中级财务会计第九章.ppt

中级中级财务会计财务会计教材结构教材结构教材结构教材结构第一章 总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章投资 第六章固定资产第七章无形资产与长期待摊费用第八章投资性房地产第九章第九章流动负债流动负债第十章第十章长期长期负债负债第十一章第十一章所有者权益所有者权益第十二章第十二章收入、费用和利润收入、费用和利润第十三章第十三章财务报表财务报表教学目的教学目的教学目的教学目的及要求及要求及要求及要求 通通过过本本章章的的学学习习，应应该该了了解解流流动动负负债债的的概概念念、内内容容以以及及分分类类；掌掌握握流流动动负负债债的的会会计计核核算算，特特别别是是应应付付职职工工薪薪酬酬及及应应交交税税费费的的会会计计核核算算，了了解解我我国国相相关关的的税税收收法法规规以以及及薪薪酬酬政政策策的有关规定。的有关规定。重点重点重点重点 应付职工薪酬和应交税费的核算，以及应付职工薪酬和应交税费的核算，以及我国相关我国相关的税收法规以及薪酬政策的有关规定。的税收法规以及薪酬政策的有关规定。难点难点难点难点 增值税的核算是本章的难点。增值税的核算是本章的难点。第九章第九章 流动负债流动负债目目 录录1 12 23 34 4流动负债概述流动负债概述短期借款短期借款应付票据与应付账款应付票据与应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬5 5应交税费应交税费6 6其他应付及预收款项其他应付及预收款项一、流动负债的性质及特点一、流动负债的性质及特点（一）性质（一）性质流流动动负负债债：是是指指企企业业在在一一年年或或超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期内内需需偿还的债务。偿还的债务。（二）特点（二）特点1 1、偿还期限较短；、偿还期限较短；2 2、需以流动资产或以新的流动负债偿还。、需以流动资产或以新的流动负债偿还。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述三、三、流动负债的流动负债的分类分类金额可直接确定的金额可直接确定的按金额是否确定按金额是否确定金额视经营状况确定的金额视经营状况确定的金额需要估计的金额需要估计的流动负债流动负债筹资过程中形成筹资过程中形成按形成原因按形成原因结算过程中形成结算过程中形成经营活动中形成经营活动中形成利润分配形成利润分配形成四、四、流动负债的流动负债的计价计价流动负债一般按实际发生额计价入账。流动负债一般按实际发生额计价入账。短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款，通常是基于企业生产周转需要的借款。通常是基于企业生产周转需要的借款。短期借款的利息有两种核算方式：短期借款的利息有两种核算方式：（1 1）如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息随本）如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息随本金到期一并归还，则采用预提方式核算。金到期一并归还，则采用预提方式核算。（2 2）如果短期借款的利息是按月支付或者利息金额不大，为）如果短期借款的利息是按月支付或者利息金额不大，为了简化核算手续，可采用支付利息时直接计入当期损益，了简化核算手续，可采用支付利息时直接计入当期损益，列为财务费用列为财务费用。例见教材例见教材P180第二节第二节 短期借款短期借款一、应付票据一、应付票据 应付票据是指企业在商品购销活动中由于采用商业汇票应付票据是指企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式购入货物而应付的票据款。结算方式购入货物而应付的票据款。应付票据按其是否带息分为带息票据和不带息票据；按应付票据按其是否带息分为带息票据和不带息票据；按其承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。其承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业应设置企业应设置“应付票据应付票据”账户核算企业商业汇票的签发、账户核算企业商业汇票的签发、承兑以及支付的情况。承兑以及支付的情况。例见教材例见教材P181P181第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款二、应付账款二、应付账款 应付账款是指企业因购买货物或接受劳务供应等而形成应付账款是指企业因购买货物或接受劳务供应等而形成的负债。的负债。（一）应付账款的一般核算（一）应付账款的一般核算 应付账款因其偿还期较短，一般按照应付金额计价入账。应付账款因其偿还期较短，一般按照应付金额计价入账。（二）购货折扣的核算（二）购货折扣的核算 如如果果所所购购货货物物是是带带有有现现金金折折扣扣的的，应应当当按按“总总价价法法”记记账账。总总价价法法是是将将未未扣扣减减现现金金折折扣扣前前的的发发票票金金额额作作为为应应付付账账款款的的入入账账金金额额，企企业业如如果果提提前前付付款款而而获获得得的的折折扣扣优优惠惠作作为为理财收益，冲减财务费用。理财收益，冲减财务费用。例见教材例见教材P183P183一、职工薪酬概述一、职工薪酬概述 职职工工薪薪酬酬：是是指指企企业业为为了了获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予职职工工的的各各种种形形式式的的报报酬酬以以及及其其他他相相关关支支出出，包包括括企企业提供给职工的全部货币性薪酬以及非货币性薪酬。