《成本管理会计》模块二.pptx

模块二 生产费用的归集与分配2 目录页CONTENTSPAGE第一节材料费用的归集与分配第三节辅助生产费用的归集与分配第五节损失费用的归集与分配第二节人工费用的归集与分配第四节制造费用的归集与分配第六节生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配3 目录页CONTENTSPAGE材料费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配损失费用的归集与分配人工费用的归集与分配制造费用的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配第一节第三节第五节第二节第四节第六节4 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配一、材料费用的概念产品成本中的材料费用，是指企业产品生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、备品备件、包装物、燃料、动力和低值易耗品等。在生产过程中被用来加工的材料，是生产过程中的劳动对象，构成了产品实体，或有助于产品形成，或为劳动工具所消耗。5 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配二、材料费用的归集材料费用的原始凭证（一）领料单；限额领料单；领料登记表；退料单。6 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配领料单0101领料单（见表2-1）一般是一式三联。领料部门在填制完成后，凭此向仓库领料，经收、发料双方签章，仓库据以发料，并留下一联作为发料的凭证，一联送交财务部门作为入账的依据，一联送还领料部门作为其领料的凭证。领料单多数情况下是一单一料，适用于零星消耗和不经常领用材料的领发业务。表2-1 领料单材料编号材料类别名称规格计量单位数量单价（元）金额（元）请领实发 年 月 日 编号：领料部门：发料仓库：生产部门负责人：领料人：发料人：7 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配限额领料单0202限额领料单（见表2-2）是指在一定的时期和规定的期限内可以多次使用的领发料累计凭证，适用于经常领用并有消耗定额的材料。限额领料单一般是一式多联，由供应部门或生产计划部门在月份开始前，根据生产计划和产品消耗定额等有关资料，按车间、部门或工作令号填写所需要的材料品种和限额，经供应部门和计划部门负责人签章后，一联留存备查，一联送交用料部门或车间，另一联送仓库。注意：限额领料单上列明的“领用限额”是领用部门当月可领用材料的最高限额。每次领料时，应在限额领料单内填写实发数量，并结算出限额结余额，月末计算出实发数量和金额，转交财务部门，作为发出材料核算的依据。优点：限额领料单既可以节约大量发料凭证，简化核算手续，也可以有效监督材料消耗定额的执行，及时有效地控制材料的领用。8 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配表2-2 限额领料单领料单位：材料名称：发料仓库：计划产量：单位消耗定额：编号：材料编号材料类别名称规格计量单位领用限额实领总数量计划单价金额备注日期请领实发退料限额结余数量领料单位签章数量收料人签章发料人签章数量收料人签章发料人签章合计供应部门负责人：生产部门负责人：保管员：9 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配退料单0303退料单（见表2-3）由退料部门退料时填列，退料后，退料部门留下一联，作为退料的依据；仓库留下一联，作为收料的依据；另一联转交财会部门入账。如果月末存在已领未用的多余材料，生产部门必须填制退料单，将多余材料退回仓库。对下月仍需继续使用的月末多余材料，应办理“假退料”手续，即填制本月份的“退料单”与下月份的“领料单”，交给仓库办理退料和领料手续，但材料仍在原车间、部门，并不退回仓库。表2-3 退料单年 月 日退料单位：编号：原因：退回仓库：材料编号材料类别名称规格计量单位数量单价（元）金额（元）实发退回生产部门负责人：领料人：发料人：10 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配领料登记表0404领料登记表（见表2-4）也是可以在一定时期内多次使用的领发料累计凭证，一式多联，平时存于仓库。它适用于经常领用的、数量零星的消耗材料。领料时，由领料人在该表上签收，月末汇总后，仓库自留一联，一联交领料部门，另一联转交财会部门入账。表2-4 领料登记表领料部门：发料仓库：材料编号材料类别名称规格计量单位日期领用数量累计领用数量领料人发料人材料单价合计金额11 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配材料发出的计价（二）实际成本计价法0101在按实际成本进行材料日常核算的情况下，收料凭证和材料明细账的收入栏均按实际成本计价；明细账上发出材料的金额，应采用加权平均法、先进先出法和个别计价法等方法计算登记，并根据计算出的材料实际单位成本乘以发出材料数量填制领料凭证，并据以登记材料明细账的发出栏。实际成本计价法通常适用于规模小、材料品种少、采购业务不多的企业。12 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配1）加权平均法加权平均法是以月初和本月收入材料的数量为权数，计算材料的平均单位成本，再乘以发出材料的数量，据以计算出发出材料成本的方法。其计算公式为：材料平均单位成本 本月发出材料实际成本本月发出各批材料数量之和材料平均单位成本13 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配【例2-1】2016年6月初，马年公司库存A材料320千克，单价为6.0元/千克。