能按原始成本项目提供成品成本资料。另外，如果产品生产步骤较多，随着产品加工步骤连续综合结转后，完工产成品成本中绝大部分费用是最后一个生产步骤所耗半成品成本，加工费用仅是最后一个生产步骤的费用，而且在完工产成品成本中所占比重很少，与产品成本结构的实际情况相背离，不利于分析和考核产品成本的构成和水平。因此，在综合结转分步法下，为了反映产成品的成本构成情况，需要进行成本还原。成本还原是指将产成品成本中的“自制半成品”或“直接材料”项目中的综合成本分解还原成原始的成本项目。成本还原时一般按逆序进行，具体做法是：从最后一个生产步骤开始，逆向将每个步骤所耗上步骤的半成品综合成本，按上一步骤各成本项目的结构逐步分解还原，然后，将各生产步骤相同的成本项目相加，求出还原后的按原始成本项目构成的产成品成本。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-3】某企业生产某产品，经过三个生产步骤生产，上一生产步骤直接为下一生产步骤提供半成品，直至产成品生产出来，各生产步骤逐步综合结转情况如表6所示。表表6 6 各生产步骤生产成本汇总表各生产步骤生产成本汇总表任务要求：对产品成本构成基本情况进行分析，进行产品成本还原。工作过程：步骤1：对任务资料进行分析。从表8-6中数据可见，第一步骤完工的半成品成本5 200元，转入第二步骤，构成其半成品成本；第二步骤完工的半成品成本9 100元，转入第三步骤，构成产成品中的半成品。在第三步骤产成品成本中，半成品成本为9 100元，占产成品成本的比重为85.05%（即9 100/10 700100%），直接人工成本为650元，占产成品成本的比重为6.07%（即650/10 700100%），制造费用为950元，占产成品成本的比重为8.88%（即950/10 700100%），后两项共计占产成品成本的比重仅为14.95%，明显偏小，而与该产品的实际成本结构不符。该产品的实际成本结构为直接材料成本2 500元，占产成品成本比重为23.36%（2 500/10 700100%）；直接人工成本3 200元，占产成品成本比重为29.91%；制造费用5 000元，占产成品成本比重为46.73%。后两项共计76.64%，明显占有较大比重，因此，为了正确反映产品成本构成，考核成本水平，应将综合的半成品成本还原。步骤2：根据上述分析，得出结论，该企业需要进行产品成本还原。成本还原方法有两种：一是按各生产步骤所耗的半成品综合成本占上一生产步骤所产完工半成品成本的比重还原；二是将各生产步骤所耗半成品综合成本按上一生产步骤所产完工半产品各成本项目的比重还原。（1）计算成本还原分配率进行成本还原。半成品综合成本按生产步骤所耗半成品占上一生产步骤所产完工半成品成本的比重还原。在该方法下，要计算还原分配率。计算公式如下：某步骤成本还原分配率=本月某步骤完工产品所耗上一步骤半成品成本/本月上步骤所产该种完工半成品成本100%某步骤各成本项目金额=该步骤成本还原前金额该步骤成本还原分配率产成品还原后，各成本项目金额计算公式为：直接材料项目金额=第一步骤还原后直接材料项目金额加工费用项目金额=各步骤还原后的加工费用项目金额+最后步骤加工费用项目金额公式中所指某步骤若为最后生产步骤，其完工产品就是指产成品；若不是最后生产步骤，其完工产品则是指完工半成品。（2）计算成本项目比重进行成本还原。将生产步骤所耗半成品综合成本按上一生产步骤各成本项目所占完工半成品成本的比重还原。在该方法下，要计算上一步骤所完工半成品各成本项目的比重。计算公式如下：某步骤成本项目比重=本期该步骤完工半成品中该成本项目的金额/本期该步骤完工半成品成本100%【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-4】见【任务2-1】资料中甲产品成本，在第二车间甲产品成本明细账中（见表3），本月产成品成本186 390元，其中耗用半成品成本81 990元。