《成本管理会计》模块六.pptx

模块六 分步法2 目录页CONTENTS PAGE分步法概述逐步结转分步法平行结转分步法第一节第二节第三节3 目录页CONTENTS PAGE分批法概述逐步结转分步法平行结转分步法第一节第二节第三节4 模块六分步法第一节 分步法概述一、分步法的概念及适用范围分步法是以产品的品种及所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及各步骤成本的一种方法。这种方法主要适用于大量、大批的多步骤生产的企业，如纺织、冶金、造纸等企业。5 模块六分步法第一节 分步法概述二、分步法的特点采用分步法计算产品成本时，既要计算出最终产品的成本，同时，又要计算每一生产步骤的成本。在进行成本计算时，需为每种产品及其所经过的生产步骤设置“生产成本明细账”来归集生产费用，计算产品成本。在实际工作中，产品成本计算中生产步骤的划分与实际生产步骤的划分不一定完全一致，企业应根据管理要求和简化核算程序的需要，只对管理上要求分步计算成本的生产步骤，设置产品成本明细账，单独计算产品的成本；反之，不要求单独计算产品成本的步骤，则可以与其他生产步骤合并在一起来计算成本。1以产品品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象6 模块六分步法第一节 分步法概述分步法以产品品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，在大量大批的多步骤生产的企业中，由于生产过程相对来说比较长，原材料不断地投入，产品也是陆续不断地完工，不可能在所有产品完工之后再计算成本。因此，成本计算一般都是按月定期进行计算，因而与产品的生产周期不一致，但是与产品的会计报告期一致。2成本计算期与会计报告期一致7 模块六分步法第一节 分步法概述在大量大批复杂生产的企业里采用分步法计算产品成本，由于分步法的成本计算期与生产生命周期不一致，月末通常有在产品。因此，月末计算产品成本时，通常需要将已经计入产品成本明细账中的生产费用合计数，在完工产品与月末在产品之间进行分配。3需将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象。因此没在采用分步法计算各种产品成本时，还需要按照产品品种，结转各步骤成本，这是分步法的一个重要特点。4各步骤之间结转成本8 模块六分步法第一节 分步法概述由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各步骤提供的成本资料要求（要不要计算半成品成本）不同，各生产步骤成本的计算和步骤间成本的结转采用两种不同的方法：逐步结转和平行结转。因而，产品成本计算的分步法也相应地分为逐步结转分步法（计算半成品成本）和平行结转分步法（不计算半成品成本）两种。9 目录页CONTENTS PAGE分批法概述逐步结转分步法平行结转分步法第一节第二节第三节10 第二节 逐步结转分步法模块六分步法一、逐步结转分步法的概念及适用范围逐步结转分步法，也称计算半成品成本法，是按照产品加工步骤的顺序，逐步计算结转半成品，直到最后步骤计算出产品成本的一种方法。这种方法主要适用于半成品具有独立的经济意义、半成品需对外销售、管理上要求提供半成品成本资料的连续式多步骤生产的企业。11 第二节 逐步结转分步法模块六分步法二、逐步结转分步法的特点（1）逐步结转分步法的成本计算对象是各种产成品及各生产步骤的半成品。这种方法应按照产品品种和生产步骤设置成本计算单，每一步骤内的成本计算与品种法基本相同。逐步结转分步法实际上是品种法的多次连续应用。（2）在逐步结转分步法下，各步骤的生产费用在本步骤完工的半成品和在产品之间分配时，“在产品”是狭义上的概念，是针对本生产步骤来说的。（3）逐步结转分步法要计算各生产步骤所产半成品成本，并且半成品成本是随着半成品在各加工步骤之间的移转而逐步结转，中间步骤成本计算单中费用合计包含“本步骤耗用上一步骤的半成品费用”一项，可以根据需要设置“自制半成品”账户。12 第二节 逐步结转分步法模块六分步法三、逐步结转分步法的成本计算程序生产费用的归集是按产品品种和生产步骤进行的，如果可以直接计入某种产成品或每个步骤半成品的生产费用，直接计入“生产成本明细账”；如果不可以直接计入某种产成品或每个步骤半成品的生产费用，先进行归集，然后再采用适当的方法分配计入。2归集和分配本月发生的生产费用逐步结转分步法下成本计算对象是每种产品及其所经过生产步骤的半成品成本。因此，应按每种产品及其所经过生产步骤设置“生产成本明细账”，“生产成本明细账”按规定的直接材料、直接人工和制造费用等项目设置专栏。1按产品品种及其生产步骤设置生产成本明细账13 第二节 逐步结转分步法模块六分步法当在产品成本计算出来之后，对于除最后步骤外的其余各步骤来说，将每步骤全部生产费用扣除在产品成本，差额就是完工半成品的成本。