6月6日，生产领用A材料100千克；6月16日，购入A材料120千克，单价为6.2元/千克；6月20日，生产领用A材料280千克；6月25日，又购入A材料140千克，单价为6.6元/千克；6月28日，再次领用80千克。采用加权平均法计算生产领用A材料的实际成本，计算过程如下：A材料平均单位成本 6.19（元/千克）发出A材料的实际成本（10028080）6.192 847.4（元）采用加权平均法计算发出材料实际成本适用于各月材料单价变化较大，材料采购业务较多的企业。但是，由于核算工作都集中在月末进行，所以会影响产品成本计算的及时性，也不利于掌握材料的日常结存情况。14 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配2）先进先出法先进先出法是指根据先购进先发出的原则，对于发出的材料以先购进材料的成本进行计价，从而计算发出材料成本的方法。先进先出法能够及时反映材料的收、发及结存的数量和金额，便于掌握储备资金的变化情况，但如果一次发出材料数量属于两批或两批以上时，则要查明有关各批材料的实际单位成本，核算手续比较繁琐。如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。采用先进先出法核算发出材料实际成本，当材料采购成本持续上涨时，计算的产品成本将会偏低，虚增企业利润；当材料采购成本持续下降时，计算出来的产品成本会偏高，因此，该方法适用于单位成本变动不大的材料。15 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配【例2-2】以【例2-1】中马年公司的数据资料为例，按先进先出法计算发出材料成本，其结果如表2-5所示。表2-5 材料明细账（先进先出法）材料名称：A材料单位：元2016年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61月初余额3206.019206领用1006.06002206.0132016购入1206.27442201206.06.2132074420领用220606.06.21320372606.237225购入1406.6924601406.26.637292428领用60206.26.63721321206.679230本月合计260166846027961206.679216 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配3）个别计价法个别计价法，又称分批计价法，是指以某批入库材料的实际单位成本作为发出材料的单位成本，计算发出材料实际成本的一种方法。该方法适用于按购入批次分别入库、保管和领用的材料。17 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配实际成本计价法0202在按计划成本计价进行材料日常核算的情况下，收料凭证、领料凭证都按计划单位成本计价，材料明细账中的收入栏和发出栏的金额也都按计划成本登记。计划成本计价法通常适用于规模较大、材料品种繁多、采购业务较多的企业。采用计划成本计价法，日常每一种材料的收发结存都采用计划成本进行简化核算，月末计算材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。18 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配材料成本差异率是材料成本差异额与材料计划成本的比率。通常情况下，材料成本差异率有上月材料成本差异率、本月入库材料成本差异率和累计材料成本差异率三种形式。其计算公式分别为：上月材料成本差异率 本月入库材料成本差异率 累计材料成本差异率19 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配然后，根据发出材料计划成本及材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异和发出材料的实际成本。计算公式为：材料成本差异额材料实际成本材料计划成本（正数是超支差，负数为节约差）发出材料应负担的差异额发出材料的计划成本 材料成本差异率本月发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应负担的差异额20 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配【例2-3】2016年11月初，华宝公司库存材料的计划成本为80 000元，材料成本差异额为2 000元。本月入库材料计划成本为100 000元，材料成本差异额为-6 000元。本月发出材料计划成本为100 000元。计算本月发出材料的实际成本（三种材料成本差异率）。（1）上月材料成本差异率。上月材料成本差异率2 00080 000100%2.5%发出材料应负担的差异额100 0002.5%2 500（元）本月发出材料的实际成本100 0002 500102 500（元）（2）本月入库材料成本差异率。本月入库材料成本差异率-6 000100 000100%-6%发出材料应负担的差异额100 000（-6%）-6 000（元）本月发出材料的实际成本100 0006 00094 000（元）21 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配 接上（3）累计材料成本差异率。累计材料成本差异率 100%-2.22%发出材料应负担的差异额100 000（-2.22%）-2 220（元）本月发出材料的实际成本100 0002 22097 780（元）从例2-3可以看出，不同的材料成本差异率对发出材料的实际成本影响是不同的。因此，在计算发出材料的实际成本时应根据企业实际情况慎重选择，否则会影响成本核算资料的真实性。