业提供给职工的全部货币性薪酬以及非货币性薪酬。职职工工薪薪酬酬既既是是职职工工对对企企业业投投入入劳劳动动获获得得的的报报酬酬，也也是是企业的人力成本。企业的人力成本。第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴；2 2、职工福利费；、职工福利费；3 3、五五险险一一金金（医医疗疗保保险险费费、养养老老保保险险费费、失失业业保保险险费费、工工伤伤保险费和生育保险费、住房公积金）；保险费和生育保险费、住房公积金）；4 4、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费；5 5、非货币性福利；、非货币性福利；6 6、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；、因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；7 7、其他、其他（二）（二）职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量 企业应当企业应当在职工为其服务的会计期间，在职工为其服务的会计期间，根据职工提供服根据职工提供服务的受益对象，将务的受益对象，将发生发生的职工薪酬计入当期成本或费用，同的职工薪酬计入当期成本或费用，同时时将将应付应付的的职工薪酬职工薪酬（不包括辞退福利）（不包括辞退福利）确认为确认为当期的当期的负债。负债。确定职工薪酬金额时，如果国家统一规定了计提基础和确定职工薪酬金额时，如果国家统一规定了计提基础和计提比例的项目（比如计提比例的项目（比如“五险一金五险一金”、工会经费等），应当、工会经费等），应当按照国家规定的标准计提。按照国家规定的标准计提。二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算（一）账户设置（一）账户设置“应付应付职工薪酬职工薪酬”账户账户 应付应付职工薪酬职工薪酬 实际支付数实际支付数 应付应付职工薪酬职工薪酬总额总额 余额：尚未支付数余额：尚未支付数 该帐户下设该帐户下设“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”等明细等明细帐。帐。（二）应付职工薪酬的主要帐务处理（二）应付职工薪酬的主要帐务处理（1 1）计算分配货币性职工薪酬）计算分配货币性职工薪酬 企业应当根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工企业应当根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工薪酬计入当期成本或费用。薪酬计入当期成本或费用。借：借：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资（2 2）发放职工薪酬）发放职工薪酬 企业向职工支付工资、奖金、津贴等时：企业向职工支付工资、奖金、津贴等时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金（3 3）结转代扣款项）结转代扣款项 企业从应付职工薪酬中代扣各种款项（应交的房租、个人企业从应付职工薪酬中代扣各种款项（应交的房租、个人所得税等）时：所得税等）时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：其他应付款贷：其他应付款职工房租职工房租 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 例例 乙企业本月应付工资总额乙企业本月应付工资总额462000462000元，根据元，根据“工资费用分工资费用分配汇总表配汇总表”，生产人员工资，生产人员工资320000320000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资7000070000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工资6040060400元，销售人员工资元，销售人员工资1160011600元。元。分配工资费用：分配工资费用：借：生产成本借：生产成本 320000 320000 制造费用制造费用 70000 70000 管理费用管理费用 60400 60400 销售费用销售费用 11600 11600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462000 462000 根据根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”，乙企业本月应代扣职工房租，乙企业本月应代扣职工房租20002000元，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税4000040000元，实发工资元，实发工资420000420000元。元。