任务要求：按第二车间甲产品成本所占到第一车间甲半成品成本明细账中（表1）本月所产甲半成品成本85 100的比例作为还原分配率，用它分解成本，计算出按原始成本项目构成的甲产品成本。步骤1：根据任务资料，计算成本还原分配率。成本还原分配率=81 990/85 100=0.9634547该成本还原分配率数据表明，每生产1元的甲半成品，甲产成品耗用0.9634547元。以还原分配率分别乘以第一车间本月所完工半成品的各成本项目，即可计算各成本项目的费用被产品耗用多少，从而将产成品中的综合半成品成本分解还原。步骤2：将完工产成品中的综合半成品成本分解还原，其计算如下：产成品所耗半成品成本中的直接材料费用=45 6000.9634547=43 933.53（元）产成品所耗半成品成本中的直接人工费用=13 2000.9634547=12 717.60（元）产成品所耗半成品成本中的制造费用=26 3000.9634547=25 338.87（元）还原后各项目费用合计=43 933.53+12 717.60+25 338.87=81 990（元）步骤3：编制产成品成本还原计算表，如表7所示。表表7 7 产成品成本还原计算表产成品成本还原计算表还原后的各项目费用之和为81 990元，与产成品中的自制半成品综合成本81 990元相抵消，因此，以负数填列在产品成本还原计算表中。在产品成本还原计算表中，以还原后产成品成本各项目分别除以产量，即可计算出还原后的产成品单位成本。【任务2-1】为两个生产步骤，如果企业生产步骤在两个步骤以上，还应继续还原，直至所有的“自制半成品”或“直接材料”项目的综合成本都还原为原始的成本项目。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-5】仍以【任务2-1】甲产品成本资料。任务要求：按上一步骤所产半产品各成本项目比重，对产成品成本还原，并编制产成品成本还原计算表。工作过程：步骤1：根据任务资料，计算甲半成品各成本项目比重。计算公式如下：直接材料费用比重=45 600/85 100100%=53.584%直接人工费用比重=13 200/85 100100%=15.511%制造费用比重=26 300/85 100100%=30.905%以各成本项目的比重分别乘以产成品成本中所耗的自制半成品综合成本81 990元，即可计算出自制半产品综合成本中各原始成本项目的费用，就可以将产成品成本还原成原始的成本项目。步骤2：编制产成品成本还原计算表，如表8所示。表表8 8 产成品成本还原计算表产成品成本还原计算表综上所述，综合结转分步法有利于反映各生产步骤所耗半成品成本及各步骤加工费用的水平，有利于加强对各生产步骤产品成本的管理。但是，为了从整个企业反映产品成本的构成情况，加强综合成本管理，必须将产成品成本中所耗半成品成本还原。这加大了会计核算工作量。针对综合结转分步法的利弊，该方法一般适用于半成品具有独立的经济意义，管理上要求计算各生产步骤完工产品所耗的半成品成本，但不要求反映产品成本原始构成项目的情况。分项结转分步法是将各生产步骤所耗用上一生产步骤的半成品成本，按照成本项目分项逐一结转，计入该生产步骤的产品成本计算单或基本生产成本明细账中各个相应的成本项目。如果企业半成品不是直接转移，而是通过半成品库进行半成品收发核算，则应在自制半成品明细账中按各成本项目分设专栏，半成品收发时，也应按成本项目登记。该方法既可以按实际成本结转半成品成本，也可以按计划成本结转半成品成本。但是，分项结转半成品成本，若按计划成本核算，则结转半成品成本差异的工作量较大。因此，在实际工作中一般采用实际成本分项结转的方法。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务2-6】仍以【任务2-1】甲产品资料。任务要求：采用分项结转分步法结转半成品成本（会计分录略去）。工作过程：步骤1：根据前例第一车间甲半成品成本明细账，以及甲半成品入库单和领用单，登记自制半成品明细账，如表9所示。