22 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配三、材料费用的分配材料费用的分配是指将企业一定时期内耗用的材料，按用途、部门和受益对象分配计入产品成品和期间费用的过程，即确定费用归属的过程。基本生产车间为生产产品而耗费的材料，应记入“基本生产成本”账户；辅助生产车间耗费的材料，应记入“辅助生产成本”账户；间接用于产品生产而发生的材料，应记入“制造费用”账户；销售部门耗用的材料，应记入“销售费用”账户；企业行政管理部门耗费的材料，应记入“管理费用”账户；在建工程耗费的材料，应记入“在建工程”账户。23 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配材料费用的分配方法（一）1定额消耗量比例法定额消耗量比例法是按照各种产品的材料消耗量比例分配材料费用的方法，适用于各种材料消耗定额比较健全且相对准确的材料费用的分配。其计算公式为：某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量 单位产品材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率24 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价定额消耗量比例法可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗定额的管理，但分配计算的工作量大。为了简化核算，可以按材料消耗量比例法直接分配材料费用，但这种方法不能提供实际耗用量资料，不便于考核和分析材料消耗定额的执行情况。其计算公式为：材料费用分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额消耗量材料费用分配率25 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配【例2-4】新星工厂生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料9 000千克，单价为6元/千克，材料费用54 000元。生产甲产品20件，单位甲产品材料消耗定额为440千克；乙产品40件，单位乙产品材料消耗定额为80千克。按定额消耗量比例法，分配材料费用计算如下：（1）方法一。甲产品材料定额消耗量204408 800（千克）乙产品材料定额消耗量40803 200（千克）材料消耗量分配率 0.75甲产品应分配的材料费用0.758 800639 600（元）乙产品应分配的材料费用0.753 200614 400（元）（2）方法二。材料费用分配率 4.50甲产品应分配材料费用4.508 80039 600（元）乙产品应分配材料费用4.503 20014 400（元）26 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配2定额成本比例法定额成本比例法是指以各种产品的定额成本来分配材料费用的方法，通常适用于几种产品共同耗用多种材料的情况。其计算公式为：即某种产品材料定额成本该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额成本材料费用分配率 某种产品应分配的实际材料费用该种产品材料定额成本材料费用分配率27 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配【例2-5】2016年10月，大宏公司生产A、B两种产品，共同耗用圆钢、铜丝两种材料。其中，圆钢耗用2 400千克，单价为100元/千克；铜丝耗用8 000千克，单价为45元/千克。A产品的实际产量为1 200件，单位产品材料消耗定额成本为600元；B产品的实际产量为800件，单位产品材料消耗定额成本为300元。按定额成本比例法，材料费用分配计算如下：A产品材料总定额成本1 200600720 000（元）B产品材料总定额成本800300240 000（元）材料费用分配率 0.625A产品应分配的材料费用0.625720 000450 000（元）B产品应分配的材料费用0.625240 000150 000（元）28 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配3重量（产量）比例法重量（产量）比例法是以各种产品的重量（产量）来分配材料费用的方法，适用于耗用同种材料的几种产品，其耗用量的多少直接与产品重量（产量）有关。其计算公式为：材料费用分配率 某种产品应分配的材料费用该产品总重量（产量）材料费用分配率29 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配【例2-6】新华企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，重量分别为200千克和300千克，共同耗用原材料25 000元，按产品的重量比例法分配共耗用用原材料，计算分配如下：材料费用分配率 50甲产品应分配的材料费用2005010 000（元）乙产品应分配的材料费用3005015 000（元）30 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配材料费用分配的账务处理（二）材料采用实际成本计价，在编制材料费用分配表时，若有退料凭证的，则应将其金额从相关的领料凭证中扣除。1实际成本计价法下材料费用分配的账务处理材料按计划成本计价时，材料费用分配表要增加三栏，分别是“计划成本”栏、“差异率”栏、“差异额”栏。在编制材料费用分配表时，首先将发出材料汇总表上的计划成本加总后，直接填入或分配填入相关的“计划成本”栏内，然后根据本月各种材料的成本差异率，计算应负担的差异额填入“差异额”栏内。