随着半成品的转移，其成本也从本步骤产品成本明细账上转出，转入下一步骤生产成本明细账中。4半成品成本的计算月末，将本月归集的所有生产费用在完工产品与月末在产品成本之间进行分配，计算出月末在产品成本。3在产品成本的计算完工成品成本是在最后一步生产步骤中产生的，因此，将最后步骤的全部生产费用扣除月末在产品成本，差额就是完工产品成本。5产成品成本的计算14 第二节 逐步结转分步法模块六分步法各步骤所消耗的上一步骤半成品的成本计算有两种方式：一种是企业设置“自制半成品”账户。企业通过半成品库收发半成品，则本步骤领用的半成品，可采用先进先出法、移动加权平均法、一次加权平均法等方法，通过“自制半成品”账户及其明细账来核算其成本。另一种是企业不通过半成品库收发半成品，而是将上一步骤加工完成的半成品直接转入本步骤，那么上步骤计算得出的完工半成品成本即是转入本步骤成本项目的成本数额。15 第二节 逐步结转分步法模块六分步法逐步结转分步法的成本计算程序如图6-1和图6-2所示。图6-1 逐步结转分步法的计算程序（半成品入库）16 第二节 逐步结转分步法模块六分步法图6-2 逐步结转分步法的计算程序（半成品不入库）17 第二节 逐步结转分步法模块六分步法四、逐步结转分步法的应用综合结转分步法的应用（一）综合结转分步法是将生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本，不分成本项目，而是以一个综合数计入本步骤产品成本明细账中的“半成品”成本项目中去。【例6-1】某企业生产A产品，需要经过三个生产步骤，第一生产步骤为第二生产步骤提供半成品，第二生产步骤为第三生产步骤提供半成品，并且半成品从上一步骤转入下一步骤是以一个综合数计入。原材料在生产开始时一次性投入，各步骤生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配采用约当产量法。该企业2016年7月有关成本计算资料如表6-1和表6-2所示。18 第二节 逐步结转分步法模块六分步法表6-1 产量资料单位：件项 目目第一步第一步骤第二步第二步骤第三步第三步骤本月完工产品数量200018001600月末在产品数量500200400在产品完工程度50%50%50%注：月初在产品成本据上月成本计算单所得，本月发生费用据本月各种费用分配表所得。表6-2 生产费用资料单位：元成本项目月初在产品成本本月发生生产费用第一步骤第二步骤第三步骤第一步骤第二步骤第三步骤直接材料20000300000半成品50004000直接人工1350080006000450000500000400000制造费用1150030002000200000180000150000合计45000160001200095000068000055000019 第二节 逐步结转分步法模块六分步法（1）第一步骤产品成本计算过程。直接材料分配率 128直接人工分配率 206制造费用分配率 94根据上述计算结果，编制“第一步骤生产成本明细账”，如表6-3所示。20 第二节 逐步结转分步法模块六分步法表6-3 第一步骤生产成 2016年7月 单位：元项 目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费用用合合 计月初在产品成本20000135001150045000本月发生生产费用300000450000200000950000生产费用合计320000463500211500995000完工产品数量200020002000在产品约当产量500250250产品产量合计250022502250分配率12820694428完工半成品成本256000412000188000856000月末在产品成本64000515002350013900021 第二节 逐步结转分步法模块六分步法将“第一步骤生产成本明细账”中的完工半成品成本856 000元转入“第二步骤生产成本明细账”中的“半成品”成本项目中。（2）第二步骤产品成本计算过程。半成品分配率 430.5直接人工分配率 267.37制造费用分配率 96.32根据上述计算结果，编制“第二步骤生产成本明细账”，如表6-4所示。22 第二节 逐步结转分步法模块六分步法表6-4 第二步骤生产成本明细账 2016年7月 单位：元项 目目半成品半成品直接人工直接人工制造制造费用用合合 计月初在产品成本50008000300016000本月发生生产费用8560005000001800001536000生产费用合计8610005080001830001552000完工产品数量180018001800在产品约当产量200100100产品产量合计200019001900分配率430.50267.3796.32794.19完工半成品成本7749004812661733761429542月末在产品成本8610026734962412245823 第二节 逐步结转分步法模块六分步法将“第二步骤生产成本明细账”中的完工半成品成本1 429 542元转入“第三步骤生产成本明细账”中的“半成品”成本项目中。