提现金：提现金：借：库存现金借：库存现金 420000 420000 贷：银行存款贷：银行存款 420000 420000 发工资：发工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 420000 420000 贷：库存现金贷：库存现金 420000 420000 代扣款：代扣款：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 4200042000 贷：其他应付款贷：其他应付款职工房租职工房租 2000 2000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 40000 40000（4 4）计提和交纳）计提和交纳“五险一金五险一金”的核算的核算 根据工资总额的一定比例计算，计入相关成本费用：根据工资总额的一定比例计算，计入相关成本费用：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷贷：应应付付职职工工薪薪酬酬社社会会保保险险费费（“五五险险”）住房公积金住房公积金 （“一金一金”）交纳时：交纳时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款（5 5）非货币性职工薪酬）非货币性职工薪酬 企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工应确认为职企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工应确认为职工薪酬，发放的产品应视同销售处理。工薪酬，发放的产品应视同销售处理。例：彩虹公司为小家电生产企业，共有职工例：彩虹公司为小家电生产企业，共有职工300300名，其中名，其中200200名为生产工人，名为生产工人，100100名为管理人员。名为管理人员。20072007年年2 2月公司以其生产月公司以其生产的电暖器作为春节福利发放给职工，该电暖器每台售价的电暖器作为春节福利发放给职工，该电暖器每台售价10001000元，公司适用的增值税率为元，公司适用的增值税率为17%17%。借：生产成本借：生产成本 234000 234000 管理费用管理费用 117000 117000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 351000 351000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 351000 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 300000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 51000 51000 例例 企企业业为为部部门门经经理理级级别别以以上上职职工工每每人人提提供供一一辆辆小小汽汽车车免免费费使使用用，该该企企业业共共有有部部门门经经理理以以上上职职工工2020名名，假假定定每每辆辆小小汽汽车车每每月月计计提提折折旧旧10001000元元；该该企企业业为为5 5名名副副总总裁裁以以上上高高管管人人员员每每人人租租赁赁一一套套公公寓寓免免费费使使用用，每每套套公公寓寓月月租租金为金为80008000元元 ，按月以银行存款支付。，按月以银行存款支付。免费使用小汽车免费使用小汽车 借：管理费用借：管理费用 20000 20000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20000 20000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20000 20000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000 20000免费使用公寓免费使用公寓 借：管理费用借：管理费用 40000 40000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40000 40000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40000 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 40000（6 6）职工福利费的核算）职工福利费的核算 职工福利费一般用于改善职工生活条件，同时，对于职职工福利费一般用于改善职工生活条件，同时，对于职工医院、浴室、食堂等非对外赢利性机构开支均可在福利费工医院、浴室、食堂等非对外赢利性机构开支均可在福利费中列支。中列支。例：某企业在岗职工共例：某企业在岗职工共100100人，其中管理人员人，其中管理人员2020人，生产工人人，生产工人8080人，企业按每个职工每月补贴食堂人，企业按每个职工每月补贴食堂120120元。元。计算分配福利费用：计算分配福利费用：借：生产成本借：生产成本 9600 9600 管理费用管理费用 2400 2400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 职工福利职工福利 1200012000将福利费用划拨食堂：将福利费用划拨食堂：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 职工福利职工福利 1200012000 贷：银行存款贷：银行存款 1200012000一、概述一、概述应应交交税税费费：企企业业根根据据税税法法规规定定计计算算的的应应向向国国家家交交纳的各种税金和附加费。纳的各种税金和附加费。主主要要有有：增增值值税税、营营业业税税、消消费费税税、资资源源税税、所得税等。