进出口税费93657.pptx

考试大纲要求：考试大纲要求：基本要求基本要求1掌握进出口税费的种类。掌握进出口税费的种类。2掌握确定进出口货物原产地的方法。掌握确定进出口货物原产地的方法。3掌握税率适用的有关规定。掌握税率适用的有关规定。4掌握审查确定进出口商品完税价格的方法。掌握审查确定进出口商品完税价格的方法。5掌握进出口税费的计算方法。掌握进出口税费的计算方法。6掌握进出口税费缴纳的有关规定。掌握进出口税费缴纳的有关规定。2024/11/7 周四商学院 廖万红1第一节第一节 进出口税费概述进出口税费概述进出口税费的种类：关税、消费税、增值税、船舶吨税进出口税费的种类：关税、消费税、增值税、船舶吨税进出口税费的依据：海关法、关税条例进出口税费的依据：海关法、关税条例一、关税一、关税海关代表国家征收的一种流转税，海关代表国家征收的一种流转税，课税对象课税对象：是进出关境的货物和物：是进出关境的货物和物品品。纳税义务人纳税义务人：进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。：进出口货物的收发货人和进出境物品的所有人。（一）进口关税（一）进口关税1 1、含义：、含义：2 2、计征方法（从价税、从量税、复合税、滑转税）、计征方法（从价税、从量税、复合税、滑转税）（1 1）从价税（以）从价税（以CIFCIF价计算完税价格）价计算完税价格）以货物、物品的价格作为计税标准。以货物、物品的价格作为计税标准。应征税额应征税额=货物的完税价格货物的完税价格进口从价税率进口从价税率2024/11/7 周四商学院 廖万红2（2）从量税）从量税以重量、数量、容量等计征，以重量、数量、容量等计征，07年如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收。年如冻鸡、原油、啤酒、胶卷以从量税征收。应征税额应征税额 =货物数量货物数量 单位税额单位税额（3）复合税）复合税同时使用从价、从量计税。如录同时使用从价、从量计税。如录/摄像机、放像机、摄像机、放像机、非家用摄录一体机、部分数字相机。非家用摄录一体机、部分数字相机。复合税税额复合税税额 =货物的完税价格货物的完税价格 从价税率从价税率 +货物货物数量数量 单位税额单位税额（4）滑准税）滑准税以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低以价格的高低实行不同的税率，价格上涨时实行低税率，下跌时实行高税率。如配额外进口棉花。税率，下跌时实行高税率。如配额外进口棉花。（公式见教材（公式见教材242页）页）2024/11/7 周四商学院 廖万红33、进口关税的种类、进口关税的种类进口正税进口正税 ：按：按进出口税则进出口税则的税率征收的关税的税率征收的关税进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、进口附加税：反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可报复性关税（只有符合世贸组织的有关规定，才可以临时征收）以临时征收）反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我反倾销税：凡进口产品以低于其正常价值出口到我国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加国，且对我国相关企业造成实质性损害而征收附加税。税。反倾销税反倾销税=完税价格完税价格适用的税率适用的税率报复性关税：对我国贸易方面采取禁止、限制、加报复性关税：对我国贸易方面采取禁止、限制、加征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关征关税等、对原产于该国的货物可以征收报复性关税。税。2024/11/7 周四商学院 廖万红4（二）出口关税二）出口关税公式：出口关税税额公式：出口关税税额 =FOB/（1+关税税率关税税率 ）关税关税税率税率以以FOB价为完税价格计征，且不含关税价为完税价格计征，且不含关税 （鳗鱼苗、铅矿（鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂）砂、锌矿砂）例：例：某公司出口甲苯某公司出口甲苯4500桶，桶，100千克千克/桶，每吨桶，每吨售价售价CFR香港香港7610港币，运费为港币，运费为850元元/吨。汇率：吨。汇率：1港币港币1.1元人民币。出口税率为元人民币。出口税率为30。求出口。求出口关税？关税？CFR:76101.1450吨吨3766950元元运费：运费：850450吨吨=390150元元FOB=3766950-390150=3376800元元出口关税出口关税:376800/(1+30%)*30%=2597538元元2024/11/7 周四商学院 廖万红5注注 意：意：1.