（3）第三步骤产品成本计算过程。半成品分配率 716.77直接人工分配率 225.56制造费用分配率 84.44根据上述计算结果，编制“第三步骤生产成本明细账”，如表6-5所示。24 第二节 逐步结转分步法模块六分步法表6-5 第三步骤生产成本明细账 2016年7月 单位：元项 目目半成品半成品直接人工直接人工制造制造费用用合合 计月初在产品成本40006000200012000本月发生生产费用14295424000001500001979542生产费用合计14335424060001520001991542完工产品数量160016001600在产品约当产量400200200产品产量合计200018001800分配率716.77225.5684.441026.77完工成品成本11468323608961351041642832月末在产品成本2867104510416896348710将“第三步骤生产成本明细账”中的完工产品成本1 642 832元转出，编写相关的会计分录为：借：库存商品A产品 1 642 832 贷：生产成本基本生产成本A产品1 642 83225 第二节 逐步结转分步法模块六分步法优点：采用综合结转分步法结转半成品，各步骤耗用上一步骤半成品的费用可以直接从生产成本明细账中反映出来，这对于加强各步骤耗用半成品情况的监督、分析、考核和提高成本管理水平有重要作用。缺点：采用这种方法计算出的完工产品成本，其中直接人工和制造费用只是最后一个生产步骤产生的，最后一个步骤之前发生的直接人工和制造费用都是以“半成品”项目来反映的。因此：产品成本不能按原始成本项目来反映产品成本结构，这样不利于成本分析和成本考核。而要提供按原始成本项目结构反映的产品成本构成，就必须进行成本还原。26 第二节 逐步结转分步法模块六分步法综合结转分步法的成本还原（二）所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为“直接材料”“直接人工”“制造费用”等原始成本项目，以求得按原始成本项目反映的产成品成本。成本还原的方法是从最后一个生产步骤开始的，将其所耗用的上一步骤半成品的综合成本逐步分解，还原为原始成本项目，逐步进行还原，直至还原到第一个生产步骤，使产品成本中半成品成本还原为原始成本项目为止。若生产步骤为n，则还原次数为n1次。27 第二节 逐步结转分步法模块六分步法成本还原的方法有以下两种：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤完工半成品总成本的比重还原0101这种方法是将本月完工产品耗用上一生产步骤半成品的综合成本，按本月上一步骤生产这种半成品成本结构进行还原。相关计算公式为：还原分配率半成品成本还原还原分配率本月生产该种半成品成本项目金额还原后产品成本还原前产品成本半成品成本还原28 第二节 逐步结转分步法模块六分步法按半成品各成本项目占全部成本的比重还原0202这种方法是以各步骤完工产品成本构成比重作为成本还原分配率，将本月完工产品耗用上一步骤半成品的成本乘以还原分配率进行成本还原。相关计算公式为：还原分配率 半成品成本还原还原分配率还原前产品成本还原后产品成本还原前产品成本半成品成本还原29 第二节 逐步结转分步法模块六分步法成本还原只是对完工产品成本进行还原，无需对前几个生产步骤在本月完工的半成品成本进行成本还原。如果产品的生产过程是经过更多的生产步骤，同样必须明确成本还原的对象仅仅是完工产品中所消耗的半成品成本，而不是每步骤所耗上步骤的半成品成本，才能正确进行产品的成本还原。在各月所产半成品的成本结构变动较大的情况下，采用这种方法，对本月完工产品成本进行成本还原的准确性就会有较大的影响。如果企业半成品的定额成本或计划成本比较准确，为了简化成本还原工作并提高成本还原结果的准确性，可以按半成品定额成本或计划成本的成本项目结构对本月完工半成品成本进行成本还原。30 第二节 逐步结转分步法模块六分步法 分项结转分步法的应用（三）分项结转分步法是将生产步骤所耗用的上一步骤的半成品成本，按照成本项目，分项转入本步骤产品成本明细账的相应成本项目中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品的成本。【例6-4】以【例6-1】相关成本资料为主，由于分项逐步结转是将生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本按照成本项目分项转入本步骤产品成本明细账的各个项目中，分项反映各步骤所耗上一步骤所产半成品的成本。因此，需将【例6-1】中表6-2中月初在产品成本中的第二步骤和第三步骤中的半成品项目改为直接材料项目，如表6-8所示，其他资料不变。31 第二节 逐步结转分步法模块六分步法表6-8 生产费用资料 单位：元（1）第一步骤产品成本计算过程。