所得税等。第五节第五节 应交税费应交税费二、应交税费的核算二、应交税费的核算设置设置“应交税费应交税费”总账，该账户下按税种设置明细账。总账，该账户下按税种设置明细账。（一）增值税（一）增值税1 1、概念、概念 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。从计税原理而言，增值税是对商品生产、流通中各环节从计税原理而言，增值税是对商品生产、流通中各环节的新增价值或商品附加值征税。的新增价值或商品附加值征税。2 2、增值税纳税人的认定条件、增值税纳税人的认定条件 为了加强增值税的增收管理，为了加强增值税的增收管理，增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。和小规模纳税人。认定条件：认定条件：一一般般纳纳税税人人：工工业业企企业业年年应应税税销销售售额额在在5050万万元元以以上上，商商业企业年应税销售额在业企业年应税销售额在8080万元以上，且会计核算健全的企业。万元以上，且会计核算健全的企业。小小规规模模纳纳税税人人：工工业业企企业业年年应应税税销销售售额额在在5050万万元元以以下下，商业企业年应税销售额在商业企业年应税销售额在8080万元以下的企业。万元以下的企业。3、税率、税率基本税率基本税率17%一般纳税人一般纳税人低税率低税率13%（部分企业执行）（部分企业执行）流通行业流通行业4%小规模纳税人小规模纳税人现统一为现统一为3%生产行业生产行业6%执行执行低税率的企业：低税率的企业：粮粮食食、食食用用植植物物油油；自自来来水水、暖暖气气、冷冷气气、热热气气、煤煤气气、石石油油液液化化汽汽、天天然然气气、沼沼气气、居居民民用用煤煤炭炭制制品品；图图书书、报报纸纸、杂杂志志；饲饲料料、化化肥肥、农药、农机、农膜；农药、农机、农膜；金属、非金属矿产品（现已恢复为金属、非金属矿产品（现已恢复为17%）。）。4、增值税的核算、增值税的核算第一、一般纳税企业的核算第一、一般纳税企业的核算（1）计征办法）计征办法实行税款抵扣实行税款抵扣 一一般般纳纳税税人人购购入入货货物物或或接接受受应应税税劳劳务务支支付付的的增增值值税税（即即进进项项税税额额），可以从销售货物或提供劳务收取的增值税（即销项税额）中抵扣。可以从销售货物或提供劳务收取的增值税（即销项税额）中抵扣。进货环节进货环节按买价计算支付增值税进项税额按买价计算支付增值税进项税额销售环节销售环节按卖价计算收取增值税销项税额按卖价计算收取增值税销项税额企业应交增值税额当期销项税额当期进项税额企业应交增值税额当期销项税额当期进项税额 例如：某企业为一般纳税人，税率例如：某企业为一般纳税人，税率17%17%当月购进原材料当月购进原材料1000010000元，支付进项税元，支付进项税17001700元；元；当月销售产成品当月销售产成品3000030000元，收取销项税元，收取销项税51005100元；元；应交增值税应交增值税=5100 1700=3400=5100 1700=3400（元）（元）税法允许可以抵税的凭证：税法允许可以抵税的凭证：增值税专用发票增值税专用发票存根联存根联销货方备查销货方备查增值税增值税发票联发票联购货方记账购货方记账专用发票专用发票抵扣联抵扣联购货方扣税依据购货方扣税依据记账联记账联销货方记账销货方记账海关完税凭证海关完税凭证进进口口货货物物必必须须从从海海关关取取得得完完税税凭凭证证，注注明明交交纳纳的的增增值值税税，并以此作为扣税依据。并以此作为扣税依据。购进免税农产品、外购货物支付的运输费的普通发票。购进免税农产品、外购货物支付的运输费的普通发票。按按税税法法规规定定，购购进进免免税税农农产产品品（13%）、以以及及企企业业购购货货和和销销货货支支付付的的运运输输费费（7%），可可以以按按发发票票金金额额的的一一定定比比例例计算进项税额，并准予在销项税额中抵扣。计算进项税额，并准予在销项税额中抵扣。（2）核算特点）核算特点a.销售货物开具增值税销售货物开具增值税专用发票专用发票，发票上价、税分列；，发票上价、税分列；b.进货环节的进项税可抵扣销项税。进货环节的进项税可抵扣销项税。（3）账户设置）账户设置设设置置“应应交交增增值值税税”和和“未未交交增增值值税税”两两个个明明细细账账，“应应交交增增值值税税”明明细细账账采采用用多多栏栏式式格格式式，在在借借、贷贷方方下下分分设设多多个个专专栏。栏。见教材见教材P191表表9.2（4）帐务处理）帐务处理见教材见教材P192-195例例出口退税的账务处理举例：出口退税的账务处理举例：1 1、例：长江公司、例：长江公司8 8月份购买原材料月份购买原材料1000010000元，进项税额为元，进项税额为17001700元，用存款支付。元，用存款支付。借：原材料借：原材料 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 117002 2、8 8月份生产出口丙产品月份生产出口丙产品2 2件，价款件，价款2000020000元收存银行。元收存银行。借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 200003 3、产品出口申报退税后，退回税款、产品出口申报退税后，退回税款17001700元。元。