进口货物确定完税价格应按进口货物确定完税价格应按CIF价格计算价格计算2.出口货物应按出口货物应按FOB计算。计算。2024/11/7 周四商学院 廖万红62007年对年对钢坯钢坯实行暂定税率，实行暂定税率，对一般贸易和边境小额贸易对一般贸易和边境小额贸易出口尿素出口尿素征收季征收季节性暂定税率。节性暂定税率。注意：暂定税率优先于普通税率注意：暂定税率优先于普通税率（三）暂准进出境货物进出口关税（三）暂准进出境货物进出口关税期限为期限为60个月，个月，15天以上不足一个月的，按天以上不足一个月的，按一个月算；不超过一个月算；不超过15天的，免征。天的，免征。每月关税税额每月关税税额=关税总额关税总额 （1/60）每月进口环节代征税每月进口环节代征税 =代征税总额代征税总额 （1/60）2024/11/7 周四商学院 廖万红7二、进口环节海关代征税：增值税、二、进口环节海关代征税：增值税、消费税，船舶吨税消费税，船舶吨税（一）增值税：流转税（一）增值税：流转税1、含义、含义以新增价值为课税对象以新增价值为课税对象2、征纳、征纳进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。低于进口环节由海关代征，其他环节由税务机关代征。低于50元元的免征。的免征。3、征收范围和税率、征收范围和税率基本税率基本税率17%；适用；适用13%增值税率的货物：增值税率的货物：（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；）饲料、化肥，农药、农机、农膜；4、计算公式：、计算公式：增值税组成价格增值税组成价格=关税完税价格关税完税价格 +关税税额关税税额 +消费税税额消费税税额 应纳税额应纳税额=组成价格组成价格增值税税率增值税税率2024/11/7 周四商学院 廖万红8（二）消费税（二）消费税1、含义、含义以消费品和消费行为的流转额作为课税对象以消费品和消费行为的流转额作为课税对象2、征纳、征纳采用价内税（含消费税本身的税额），起征点为采用价内税（含消费税本身的税额），起征点为50元。元。3、征收范围、征收范围2006年年4月月1日，对进口环节的消费税税目，税率进行了调整：日，对进口环节的消费税税目，税率进行了调整：（1）新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性）新增对高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、溶济油、润滑油、燃料油、航空煤筷子、实木地板、石脑油、溶济油、润滑油、燃料油、航空煤油征收消费税油征收消费税（2）停止对护肤护发品征收消费税）停止对护肤护发品征收消费税（3）调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率；）调整汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒的消费税税率；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳消费税税额的石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳消费税税额的30%征征收；收；2024/11/7 周四商学院 廖万红9航空煤油暂缓征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税；子午线轮胎免征消费税；子午线轮胎免征消费税；白酒征收复合消费税，白酒征收复合消费税，按按20%的税率计征从价消费税的税率计征从价消费税 +1元元/千克的千克的单位税额计征从量税。单位税额计征从量税。进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门在进口钻石及钻石饰品的消费税由税管部门在零售环节征收，进口环节不再征收。其报关零售环节征收，进口环节不再征收。其报关手续一律在上海钻石交易所办理，其他口岸手续一律在上海钻石交易所办理，其他口岸均不得进出口钻石。钻石加工贸易仍在海关均不得进出口钻石。钻石加工贸易仍在海关报关。报关。