直接材料分配率 128直接人工分配率 206制造费用分配率 94成本项目月初在产品成本本月发生生产费用第一步骤第二步骤第三步骤第一步骤第二步骤第三步骤直接材料2000050004000300000直接人工1350080006000450000500000400000制造费用1150030002000200000180000150000合计45000160001200095000068000055000032 第二节 逐步结转分步法模块六分步法根据上述计算结果，编制“第一步骤生产成本明细账”，如表6-9所示。表6-9 第一步骤生产成本明细账 2016年7月单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本20000135001150045000本月发生生产费用300000450000200000950000生产费用合计320000463500211500995000完工产品数量200020002000在产品约当产量500250250产品产量合计250022502250分配率12820694428完工半成品成本256000412000188000856000月末在产品成本64000515002350013900033 第二节 逐步结转分步法模块六分步法（2）将“第一步骤生产成本明细账”中的完工半成品成本856 000元分项转出，分别计入“第二步骤生产成本明细账”中的各个成本项目中，如表6-10所示。表6-10 第二步骤生产成本明细账 2016年7月 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本50008000300016000本月所耗半成品256000412000188000856000本月发生生产费用500000180000680000生产费用合计2610009200003710001552000完工产品数量180018001800在产品约当产量200100100产品产量合计200019001900分配率130.5484.21195.26809.97完工半成品成本2349008715783514681457946月末在产品成本2610048422195329405434 第二节 逐步结转分步法模块六分步法（3）将“第二步骤生产成本明细账”中的完工半成品成本1 457 946元分项转出，分别计入“第三步骤生产成本明细账”中的各个成本项目中，如表6-11所示。表6-11 第三步骤生产成本明细账 2016年7月单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本40006000200012000本月所耗半成品2349008715783514681457946本月发生生产费用400000150000550000生产费用合计23890012775785034682019946完工产品数量160016001600在产品约当产量400200200产品产量合计200018001800分配率119.45709.77279.701108.92完工成品成本19112011356324475201774272月末在产品成本477801419465594824567435 第二节 逐步结转分步法模块六分步法结论根据上述例子可知，采用分项结转分步法结转半成品成本，可以直接、准确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。但是，这一方法的成本结转工作比较复杂，自制半成品明细账也要分成本项目进行登记，成本计算、结转和登记的工作量比较大。因此，分项结转分步法一般适用于在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。36 第二节 逐步结转分步法模块六分步法逐步结转分步法的优缺点（五）1逐步结转分步法的优点采用逐步结转分步法计算产品成本，由于其实物结转与半成品的成本结构相一致，有利于加强对生产资金的管理；可以为各步骤消耗半成品、同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分析和考核等提供了半成品成本资料。37 第二节 逐步结转分步法模块六分步法2逐步结转分步法的缺点综合结转分步法和分项结转分步法都需要逐步结转，核算工作非常复杂，并且核算资料的及时性较差；采用综合结转分步法结转半成品成本时，需要进行成本还原，而采用分项结转分步法半成品成本时，不需要进行成本结转，但结转的核算工作量大。因此，采用逐步结转分步法时，企业应根据本单位的特点，选择采用具体的成本计算模式。