借：银行存款借：银行存款 1700 1700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）1700 1700 如果该企业应退税款允许抵减内销产品销项税额，则会计分录为：如果该企业应退税款允许抵减内销产品销项税额，则会计分录为：借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵内销）应交增值税（出口抵内销）1700 1700 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）1700 1700交纳增值税的账务处理举例：交纳增值税的账务处理举例：例：例：A A公司公司8 8月月1010日交纳增值税日交纳增值税8000080000元；月末计算确定本月欠交元；月末计算确定本月欠交增值税增值税58645864元。元。8 8月月1010日交纳时：日交纳时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）80000 80000 贷：银行存款贷：银行存款 80000 800008 8月末：月末：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）5864 5864 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 5864 5864见见“增值税明细账增值税明细账”第二、小规模纳税企业的核算第二、小规模纳税企业的核算（1）核算特点：）核算特点：a.购购进进货货物物时时，无无论论是是否否取取得得增增值值税税专专用用发发票票，所所支支付付的的增值税额均记入购入货物的成本；增值税额均记入购入货物的成本；b.采用简易办法计算应纳税额，不实行税款抵扣；采用简易办法计算应纳税额，不实行税款抵扣；应纳税额应纳税额=销售额销售额税税率率c.销销售售货货物物开开具具普普通通发发票票，发发票票金金额额为为含含税税销销售售额额，计计算算销售收入时应还原为不含税的销售额。销售收入时应还原为不含税的销售额。销售额销售额=含税销售额含税销售额1+税率税率（2）帐务处理）帐务处理例：丙公司为小规模纳税人企业，本月从一般纳税人企业购进原材料，增例：丙公司为小规模纳税人企业，本月从一般纳税人企业购进原材料，增值税专用发票注明价款为值税专用发票注明价款为1000010000元，增值税额为元，增值税额为17001700元。材料已验收入库，元。材料已验收入库，货款用存款支付。丙公司本期销售产品一批，货款货款用存款支付。丙公司本期销售产品一批，货款1030010300元，已收到转账元，已收到转账支票。支票。购货时购货时借：原材料借：原材料 11700 11700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 11700销货时销货时不含税销售额不含税销售额=10300=10300（1+3%1+3%）=10000=10000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=10000 3%=300=10000 3%=300（元）（元）借：银行存款借：银行存款 10300 10300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 300300（二）消费税（二）消费税消消费费税税：是是对对从从事事生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应应税税消消费品的单位和个人计算征收的一种税。费品的单位和个人计算征收的一种税。1、消费税的特点：、消费税的特点：a.征收范围小；征收范围小；b.税率档次多；税率档次多；c.税率跨越幅度大。税率跨越幅度大。现行税法规定的应税消费品具体包括：现行税法规定的应税消费品具体包括：烟烟、酒酒、化化妆妆品品、护护肤肤护护发发品品、贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉玉石石、鞭鞭炮炮汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11类。类。20062006年年4 4月月1 1日，国家对消费税政策进行了重大调整。日，国家对消费税政策进行了重大调整。此次消费税政策调整的主要内容是此次消费税政策调整的主要内容是：新新增增高高尔尔夫夫球球及及球球具具、高高档档手手表表、游游艇艇、木木制制一一次次性性筷筷子子、实实木地板等税目。木地板等税目。增增列列成成品品油油税税目目，原原汽汽油油、柴柴油油税税目目作作为为此此税税目目的的两两个个子子目目，同同时时新新增增石石脑脑油油、溶溶剂剂油油、润润滑滑油油、燃燃料料油油、航航空空煤煤油油五五个个子目。子目。取消取消“护肤护发品护肤护发品”税目。税目。调调整整 部部分分税税目目税税率率，现现行行1111个个税税目目中中，涉涉及及税税率率调调整整的的有有白白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。2、消费税的计税方法、消费税的计税方法应纳消费税额应税消费品销售额应纳消费税额应税消费品销售额适用税率适用税率（从价定率）（从价定率）应纳消费税额应税消费品销售量应纳消费税额应税消费品销售量单位税额单位税额（从量定额）（从量定额）3、消费税的核算、消费税的核算借借营业税金及附加营业税金及附加贷贷登记应由企业营业登记应由企业营业月末结转借方发生额月末结转借方发生额活动负担的各种税活动负担的各种税至至“本年利润本年利润”账户。账户。金及附加费。金及附加费。期末结转后无余额。期末结转后无余额。