2024/11/7 周四商学院 廖万红104、消费税计算公式、消费税计算公式（1）从价征收：以）从价征收：以组成价格组成价格为计税价格为计税价格组成计税价格组成计税价格 =（完税价格（完税价格+关税税额）关税税额）（1消费消费税税率）税税率）应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 =（完税价（完税价格格+关税税额）关税税额）消费税税率消费税税率（1消费税税率）消费税税率）（2）从量征收）从量征收应纳税额应纳税额 =应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额（3）从价从量复合征税：）从价从量复合征税：应纳税额应纳税额 =应征消费税消费品数量应征消费税消费品数量单位税额单位税额+组成组成计税价格计税价格消费税税率消费税税率2024/11/7 周四商学院 廖万红11例：某公司进口一批货物，到岸价（例：某公司进口一批货物，到岸价（CIF）折）折人民币人民币8500元，关税税率元，关税税率10，增值税税率，增值税税率为为17，该批货物应征消费税，税率，该批货物应征消费税，税率10。求增值税？求增值税？关税：关税：850010850元元消费税：（消费税：（8500850）（110）101038.89元元增值税增值税:(8500+850+1038.89)*17%=10389171766.13元元2024/11/7 周四商学院 廖万红12三、船舶吨税三、船舶吨税（一）含义：使用税。目的是用于航道设施的建设。（一）含义：使用税。目的是用于航道设施的建设。（二）征收依据：（二）征收依据：船舶吨税暂行办法船舶吨税暂行办法1、车船使用税和船舶吨税不同时征收。、车船使用税和船舶吨税不同时征收。2、船舶吨税分为优惠税率和普通税率，、船舶吨税分为优惠税率和普通税率，与我订有互惠协议国家或地区的船舶，香港、澳门籍船舶适与我订有互惠协议国家或地区的船舶，香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。用船舶吨税优惠税率。此外，适用船舶吨税普通税率；此外，适用船舶吨税普通税率；（三）征收范围（三）征收范围（多选题多选题）1、在我国港口行驶的外国籍船舶；、在我国港口行驶的外国籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4、我国租用的外国籍国际航行船舶。、我国租用的外国籍国际航行船舶。*对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地仍应照章对在港澳征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地仍应照章征收船舶吨税。征收船舶吨税。2024/11/7 周四商学院 廖万红13（四）吨税的计算公式：（四）吨税的计算公式：1、船舶吨税的计算、船舶吨税的计算持有大小两种吨位证书的船舶，一律按持有大小两种吨位证书的船舶，一律按大吨位大吨位计征计征吨税；吨税按净吨位计算，从申报进境日起征；吨税；吨税按净吨位计算，从申报进境日起征；净吨位净吨位=船舶的有效容积船舶的有效容积吨吨/立方米立方米舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及舶净吨位的尾数，按四舍五入原则。不及1吨的小型吨的小型船舶，应一律按船舶，应一律按1吨计征。吨计征。2、船舶吨税的征收和退补、船舶吨税的征收和退补吨税的征收方法分为吨税的征收方法分为90天期和天期和30天期征收，税率不天期征收，税率不同，税额不同；缴税期限由纳税人自行选择。同，税额不同；缴税期限由纳税人自行选择。船舶吨税船舶吨税 =注册净吨位注册净吨位 船舶吨税税率（元船舶吨税税率（元/净吨）净吨）海关凭有效证明文件，可海关凭有效证明文件，可1年内退补：年内退补：（1）复重缴纳）复重缴纳 （2）错征、漏征）错征、漏征2024/11/7 周四商学院 廖万红14四、税款滞纳金四、税款滞纳金（一）征收范围（一）征收范围自海关填发税款缴款书之日起自海关填发税款缴款书之日起15天内天内缴税，否则按每天万分缴税，否则按每天万分之五的税款加收滞纳金。之五的税款加收滞纳金。1、因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的，按日加征漏因纳税人责任漏征、少征而货物又放行的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日或放行日至发现日）。缴税款的滞纳金（缴款日或放行日至发现日）。2、因纳税人责任监管货物少征或漏征的，按日加征漏缴税因纳税人责任监管货物少征或漏征的，按日加征漏缴税款的滞纳金（缴款日至发现日）款的滞纳金（缴款日至发现日）3、租赁进口货物，租赁期限内申报后未缴税的，第租赁进口货物，租赁期限内申报后未缴税的，第16日起日起按日加征滞纳金按日加征滞纳金租赁届满后租赁届满后30日内不办结海关手续的，要自第日内不办结海关手续的，要自第31日开始征收日开始征收滞纳金。（按第滞纳金。（按第30日的汇率、汇率计算应缴税款）日的汇率、汇率计算应缴税款）4、暂时进出境货物未按规定期限复运进暂时进出境货物未按规定期限复运进 /出境的，自期限出境的，自期限届满日起加征滞纳金。届满日起加征滞纳金。