38 目录页CONTENTS PAGE分批法概述逐步结转分步法平行结转分步法第一节第二节第三节39 第三节 平行结转分步法模块六分步法一、平行结转分步法的概念及适用范围平行结转分步法是指各生产步骤不计算所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的生产费用，以及生产费用中应计入完工产品成本的份额，即将各步骤应计入完工成品成本的份额从各步骤生产明细账中平行结转出来，汇总计算完工产品成本的一种成本计算方法。这种方法适用于半成品无独立经济意义或虽有半成品但不要求单独计算半成品成本的企业，如砖瓦厂、瓷厂等。另外，一般不计算零配件成本的装配式复杂生产企业也适用于这种方法，如大批量生产的机械工业企业。40 第三节 平行结转分步法模块六分步法二、平行结转分步法的特点01020304成本计算对象为各种产品成本及其所经过各步骤的份额。各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤生产费用中应计入产成品成本的份额。各步骤成本明细账仅归集本步骤发生的费用，不反映耗用上一步骤半成品成本，即各步骤半成品成本不随实物转移而转移，半成品成本与实物脱节。各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产品之间进行分配。41 第三节 平行结转分步法模块六分步法注意：这里的完工产品为最终产成品。某步骤完工产品费用是指该步骤生产费用中计入产成品成本的份额。这里的在产品指的是广义的在产品，即尚未完工的全部在产品和半成品。广义的在产品包括以下三个部分：尚在本步骤加工的在产品，即狭义在产品。本步骤已完工转入半成品库的半成品。本步骤已完工转入以后步骤进一步加工、尚未最后制成产成品的半成品（以后步骤的在产品）。42 第三节 平行结转分步法模块六分步法三、平行结转分步法的成本计算程序 1设置生产成本明细账并归集生产费用按每种产品的品种及其所经过的生产步骤设置生产成本明细账归集生产费用，并计算出每一生产步骤发生的生产费用总额。2计算各步骤完工产品应负担的成本份额将各生产步骤该产品所发生的全部费用在本月最终产品与月末在产品（广义在产品）之间进行分配，确定各生产步骤应计入产成品成本的“份额”。3汇总各步骤完工产品成本将各生产步骤中应计入完工产品成本中的份额加以汇总，计算出每种完工产品成本。如图6-3所示。43 第三节 平行结转分步法模块六分步法第一步骤生产成本第二步骤生产成本第三步骤生产成本由在产品负担的成本 由完工产品负担的成本由在产品负担的成本 由完工产品负担的成本由在产品负担的成本 由完工产品负担的成本完工产品成本图6-3 平行结转分步法计算程序44 第三节 平行结转分步法模块六分步法四、平行结转分步法的应用平行结转分步法下，各步骤的生产费用（不包括所耗上步骤的半成品费用）要在产成品与广义在产品之间进行分配，计算这些费用在产成品成本和广义在产品成本中所占的份额，一般计算公式为：某步骤应计入完工产品成本的份额完工产品数量该步骤半成品单位成本某步骤半成品单位成本 其中，十45 第三节 平行结转分步法模块六分步法五、平行结转分步法的优缺点u优点：采用平行结转分步法计算完工产品的成本，可以简化各步骤的成本计算工作，减少各步骤成本前后等待时间。另外，汇总的完工产品成本能够直接反映成本项目的结构，不需要成本还原。u缺点：半成品成本的结转同其实物结转相脱节，各步骤成本计算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本就不一致，因而，不利于加强对生产资金的管理。46 第三节 平行结转分步法模块六分步法六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本，由最后一步计算出完工产品成本；平行结转分步法各步骤只计算本步骤生产费用应计入完工成品成本的份额，最后将各步骤应计入完工产品的份额进行汇总，计算出最终完工产品的成本，不要求计算各步骤的完工半成品成本。对于要不要计算半成品成本，取决于公司的成本管理要求，因此，这两种方法体现了不同的成本管理要求。1成本管理的要求不同47 第三节 平行结转分步法模块六分步法逐步结转分步法所指的在产品是指本步骤尚未完工，仍需要在本步骤继续加工的在产品，是狭义的在产品。平行结转分步法所指的在产品，是指本步骤尚未完工以及以后各步骤仍在加工，尚未加工成最终完工产品的在产品，是广义的在产品。逐步结转分步法所指的完工产品，是指各步骤的完工产品，通常是半成品，是广义的完工产品，只有最后步骤的完工产品才是狭义的完工成品。平行结转分步法所指的完工产品，是指最后步骤的完工产品，是狭义的完工产品。2在产品和完工产品的涵义不同48 第三节 平行结转分步法模块六分步法逐步结转分步法的成本费用，随半成品的转移而结转到下一步骤的生产成本费用中去，即成本费用随实物的转移而转移，因此，完工产品成本就是在最后步骤完工时计算出来的成本。平行结转分步法的生产费用，并不随半成品的转移而转入下一步骤，各步骤生产的成本费用仅是本步骤发生的成本费用，因此，完工产品成本是将各步骤应计入完工产品的份额进行平行汇总，计算得出。3成本费用的计算方法不同谢谢观看