在表9中，月初余额应根据上月资料计算登记；本月收入数量，应根据第一车间半成品入库单上的入库数量登记；本月收入半成品实际成本，应根据第一车间甲半成品成本明细账中的完工转出半成品成本逐项登记；将各成本项目的累计数分别除以累计数量，计算出各成本项目的单位成本；本月发出半成品数量，应根据甲半成品领用单上的领用数量登记；本月发出半成品的实际成本，应根据发出半成品的数量分别乘以各成本项目的单位成本计算登记；月末余额，根据累计数量和累计实际成本减去本月发出的数量和实际成本计算登记。表表9 9 自制半成品明细账自制半成品明细账步骤2：根据各项生产费用分配表、甲半成品领用单、自制半成品明细账、产成品入库单和第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本计算单或基本生产成本明细账，如表10所示。表表10 10 产品成本计算单产品成本计算单在表10中，月初在产品定额成本，应根据上月末成本资料登记；本步骤发生的加工费用，应根据工资及职工福利费分配表和制造费用基本生产车间分配表登记；本月耗用半成品成本，应根据甲半成品领用单上的领用数量和自制半成品明细账中自制半成品单位成本计算而得；完工产成品成本，根据生产费用累计数减去月末在产品定额成本计算而得。从上述分项结转分步法可见，它能够清晰地按产品成本的原始构成项目提供成本资料，便于考核分析产品成本计划的执行情况，无需进行产品成本还原。但是，分项结转时，结转半成品成本要按成本项目逐项结转，加大了核算工作量；而且在产成品及各步骤完工半成品成本中无法反映所耗上一生产步骤半成品成本，难以对各生产步骤进行产品成本分析。综上所述，分项结转分步法一般适用于管理上不要求反映各生产步骤完工产品所耗上一步骤半成品成本及本步骤加工费用，只要求按原始成本项目计算产品成本的企业。二、逐步结转分步法的优缺点和适用范围二、逐步结转分步法的优缺点和适用范围综上所述，逐步结转分步法的优点主要表现在以下三方面：综上所述，逐步结转分步法的优点主要表现在以下三方面：（1）能够按照产品生产步骤提供各步骤完工半成品的成本资料。（2）半成品实物无论是否通过半成品库收发核算，半成品成本都随同半成品实物一起转移到后续生产步骤，而半成品成本实际上反映了半成品所占用的资金。因此，逐步结转分步法能够提供半成品实物管理与资金管理所需要的有关数据。（3）对各生产步骤所耗上一生产步骤半成品成本和本步骤所发生的加工费用反映比较清晰全面。逐步结转分步法虽然有上述优点，但也存在不足之处，主要有两方面：逐步结转分步法虽然有上述优点，但也存在不足之处，主要有两方面：（1）各生产步骤的半成品要按生产步骤逐步结转，后续生产步骤的成本必须在前一步骤成本计算完毕，才可以计算，否则，无法归集所耗的上一步骤的半成品成本。因此，限制了成本计算工作的速度。（2）在综合结转分步法下，为反映产品成本的原始成本项目构成情况，需要进行成本还原；若是分项结转分步法，又增加结转半成品成本的工作量。因此，逐步结转分步法的成本核算工作量较大。针对逐步结转分步法的优缺点，该方法一般适用于半成品的种类较少，因而逐步结转半成品工作量较小的企业，或者也可用于半成品种类较多，但是管理上要求计算各生产步骤半成品成本，提供相应的成本数据的企业。任务任务3 3 掌握平行结转分步法掌握平行结转分步法一、平行结转分步法的概念一、平行结转分步法的概念在大量大批多步骤生产的企业，各生产步骤所生产的半成品种类较多，但管理上不要求计算各生产步骤半成品成本，为了加快成本计算速度，简化核算工作量，可以采用平行结转分步法。平行结转分步法是在计算各生产步骤产品成本时，不计算该步骤所产的半成品成本，也不计算该生产步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算该生产步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用等各项费用，以及各项费用应计入产成品成本中的“份额”，然后将各生产步骤成本明细账中应由同一种产成品所负担的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本的一种分步法。