绵纳期限届满日是节假日或周六周日的，顺延至第一个工作绵纳期限届满日是节假日或周六周日的，顺延至第一个工作日（如遇周六，则周一是最后一天）日（如遇周六，则周一是最后一天）2024/11/7 周四商学院 廖万红15（二）征收标准（二）征收标准起征点是起征点是50元，元，50元以下免征元以下免征滞纳金滞纳金 =滞纳税款滞纳税款 0.05%滞纳天数滞纳天数2024/11/7 周四商学院 廖万红16第二节第二节 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定一、我国海关审价的法律依据一、我国海关审价的法律依据海关法海关法关税条例关税条例征管办法征管办法征管办法征管办法二、进口货物完税价格的审定二、进口货物完税价格的审定包括一般进口货物完税价格的审定包括一般进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定 2024/11/7 周四商学院 廖万红17（一）、一般进口货物完税价格的审定（一）、一般进口货物完税价格的审定（六种方法六种方法，注意顺，注意顺序）序）共六种，共六种，依次使用依次使用：成交价格法、相同货物成交价格法、类：成交价格法、相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、倒扣价值法、计算价格法、合理方法。似货物成交价格法、倒扣价值法、计算价格法、合理方法。特殊情况下，可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法；合理方特殊情况下，可颠倒使用倒扣价格法和计算价格法；合理方法是原则而非方法。法是原则而非方法。1、进口货物成交价格方法、进口货物成交价格方法（1）完税价格）完税价格 完税价格是指海关以成交价格为基础审查确认，包括进完税价格是指海关以成交价格为基础审查确认，包括进入我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。入我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。“相关费用相关费用”包括：装卸费、搬运费等与运输有关的费用。包括：装卸费、搬运费等与运输有关的费用。（2）成交价格）成交价格 成交价格：应付的、实付的，并调整后的价款总额，不成交价格：应付的、实付的，并调整后的价款总额，不同于发票或合同价格，它还包括间接支付给卖方的价款。同于发票或合同价格，它还包括间接支付给卖方的价款。“实付或应付实付或应付”是指必须由买方支付的总价。是指必须由买方支付的总价。2024/11/7 周四商学院 廖万红182.计入因素计入因素 +由买方负担的以下费用：由买方负担的以下费用：A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费费 B、与进口货物视为一体的容器费用；、与进口货物视为一体的容器费用；C、包装材料和包装劳务费用；、包装材料和包装劳务费用；可按适当比例分摊的，由买方免费提供或可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。实付或应付价格之中的货物或服务价格。特许权使用费；特许权使用费；返回给卖方的转售收益返回给卖方的转售收益2024/11/7 周四商学院 廖万红193.扣减因素扣减因素 -厂房、机械、设备等货物进口后厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；术服务的费用；货物运抵境内输入地点起卸后的货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费；运输及相关费用、保险费；进口关税和国内税。进口关税和国内税。2024/11/7 周四商学院 廖万红20（4）成交价格成交价格本身须满足的本身须满足的条件条件：买方对进口货物的处置和使用不受限制；买方对进口货物的处置和使用不受限制；如：用于展示或者免费赠送、只能销售给第如：用于展示或者免费赠送、只能销售给第三方或指定方则购成了限制。三方或指定方则购成了限制。货价不应受无法确定条件或因素的影响；货价不应受无法确定条件或因素的影响；如：搭售行为，以买方必须销售给卖方东西如：搭售行为，以买方必须销售给卖方东西为前提。为前提。卖方不应还有二次收益的存在。若有必卖方不应还有二次收益的存在。若有必须可以按照规定做出调整；须可以按照规定做出调整；买卖双方之间没有特殊关系。可以有，买卖双方之间没有特殊关系。可以有，但必须不对成交价格产生实质性影响。但必须不对成交价格产生实质性影响。