2计划成本计价法下材料费用分配的账务处理31 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配四、外购动力费用的核算外购动力费用的归集（一）支付外购动力费用时，一般通过“应付账款”科目核算，月末按外购动力的用途和数量将其分配到各个收益对象。如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，也可以不通过“应付账款”科目核算，在付款时直接借记各成本费用科目，贷记“银行存款”科目。例例2-92-9p大华公司收到电力公司账单，列明耗用电力60000度，每度电0.70元，共计 42000元，增值税额为7140元，公司签发转账支票付讫。编制的会计分录为：借：应付账款 42000 应交税费应交增值税（进项税额）7140 贷：银行存款 4914032 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配外购动力费用的分配（二）外购动力费用的分配方法0101企业耗用的外购动力一般可以用仪器、仪表显示耗用量，来确定各部门、各产品的实际耗用量，然后根据各部门耗用的数量乘以外购动力单价就可以计算出各部门、各产品应负担的动力费用。如果没有计量仪表，可按生产工时比例、机器工时比例或定额耗用量比例等将耗用的动力费用分配到各种产品成本中去。其计算公式为：分配率某种产品应分配的动力费用该种产品的分配标准分配率33 模块二生产费用的归集与分配第一节 材料费用的归集与分配外购动力费用的账务处理0202直接用于产品生产的外购动力费用，如果该动力费用在产品成本构成中所占的比重较大，应记入“基本生产成本”科目下的“燃料及动力”成本项目；如果外购动力费用在产品成本构成中所占比重不大，可以记入“基本生产成本”科目下的“直接材料”成本项目，也可以记入“制造费用”项目。用于辅助生产车间、基本生产车间照明、在建工程、销售部门及行政管理部门的外购动力应分别记入“辅助生产成本”“制造费用”“在建工程”“销售费用”“管理费用”等科目核算。在实际工作中，通常编制外购动力分配表进行外购动力费用的分配。34 目录页CONTENTSPAGE材料费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配损失费用的归集与分配人工费用的归集与分配制造费用的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配第一节第三节第五节第二节第四节第六节35 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配一、人工费用的构成工资总额（一）根据国家统计局发布的关于职工工资总额组成的规定，工资总额由以下六部分组成：计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬，包括实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门批准的定额和计件单价支付给个人的工资；按工作任务包干方法支付给个人的工资；按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资。2计件工资计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬，包括对已做工作按计时工资标准支付的工资、实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资、新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）、运动员体育津贴。1计时工资36 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配加班加点工资是指对法定节假日和休假日工作的职工，以及在正常工作日以外延长工作时间的职工按规定支付的工资。5加班加点工资津贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的劳动报酬。补贴是指为了保证职工工资水平不受物价上涨或变动的影响而支付给职工的物价补助，也称物价补贴。4津贴和补贴奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬，包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖及其他奖金。3奖金特殊情况下支付的工资，包括根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资，附加工资和保留工资。6特殊情况下支付的工资37 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配职工福利费（二）职工福利费是指企业为职工提供的福利，如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。社会保险费（三）社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。这里的养老保险费指的是基本养老保险费，根据企业年金试行办法企业年金基金管理试行办法等相关规定，向有关单位（企业年金基金管理人）缴纳的养老保险费称为补充养老保险费；而以商业形式提供给职工的各种保险待遇则称为商业养老保险费。38 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配住房公积金（四）住房公积金是指企业按照国家住房公积金管理条例规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。工会经费和职工教育经费（五）工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。