在平行结转分步法下，各生产步骤之间只进行实物转移，半成品成本不随同实物一起转移。因此，平行结转分步法又称不计算半成品成本分步法。二、平行结转分步法的核算程序二、平行结转分步法的核算程序平行结转分步法的核算程序如下图所示。平行结转分步法核算程序平行结转分步法核算程序由于各生产步骤不计算半成品成本，也不逐步结转半成品成本，在产成品入库时，才将各生产步骤应由产成品负担的份额，由各生产步骤的产品成本明细账中转出；借记“库存商品”科目，贷记“基本生产成本”科目。因此，无论半成品实物是直接转移到下一生产步骤，还是通过半成品库收发，无需通过“自制半成品”科目核算。三、生产费用在完工产品和在产品之间分配三、生产费用在完工产品和在产品之间分配采用平行结转分步法，各生产步骤需要在该步骤完工产品与月末在产品之间分配生产费用。但平行结转分步法下的完工产品仅指产成品，各生产步骤的完工产品成本，是指该生产步骤的生产费用用于产成品成本中的份额。平行结转分步法下的在产品包括该生产步骤加工中的在产品，该生产步骤已加工完成入库的半成品，以及转移到后续生产步骤加工但尚未最后形成产成品的在产品。因此，平行结转分步法下的在产品是对整个产品生产过程而言的广义在产品，随之所形成的在产品成本，也是广义在产品成本。在广义在产品中，后两部分的半成品成本已离开该生产步骤，但在该生产步骤的产品成本明细账中，仍保留其成本。因此，在平行结转分步法下，各生产步骤所发生的直接材料、直接人工、制造费用等各项费用要在产成品与广义在产品之间进行分配，计算产成品和广义在产品应负担的各生产步骤费用的份额。各生产步骤应计入产成品成本中的份额，可以按如下公式计算：某生产步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量单位产成品耗用该步骤半成品数量该步骤半成品单位成本式中，计算“该步骤半成品单位成本”时，可以比照项目七生产费用在完工产品与在产品之间分配的各种方法进行。通常可用约当产量法、定额比例法、月末在产品定额成本法计算。其计算公式如下（按约当产量法计算）：某步骤半成品单位成本=（该步骤期初在产品费用+本期发生费用）/（该步骤期初半成品数量+本期完工半成品数量+该步骤在产品约当产量）该步骤月初半成品数量是指本步骤已经完工而留存于以后步骤需要进一步加工的在产品数量和留存于半成品库的数量之和。按定额比例计算法，其计算公式为：某步骤半成品单位成本=（该步骤期初在产品费用+本期发生费用）/（该步骤期初半成品定额+本期完工半成品定额+该步骤月末在产品定额完工半成品单位定额）单位定额是指材料消耗定额或工时定额。分母中的各项定额是指半成品或在产品数量乘以单位定额。【典型任务案例】【典型任务案例】【任务3-1】某企业生产某产品，经过两个生产步骤，原材料在生产开始时一次投入，月末第一步骤在加工中的在产品600件，完工率50%；第二步骤在加工中的在产品400件，产成品4 000件。第二步骤单位在产品和产成品耗用第一步骤半成品2件。第一步骤月初在产品成本和本月发生生产费用共计535 300元，其中，直接材料235 000元，直接人工163 800元，制造费用136 500元。任务要求：（1）采用约当产量法计算第一步骤费用应计入产成品成本中的份额。（2）采用定额比例法分配计算第一步骤费用应计入产成品成本中的份额。工作过程：步骤1：采用约当产量法分成本项目计算第一步骤费用应计入产成品成本中的份额。计算公式为：第一步骤半成品直接材料单位成本=23 5000/（600+4 0002+4002）=25元/件第一步骤半成品直接人工单位成本=163 800/（60050%+4 0002+4002）=18元/件第一步骤半成品制造费用单位成本=136 500/（60050%+4 0002+4002）=15元/件第一步骤应计入产成品成本份额=4 0002（25+18+15）=464 000（元）步骤2：采用定额比例法分成本项目法计算第一步骤费用应计入产成品成本中的份额。