2024/11/7 周四商学院 廖万红21课堂思考：课堂思考：1、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格10万美元，包括货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用，保险费500美元，包装容器费200美元，销售佣金100美元，特许权使用费为成交价格的3，其完税价格为：A、104300美元 B、102700美元 C、100100美元 D、103800美元2024/11/7 周四商学院 廖万红222、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受限制，、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受限制，下列符合此规定的是：下列符合此规定的是：A、进口药品需申领进口许可证、进口药品需申领进口许可证 B、从日本进口的胶卷只能在中国市场销售，不得转受给第、从日本进口的胶卷只能在中国市场销售，不得转受给第三国。三国。C、进口货物是用于展示的、进口货物是用于展示的D、进口货物加工为成品后必须与买方的子公司、进口货物加工为成品后必须与买方的子公司4、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款CIF天天津津300000美金，设备进口后的安装及技术服务费美金，设备进口后的安装及技术服务费10000美金，美金，买方佣金买方佣金1000美金，卖方佣金美金，卖方佣金1500美金。该批货物经海关审美金。该批货物经海关审定后的成交价格为：定后的成交价格为：A、311000美元美元 B、301500美元美元C、301000美元美元 D、291500美元美元5、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为CIF北京北京10万美元，电梯进口后调试费为万美元，电梯进口后调试费为4000美元，包括在成交价格中。美元，包括在成交价格中。完税价格为：完税价格为：A、100000 B、104000 C、96000 D、996002024/11/7 周四商学院 廖万红232、相同或类似货物的成交价格法、相同或类似货物的成交价格法 （1）相同或类似货物：同一地区或国家生相同或类似货物：同一地区或国家生产、原理结构、特性、材料、使用价值等类产、原理结构、特性、材料、使用价值等类似，在功能和商业上可以互换的货物。似，在功能和商业上可以互换的货物。（2）相同或类似的时间要素：同时或）相同或类似的时间要素：同时或“大约大约同时同时”即在货物接受申报之日的前后各即在货物接受申报之日的前后各45天天以内。以内。（3）相同及类似货物成交价格方法的运用）相同及类似货物成交价格方法的运用价格可量化调整：考虑数量、运输方式和距价格可量化调整：考虑数量、运输方式和距离、商业水平等，这种调整应在可量化的基离、商业水平等，这种调整应在可量化的基础上进行。础上进行。2024/11/7 周四商学院 廖万红242、要素条件：、要素条件：A、与进口货物相同或类似、与进口货物相同或类似B、与进口货物在同一国家或地区生产、与进口货物在同一国家或地区生产C、同时或大约同时进口、同时或大约同时进口(接受申报之日的前接受申报之日的前后各后各45天以内天以内)D、商业水平和进口数量相同或大致相同、商业水平和进口数量相同或大致相同E、存在多个价格时，选择最低价格、存在多个价格时，选择最低价格2024/11/7 周四商学院 廖万红253、倒扣价格方法：、倒扣价格方法：相同或类似货物在国内市场批发价格，相同或类似货物在国内市场批发价格，减去各项进口税和各项进口后的运输、储存、营业费用及利减去各项进口税和各项进口后的运输、储存、营业费用及利润后的价格。润后的价格。（1）用以倒扣的上述销售价格应同时符合的条件：）用以倒扣的上述销售价格应同时符合的条件：、同时或大约同时进口、同时或大约同时进口、保持进口状态销售、保持进口状态销售、第一环节销售、第一环节销售、向无特殊关系方销售、向无特殊关系方销售、合计的货物销售总量最大（即最大量批发给买、合计的货物销售总量最大（即最大量批发给买方的价格）方的价格）（2）倒扣价格法的核心要素）倒扣价格法的核心要素按进口时的状态（进口时的状态销售的价格为基础）按进口时的状态（进口时的状态销售的价格为基础）时间要素（申报之日前后各时间要素（申报之日前后各45天，可延长至天，可延长至90天）天）合计的货物销售总量最大合计的货物销售总量最大（3）倒扣价格法倒扣项目：）倒扣价格法倒扣项目：、境内销售利润、支付的佣金和一般费用；、境内销售利润、支付的佣金和一般费用；、进口后的运费、保险费、装卸费等；、进口后的运费、保险费、装卸费等；、进口关税、进口环节税等国内税；、进口关税、进口环节税等国内税；、加工增值额（如果存在境内简单加工）。、加工增值额（如果存在境内简单加工）。