39 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配非货币性福利（六）辞退福利（七）非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，如企业将自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，或将支付了一定补贴的商品或服务提供给职工等。辞退福利是指企业由于实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。其他相关支出（八）其他相关支出是指企业除了上述七种以外的其他为获取职工提供的服务而给予的报酬。40 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配二、人工费用的归集人工费用的原始记录（一）考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录，其形式有考勤簿、考勤卡片和考勤刷卡等。1考勤记录产量记录，也称产量及产品工时记录，是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录，如派工单、加工路线单、产量通知单等。2产量记录奖金、津贴和补贴通知单，代扣款通知单，废品通知单等，也是核算工资费用的重要原始依据。41 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配人工费用的计算（二）计时工资的计算0101计时工资是根据每位职工的工资标准和考勤记录中出勤或缺勤天数计算的。计时工资有月薪制、周薪制、日薪制和小时工资制，企业一般采用月薪制和日薪制两种方法。1）月薪制月薪制是指按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算的一种方法。企业采用月薪制，不论各月节假日的多少，职工只要出满勤就可以得到固定的标准工资。如果职工出现缺勤，就应按月工资标准扣除缺勤天数计算工资。计算公式为：应付职工计时工资月标准工资缺勤天数日工资42 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配日工资是指每位职工每日应得的平均工资额，计算方法有以下三种：（1）第一种方法，按法定工作日计算。其计算依据是：全年公历天数为365天，全年法定双休日为104天，全年法定节假日为11天，因此全年法定工作日为250（36510411）天，每月法定工作日即为20.83（25012）天。则日工资的计算公式为：按法定工作日计算日工资的优点是计算方便。同时，双休日和节假日不计算工资，因此在此期间缺勤也不扣工资。按照劳动法规定，法定节假日企业应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的11天法定节假日，这样每月法定工作日为21.75（365104）12天。则日工资的计算公式为：日工资 日工资 43 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配（2）第二种方法，按日历天数计算。按国家统计口径全年总天数为360天，每月的日历天数为30天，则日工资的计算公式为：采用日历天数计算日工资时，由于没有扣除节假日和双休日，因此，节假日和双休日也计算工资，即缺勤期间如果有双休日和节假日也按缺勤处理。日工资 44 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配（3）第三种方法，按当月满勤日数计算。日工资的计算公式为：优点：能够准确地计算出每位职工的应付工资额。缺点：由于每个月份的双休日、节假日天数不相同，因此每个月份的满勤日数也不固定，计算工作较麻烦，实际工作中很少采用这种方法。日工资 当月满勤日当月日历天数当月双休日天数当月节假日天数45 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配【例2-11】职工张华月标准工资为2 480元，2016年10月份出勤15天，某星期四至下星期一连续事假5天，病假3天，按规定病假工资为本人标准工资的80%（本月节假日为3天，双休日为8天）。采用上述三种方法计算张华10月份的计时工资。（1）按21.75天计算日工资。张华日工资 114.02（元）张华应得计时工资2 4803114.023114.02（180%）2 069.53（元）（2）按30天计算日工资。张华日工资 82.67（元）张华应得计时工资2 480582.67382.67（180%）2 017.05（元）（3）按当月满勤日数计算日工资。当月满勤日318320（天）张华日工资 124（元）张华应得计时工资2 48031243124（180%）2 033.6（元）46 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配2）日薪制日薪制是按职工实际出勤天数和日工资计算其应付计时工资的一种方法。采用日薪制的企业，由于每个月份的天数不同，职工的全勤月工资也是不固定的。其计算公式为：应付职工计时工资出勤天数日工资例例2-122-12以【例2-11】资料为基础，按21.75天和30天计算应付张华的计时工资。（1）按21.75天计算计时工资 应付张华计时工资（153）114.02380%114.022 326.01（元）（2）按30天计算计时工资 应付张华计时工资（15382）82.67380%82.672 182.49（元）47 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配计件工资的计算0202计件工资是指根据职工所完成的计件数量和计件单价计算支付的工资。其计算公式为：计件数量是指合格品数量和料废品数量之和。即由于材料质量不符合要求等客观原因造成的废品称为料废品。对于加工完成后发现的料废品，应同合格品一起计算计件工资；对于在加工过程中发现的料废品，应根据生产工人完成的定额工时折合成完工料废品计算计件工资。