（1）销售应税消费品）销售应税消费品例例：企企业业3月月份份销销售售10辆辆摩摩托托车车，每每辆辆售售价价10000元元，摩摩托托车车的的增增值值税税率率为为17%，消消费费税税率率为为10%，摩摩托托车车每每辆辆成成本本为为5000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。应收取的增值税销项税应收取的增值税销项税=100001017%=17000（元）（元）应交消费税额应交消费税额=100001010%=10000（元）（元）会计分录：会计分录：借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000借：营业税金及附加借：营业税金及附加10000贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税10000借：主营业务成本借：主营业务成本50000贷：库存商品贷：库存商品50000 （2 2）委托加工应交消费税）委托加工应交消费税 企业委托外单位加工应税消费品，应由受托方代收代交税款，企业委托外单位加工应税消费品，应由受托方代收代交税款，其销售额应按受托方同类消费品的销售价计算；没有同类消其销售额应按受托方同类消费品的销售价计算；没有同类消费品销售价的，应按组成计税价格计算。费品销售价的，应按组成计税价格计算。材料成本材料成本+加工费加工费组成计税价格组成计税价格=1-=1-消费税税率消费税税率（即：组成计税价格（即：组成计税价格=材料成本材料成本+加工费加工费+消费税额）消费税额）委托加工物资收回后用于连续生产的，缴纳的消费税可以抵委托加工物资收回后用于连续生产的，缴纳的消费税可以抵扣；委托加工物资收回后用于直接出售的，则缴纳的消费税扣；委托加工物资收回后用于直接出售的，则缴纳的消费税计入收回的委托加工物资的成本，销售时不再缴纳消费税。计入收回的委托加工物资的成本，销售时不再缴纳消费税。见教材见教材P196P196例例（三）营业税（三）营业税营营业业税税：是是对对提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产或或销销售售不不动动产产的的单单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。应应税税劳劳务务是是指指属属于于交交通通运运输输、建建筑筑、金金融融保保险险、邮邮电电通通信信、文化体育、娱乐、服务等劳务。文化体育、娱乐、服务等劳务。1、营业税的特点、营业税的特点征收面广；征收面广；不不论论纳纳税税人人经经营营状状况况如如何何，只只要要取取得得营营业业收收入入额额，都都要要按按规规定纳税。定纳税。2、营业税的计征、营业税的计征应纳营业税额营业额应纳营业税额营业额适用税率适用税率3、营业税的核算、营业税的核算工工业业企企业业通通常常有有三三种种行行为为要要交交营营业业税税，即即提提供供非非工工业业性性劳务、转让无形资产和销售不动产。劳务、转让无形资产和销售不动产。例例：某某工工业业企企业业对对外外提提供供运运输输劳劳务务，收收入入400000元元，营营业业税税率为率为3%，计算应交的营业税。，计算应交的营业税。借：银行存款借：银行存款400000贷：其他业务收入贷：其他业务收入400000借：营业税金及附加借：营业税金及附加12000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税12000见教材见教材P197例例（四）企业所得税（四）企业所得税企企业业所所得得税税：是是对对企企业业的的生生产产、经经营营所所得得和和其其他他所所得得依法征收的一种税。依法征收的一种税。计算时：计算时：借：所得税费用借：所得税费用贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税交纳时：交纳时：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税贷：银行存款贷：银行存款具体内容将在第十二章中介绍。具体内容将在第十二章中介绍。（五）其他几种主要税费（五）其他几种主要税费1 1、资源税、资源税资资源源税税：是是国国家家对对在在我我国国境境内内开开采采矿矿产产品品和和生生产产盐盐的的单单位位和个人征收的一种税。和个人征收的一种税。应纳资源税额课税数量应纳资源税额课税数量单位税额单位税额 资源税资源税一般计入一般计入“营业税金及附加营业税金及附加”。2、财产税财产税财财产产税税：是是指指企企业业拥拥有有动动产产和和不不动动产产应应向向国国家家交交纳纳的的各各种种税金。税金。主要有房产税、车船使用税、土地使用税等。主要有房产税、车船使用税、土地使用税等。财产税一般计入财产税一般计入“管理费用管理费用”。3 3、城市维护建设税和教育费附加、城市维护建设税和教育费附加 城城市市维维护护建建设设税税：是是国国家家为为加加强强城城市市维维护护建建设设，扩扩大大和和稳稳定定城市维护建设资金来源而征收的一种税。城市维护建设资金来源而征收的一种税。教育费附加：教育费附加：是国家为了发展教育事业而征收的附加费用。是国家为了发展教育事业而征收的附加费用。这这两两种种税税、费费是是以以单单位位和和个个人人实实际际缴缴纳纳的的增增值值税税、营营业业税税、消费税的税额为计征依据。消费税的税额为计征依据。城市维护建设税应交流转税合计金额城市维护建设税应交流转税合计金额税率（税率（1%1%7%7%）教育费附加应交流转税合计金额教育费附加应交流转税合计金额3%3%借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交应交城市维护建设税城市维护建设税 应交应交教育费附加教育费附加4、印花税、印花税印花税：是对书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个印花税：是对书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的税。