2024/11/7 周四商学院 廖万红26注意：注意：1、时间（、时间（45天或者天或者90天）天）2、按进口时的状态销售（如经过加工，需减、按进口时的状态销售（如经过加工，需减去件加工增值）去件加工增值）3、在境内第一环节销售、在境内第一环节销售4、最大销售总量的单价、最大销售总量的单价5、向境内无特殊关系方的销售、向境内无特殊关系方的销售2024/11/7 周四商学院 廖万红27例：例：1、国内某进口商在进口货物后，分、国内某进口商在进口货物后，分7批批销售了销售了300个数量单位货物，在使用倒扣价格个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（时，应按（）倒扣。）倒扣。A、90元元 B、100元元 C、95元元 D、105元元100元销售元销售40件件90元销售元销售20件件100元销售元销售50件件105元销售元销售70件件90元销售元销售60件件95元销售元销售60件件2024/11/7 周四商学院 廖万红284、计算价格法：、计算价格法：以生产国地生产成本为基础，加出口至以生产国地生产成本为基础，加出口至我国的运费、保险费，以及合理的利润及我国的运费、保险费，以及合理的利润及费用。费用。5.合理方法合理方法2024/11/7 周四商学院 廖万红295、合理方法：、合理方法：禁止使用下列价格确定法：禁止使用下列价格确定法：（1）境内生产的货物在境内的销售价）境内生产的货物在境内的销售价（2）两种价格选择高的价格）两种价格选择高的价格（3）出口地市场的价格）出口地市场的价格（4）以计算价格法之外的价格或费用计算）以计算价格法之外的价格或费用计算（5）依据出口到第三国或地区的销售价格）依据出口到第三国或地区的销售价格（6）依据最低限价或武断、虚拟的价格。）依据最低限价或武断、虚拟的价格。（二）、特殊进口货物完税价格的审定（二）、特殊进口货物完税价格的审定1、加工贸易料件、制成品一般估价方法：、加工贸易料件、制成品一般估价方法：（1）进口料件需征税的，主要是针对不予保税部分的征税，）进口料件需征税的，主要是针对不予保税部分的征税，因此以其成交价格为基础审定完税价格。因此以其成交价格为基础审定完税价格。（2）进料加工制成品或料件内销，以原进口料件的价格来）进料加工制成品或料件内销，以原进口料件的价格来审定完税价格；审定完税价格；（3）来料加工制成品或料件内销，以内销时进口相同料件）来料加工制成品或料件内销，以内销时进口相同料件或成品的价格来审定完税价格；或成品的价格来审定完税价格；（4）内销边角料和副产品，以内销价格为完税价格）内销边角料和副产品，以内销价格为完税价格2024/11/7 周四商学院 廖万红302、加工区加工企业内销成品的审价方法、加工区加工企业内销成品的审价方法（1）内销成品，以内销时进口相同或类似产品的价格为基）内销成品，以内销时进口相同或类似产品的价格为基础审定完税价格；础审定完税价格；（2）内销边角料和副产品，以内销价为基础审定完税价格。）内销边角料和副产品，以内销价为基础审定完税价格。3、保税区加工企业内销料件或成品、保税区加工企业内销料件或成品（1）纯进口料件制成品内销或料件内销，以内销时进口相）纯进口料件制成品内销或料件内销，以内销时进口相同或料件或成品的价格审定完税价格；同或料件或成品的价格审定完税价格；（2）成品中含有国内料件的进料加工制成品，以原进口料）成品中含有国内料件的进料加工制成品，以原进口料件时的价格来审定完税价格；件时的价格来审定完税价格；（3）成品中含有国内料件的来料加工制成品，以内销时进）成品中含有国内料件的来料加工制成品，以内销时进口相同料件的价格来审定完税价格；口相同料件的价格来审定完税价格；（4）边角料、副产品内销时，以内销价格为基础审定完税）边角料、副产品内销时，以内销价格为基础审定完税价格。价格。4、从各区进境保税物流货物的价格审定、从各区进境保税物流货物的价格审定以内销价格为基础审定，但必须包括仓储费、运输费等相关以内销价格为基础审定，但必须包括仓储费、运输费等相关费用。费用。5、出境修理复运进境货物的估价方法、出境修理复运进境货物的估价方法规定期限内复运进境，则以境外修理费和料件费为基础审定规定期限内复运进境，则以境外修理费和料件费为基础审定完税价格；完税价格；期限外，按照一般进口货物的方法审定完税价格。期限外，按照一般进口货物的方法审定完税价格。2024/11/7 周四商学院 廖万红316、出境加工复进口时完税价格的审定、出境加工复进口时完税价格的审定境外加工料件费、加工费、复运回境的运保费为基础审定完境外加工料件费、加工费、复运回境的运保费为基础审定完税价格。税价格。7、暂时进境货物的估价方法、暂时进境货物的估价方法进境是按照一般进口货物的审价方法审定完税价；留购时，进境是按照一般进口货物的审价方法审定完税价；留购时，以留购价格作为完税价格。以留购价格作为完税价格。8、租赁进口货物的估价方法、租赁进口货物的估价方法租赁期间，以租金为完税价格租赁期间，以租金为完税价格租赁期满，已留购价格为完税价格租赁期满，已留购价格为完税价格一次性交税的，以审定的租金总额或者货价为完税价格。