由于工人操作不当等原因造成的废品，属于工废品，不能支付工资，有的还应由工人赔偿损失。应付计件工资 （计件数量计件单价）计件数量合格品数量料废品数量48 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配在同一工人生产不同计件单价产品的情况下，为了简化计件工资的计算工作，也可以根据每一工人完成的定额工时总数和小时工资率计算计件工资。其计算公式为：计件单价（按产量定额计算）计件工资通常有个人计件工资和集体计件工资两种形式。1）个人计件工资的计算个人计件工资应根据产量记录中登记的每一个工人的产品产量乘以规定的计价单价计算。49 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配【例2-13】生产工人张伟10月份加工甲零件500个，验收时全部合格；加工乙零件400个，验收时发现，工废10件，料废30件（20件是在完工后发现的，另外10件是在加工过程中发现的，其完成定额工时120分钟）。张伟的小时工资为6元/小时，甲零件的定额工时为30分钟，乙零件的定额工时为20分钟。试计算张伟的本月计件工资。甲零件的计件单价630603（元）乙零件的计件单价620602（元）应付张伟的计件工资5003（36020）21202022 272（元）50 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配2）集体计件工资的计算集体计件工资的计算步骤为：首先按班组完成的计件数量乘以计件单价，计算出班组计件工资总额；其次，将班组计件工资总额在班组成员内部分配。常用的分配方法有以下两种：（1）按计时工资的比例分配。该方法适合对技术条件要求较高，且内部工资等级差别较大的班组，体现了技术因素。其计算公式为：应付班组集体计件工资总额（合格品数量料废品数量）计件单价应付班组计时工资总额 职工实际工作小时数小时工资率计件工资分配率应付班组集体计件工资总额应付班组计时工资总额应付某职工计件工资该职工计时工资计件工资分配率51 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配【例2-14】某班组由4名等级不同的工人组成，他们共同完成一项任务，共得计件工资8 440元。按计时工资的比例分配，有关资料及班组内部工资分配情况如表2-9所示。表2-9 班组计件工资分配表 单位：元姓名小时工资率实际工作小时计时工资计件工资分配率应得计件工资赵强81008003200李聪伟61156902760张洪山5804001600王菲455220880合计3502110844021104844052 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配（2）按实际工作小时数分配。该方法适合内部职工工资等级差别不大且对技术要求不高的班组，体现了平均分配。其计算公式为：计件工资分配率应付班组集体计件工资总额该班组实际工作小时数之和应付某职工计件工资该职工实际工作小时数计件工资分配率例例2-152-15 以【例2-14】的资料为基础，按实际工作小时数分配，计算班组内部职工计件工资如表2-10所示。表2-10 班组计件工资分配表姓名姓名实际工作小工作小时计件工件工资分配率分配率应得得计件工件工资赵强1002411李李聪伟1152772.65张洪山洪山801928.8王菲王菲551327.55合合计350844035024.11844053 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配 人工费用的确认（三）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的人工费用（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的各个收益对象，按下列情况分别处理：应由生产产品、提供服务负担的人工费用，记入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的人工费用，记入建造固定资产或无形资产的开发成本；上述两种情况之外的其他人工费用，记入当期损益。1人工费用的确认原则54 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配企业应设置“应付职工薪酬”科目，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。“应付职工薪酬”科目还应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“解除职工劳动关系补偿”“股份支付”等职工薪酬项目进行明细核算。企业应按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬工资”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；企业从“应付职工薪酬”中扣除各种款项时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应付款”“应缴税费应交个人所得税”等科目。2设置“应付职工薪酬”科目55 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配三、人工费用的分配企业在期末应将人工费用按照其发生的车间、部门及人员进行分配。u基本生产车间生产工人的费用，在计件工资制下属于直接计入费用，直接计入各种产品的“直接人工”项目；在计时工资制下，如果该车间只生产一种产品，则直接计入该产品的“直接人工”项目，如果该车间生产多种产品，其属于间接计入费用，需要分配后再计入各种产品成本的“直接人工”项目。u基本生产车间管理人员的费用应计入制造费用，辅助生产车间人员的费用应计入辅助生产成本，专设销售部门人员的费用计入销售费用，在建工程人员的费用计入在建工程，企业行政管理部门人员的费用记入管理费用。