如果按定额比例法分配计算，则该单位半成品直接材料定额消耗量为65千克，单位半成品定额工时为18小时，单位在产品定额工时为9小时，则：第一步骤半成品直接材料单位成本=23 5000/（600+4 0002+4002）6565=25（元/件）第一步骤半成品直接人工单位成本=163 800/6009+（4 0002+4002）18）18=18（元/件）第一步骤半成品制造费用单位成本=136 500/（6009+（4 0002+4002）1818=15（元/件）第一步骤应计入产成品成本份额=4 0002（25+18+15）=464 000（元）如果企业定额资料比较完整，定额比较准确，采用定额比例法或月末在产品定额成本法比较合理。一、平行结转分步法实务操作一、平行结转分步法实务操作【典型任务案例】【典型任务案例】【任务3-2】某企业生产A产品，经过两个生产车间，产成品与广义在产品之间的费用分配采用定额比例法，其中直接材料费用按定额直接材料费用比例分配，直接人工费和制造费用等加工费用按定额工时比例分配。其有关定额资料如表11所示。表表11 11 产品定额资料表产品定额资料表任务要求：采用平行结转分步法计算A产品成本。工作过程：步骤1：设该企业月末未对在产品进行盘点，月末在产品定额成本，应根据月初在产品定额成本加上本月投入的定额成本减去产成品的定额成本计算而得。其计算公式如下：月末在产品定额直接材料费用=月初在产品定额直接材料费用+本月投入定额直接材料费用本月产成品定额直接材料费用月末在产品定额工时=月初在产品定额工时+本月投入定额工时本月生产成品定额工时步骤2：根据表11中有关定额资料登记A产品成本计算单或基本生产成本明细账中，表12、表13分别为定额直接材料费用和定额工时。表表12 12 产品成本计算单产品成本计算单表表13 13 产品成本计算单产品成本计算单步骤3：计算8月31日的月末在产品定额直接材料费用和定额工时。根据前述公式，表12中第一车间月末在产品有关计算如下：月末在产品定额直接材料费用=64 250+84 950130 000=19 200（元）月末在产品定额工时=2 565+5 9856 000=2 550（小时）表12中各项生产费用分配率根据各项生产费用累计数分别除以月初在产品和本月投入的定额直接材料费用和定额工时之和计算。如果企业月末对在产品进行盘点，可以根据定额直接材料费用和工时定额计算月末在产品定额直接材料费用和定额工时，则各生产费用分配率可以根据各项生产费用计数分别除以产成品与月末在产品的定额直接材料费用和定额工时之和计算。本任务采用前者，计算如下：直接材料费用分配率=141 740/（64 250+84 950）=0.95直接人工费用分配率=21 375/（2 565+5 985）=2.5制造费用分配率=23 940/（2 565+5 985）=2.8产成品成本中各项生产费用的份额，是根据产成品的定额直接材料费用和定额工时分别乘以相应的生产费用分配率计算而得。月末在产品成本中各项生产费用的份额，可以根据月末在产品的定额直接材料费用和定额工时分别乘以相应的生产费用分配率计算，也可以用各项生产费用累计数分别减去相应的产成品生产费用份额计算。计算如下：产成品成本第一车间直接材料费用份额=130 0000.95=123 500（元）月末在产品成本中第一车间直接材料费用份额=19 2000.95=18 240（元）或=141 740123 500=18 240（元）产成品成本中第一车间直接人工费用份额=6 0002.5=15 000（元）月末在产品成本中第一车间直接人工费用份额=2 5502.5=6 375（元）或=21 37515 000=6 375（元）产成品成本中第一车间制造费用份额=6 0002.8=16 800（元）月末在产品成本中第一车间制造费用份额=2 5502.8=7 140（元）或=23 94016 800=7 140（元）根据上述方法计算表8-13第二生产车间有关数据如下：月末在产品定额工时=2 285+9 1159 000=2 400（小时）直接人工费用分配率=29 640/（2 285+9 115）=2.6制造费用分配率=35 340/（2 285+9