人征收的税。应纳税的凭证：各种经济合同、产权转移书据、营业帐簿、应纳税的凭证：各种经济合同、产权转移书据、营业帐簿、权利及许可证照等。权利及许可证照等。印花税由纳税人自行购买印花时一次交纳。印花税由纳税人自行购买印花时一次交纳。交纳时：交纳时：借：管理费用借：管理费用贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）印花税不通过印花税不通过“应交税费应交税费”帐户核算。帐户核算。证券交易印花税在投资者进行股票买卖时由证券公司代扣代交。证券交易印花税在投资者进行股票买卖时由证券公司代扣代交。5 5、个人所得税、个人所得税个人所得税：是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税：是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。计算公式：计算公式：应纳税所得额应纳税所得额=工资薪金收入工资薪金收入法定免税收入法定免税收入-费用扣除额费用扣除额 应交个人所得税应交个人所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 -速算扣除数速算扣除数公式说明：公式说明：1 1、法定免税收入法定免税收入是指纳税人按照规定交纳的社会保险金和住房公积金等。是指纳税人按照规定交纳的社会保险金和住房公积金等。2 2、费用扣除额（即费用扣除额（即“起征点起征点”），原法定为，原法定为800800元，自元，自20062006年年1 1月月1 1日起，全日起，全国统一执行国统一执行16160000元的标准元的标准（20082008年年3 3月月1 1日起改为日起改为20002000元）元）。3 3、税率为、税率为5%-45%5%-45%九级超额累进税率。九级超额累进税率。由于超额累进税率的计算较为复杂，因此采用适用税率和速算扣除数由于超额累进税率的计算较为复杂，因此采用适用税率和速算扣除数的简化算法。的简化算法。具体适用税率和速算扣除数可查阅税率表：具体适用税率和速算扣除数可查阅税率表：举例：举例：甲职工月工资标准为甲职工月工资标准为4 0004 000元。元。20062006年年5 5月份，除标准工资以月份，除标准工资以外，还取得加班费外，还取得加班费500500元、月度奖金元、月度奖金1 0001 000元，并由所在单位元，并由所在单位代扣应交纳的社会保险金代扣应交纳的社会保险金440440元、住房公积金元、住房公积金320320元、工会会元、工会会费费2020元。则：元。则：工资薪金收入工资薪金收入=4 000+500+1 000=5 500(=4 000+500+1 000=5 500(元元)法定免税收入法定免税收入=440+320=760(=440+320=760(元元)应纳税所得额应纳税所得额=5 500-760-2000=2740(=5 500-760-2000=2740(元元)应交个人所得税应交个人所得税=2740 15%-125=286(=2740 15%-125=286(元元)如果分段计算：如果分段计算：（5005005%5%）+（150010%150010%）+（74015%74015%）=286(=286(元元)个人所得税税率个人所得税税率(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用)拟修改为：拟修改为：级级数数全月全月应纳应纳税所得税所得税率（税率（%）1不超不超过过1500元的元的52超超过过1500元至元至4500元的部分元的部分103超超过过4500元至元至9000元的部分元的部分204超超过过9000元至元至35000的部分的部分255超超过过35000元至元至55000元的部分元的部分306超超过过55000元至元至80000元的部分元的部分357超超过过80000元的部分元的部分45一、其他应付款一、其他应付款 其他应付款是指与企业的购销业务没有直接联系的各种应其他应付款是指与企业的购销业务没有直接联系的各种应付或暂收款。付或暂收款。主要包括应付经营租入固定资产的租金、应付包装物的租主要包括应付经营租入固定资产的租金、应付包装物的租金、应付职工未按时领取的工资、应付的各种赔款及罚款。金、应付职工未按时领取的工资、应付的各种赔款及罚款。企业发生的各种其他应付或暂收款在会计核算上应设置企业发生的各种其他应付或暂收款在会计核算上应设置“其他应付款其他应付款”账户进行核算。账户进行核算。二、预收账款二、预收账款 预收账款是企业预先向客户收取的款项，于将来以提供商预收账款是企业预先向客户收取的款项，于将来以提供商品、劳务进行清偿。品、劳务进行清偿。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收货款预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收货款业务比较多，可以设置业务比较多，可以设置“预收账款预收账款”账户；如果预收货款业账户；如果预收货款业务不多，可以简化核算，不设置务不多，可以简化核算，不设置“预收账款预收账款”账户，而通过账户，而通过“应收账款应收账款”账户核算。账户核算。第六节第六节 其他应付及预收款项其他应付及预收款项