56 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配对于间接计入人工费用的分配，一般采用生产工时比例分配法。如果企业产品的实际工时资料难以取得，也可用定额工时比例分配法。其计算公式为：人工费用分配率 某种产品应分配的人工费用该种产品实际生产工时人工费用分配率57 第二节 人工费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配 1工资费用的分配职工工资费用的分配通常是以编制职工薪酬结算汇总表进行的。2“五险一金”的核算“五险一金”即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费及住房公积金。企业应根据职工工资总额的一定比例计算确定“五险一金”的数额，将其记入相应的成本费用项目。3工会经费和职工教育经费的核算企业根据工资总额的一定比例计算确定工会经费和职工教育经费的数额时，也应记入相关的成本费用项目。按照国家规定，企业计提的工会经费和职工教育经费比例分别是工资总额的2%和2.5%。58 目录页CONTENTSPAGE材料费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配损失费用的归集与分配人工费用的归集与分配制造费用的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配第一节第三节第五节第二节第四节第六节59 第三节 辅助生产费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配一、辅助生产费用的归集辅助生产费用核算的内容（一）辅助生产车间从事辅助生产，是为企业基本生产、行政管理等部门提供产品或劳务的车间。例如，为基本生产车间提供工具、模具、修理用备件等产品的车间，为基本生产车间和行政管理等部门提供水、电、气、运输及修理等产品或劳务的车间。辅助生产车间为基本生产、行政管理等部门提供产品或劳务所耗费的各项费用称为辅助生产费用，其实质就是辅助生产车间生产的产品或提供劳务发生的成本。显然，这些产品或劳务成本最终转化为基本生产的产品成本。所以，正确及时地计算辅助生产产品和劳务的成本，合理分配辅助生产费用，对于降低产品成本，节约费用，以及正确计算产品成本和期间费用有着重要的意义。60 第三节 辅助生产费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配辅助生产费用归集的方法（二）单独归集“制造费用”法是将辅助生产的制造费用与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用辅助生产车间”明细账单独归集，月末按一定的方法再分配转入“辅助生产成本”账户，计算辅助生产的产品或劳务的成本。这种方法适用于生产两种以上产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如机修车间和生产自制工具、模型、修理用备品备件的辅助生产车间。1单独归集“制造费用”法61 第三节 辅助生产费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配“制造费用”并入法是将辅助生产车间发生的制造费用直接或分配计入辅助生产成本账户，计算辅助生产产品或劳务的成本。这种方法不单独设置辅助生产车间的“制造费用”账户，简化了核算，适用于规模很小，产品或劳务单一，制造费用很少，且辅助生产不对外提供产品或劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供气和运输车间。2“制造费用”并入法62 第三节 辅助生产费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配二、辅助生产费用的分配辅助生产费用分配的特点（一）辅助生产费用的分配，就是将归集在“辅助生产成本”账户及其明细账的辅助生产费用，通过一定的程序和方法在各受益部门之间进行分配。生产工具、模具和修理用备件等产品的辅助生产，其发生的费用，应记入工具、模具和修理用备件等产品的成本，在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”账户；有关部门、单位领用时，再从“低值易耗品”“原材料”账户的贷方转入“制造费用”“管理费用”等账户的借方。提供水、电、修理、运输等产品和劳务的辅助生产，其所发生的费用，应在各受益部门之间依据受益数量按比例分配。63 第三节 辅助生产费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配辅助生产费用分配的一般原则：对能确认为某一基本生产车间或为某一产品、批别所耗用的辅助生产费用，应将其直接计入该车间的制造费用中；其他辅助生产费用，应按一定的分配标准分配给各受益单位，即谁受益谁分担。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。64 第三节 辅助生产费用的归集与分配模块二生产费用的归集与分配辅助生产费用的分配方法（二）直接分配法0101直接分配法是指将各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产以外的各受益部门，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务不互相分配费用的一种方法。在分配时，应当将各辅助生产之间相互提供的产品（或劳务）数量减去后，再对辅助生产车间之外的各受益部门按受益比例进行计算分配。其计算公式为：费用分配率 某受益部门应负担的费用该受益部门耗用的产品或劳务数量费用分配率适用于辅助生产车间不相互提供产品、劳务或提供产品、劳务较少的情况。65 第三节 辅助生产费用的归集与分配