一次性交税的，以审定的租金总额或者货价为完税价格。9、减免税货物的估价方法：、减免税货物的估价方法：监管期间内转售时存在征税问题。方法：监管期间内转售时存在征税问题。方法：完税价格完税价格 =原进口价格原进口价格 折旧折旧 =原进口价格原进口价格*（1 使用使用月数月数/监管年限监管年限*月数）月数）10、无成交价格货物的估价方法、无成交价格货物的估价方法相同或相似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合相同或相似货物成交价格法、倒扣价格法、计算价格法、合理方法理方法2024/11/7 周四商学院 廖万红32练习练习:一价值为一价值为1000000的飞机免税进口的飞机免税进口,使使用用4年后转售，则海关审定的完税价格应为年后转售，则海关审定的完税价格应为 A.500000 B.5000000 C.1000000 D.100000 2024/11/7 周四商学院 廖万红3311、软件介质的估价方法、软件介质的估价方法如果存在下列情形，则按介质成本或者价值审定完税价格：如果存在下列情形，则按介质成本或者价值审定完税价格：（1）介质或软件的价值分列；）介质或软件的价值分列；（2）未分列，但可以证明介质或软件的成本或价值；）未分列，但可以证明介质或软件的成本或价值；注意：美术、摄影、音像、影视、游戏、电子出版物等不适注意：美术、摄影、音像、影视、游戏、电子出版物等不适用。用。（三）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的（三）进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算计算1、运输工具作为货物进口，如果自身动力进京，不另计运、运输工具作为货物进口，如果自身动力进京，不另计运费；费；2、保费需要另求时：保险费、保费需要另求时：保险费 =（货价（货价 +运费）运费）*0.3%；3、邮递费包括保险费与运输费用；、邮递费包括保险费与运输费用；4、边境外交货的运保费、边境外交货的运保费 =边境口岸价边境口岸价*1%。2024/11/7 周四商学院 廖万红34三、出口货物完税价格的审定三、出口货物完税价格的审定（一）出口货物的完税价格：以成交价格为基础，包括运费、保险费等。（一）出口货物的完税价格：以成交价格为基础，包括运费、保险费等。（二）出口货物的成交价格（二）出口货物的成交价格直接收取和间接的价款总额直接收取和间接的价款总额（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用1、出口关税；、出口关税；2、装船后发生的运输费、保险费等；、装船后发生的运输费、保险费等；3、单独列明的卖方自己承担的佣金、单独列明的卖方自己承担的佣金（四）出品货物其他估价方法（四）出品货物其他估价方法同进口的六种方法：成交价格法、相同或类似货物成交法、计算法价格同进口的六种方法：成交价格法、相同或类似货物成交法、计算法价格法、合理方法。法、合理方法。完税价格完税价格 =FOB（中国境内口岸）（中国境内口岸）出口关税出口关税 =FOB/（1+出口关税率）出口关税率）Eg：某公司出口货物以：某公司出口货物以CFR悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费为：出口货物运费为：A、扣除武汉至悉尼的运费、扣除武汉至悉尼的运费B、扣除上海至悉尼的运费、扣除上海至悉尼的运费C、扣除武汉至上海的运费、扣除武汉至上海的运费D、扣除出口关税、扣除出口关税2024/11/7 周四商学院 廖万红35四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序 （一）价格质疑程序（一）价格质疑程序海关发出书面质疑通知，货物的收发货人海关发出书面质疑通知，货物的收发货人5天内（可延期天内（可延期10天）提供证明资料，限期内不能提出，可放弃或申请延期。天）提供证明资料，限期内不能提出，可放弃或申请延期。对于无成交价格、申报价格明显不符成交价格条件，不经该对于无成交价格、申报价格明显不符成交价格条件，不经该质疑程序，可直接进入价格磋商阶段。质疑程序，可直接进入价格磋商阶段。（二）价格磋商程序：（二）价格磋商程序：与收发货人了解情况，磋商确定价格。海关估价中的必经程与收发货人了解情况，磋商确定价格。海关估价中的必经程序。序。不需价格质疑、价格磋商可直接审定完税价格的情况：不需价格质疑、价格磋商可直接审定完税价格的情况：1、分批进口货物，前曾有批次估价的；、分批进口货物，前曾有批次估价的；2、完税价格在、完税价格在10万元人民币以下的，关税及进口环节税总万元人民币以下的，关税及进口环节税总额在额在2万人民币以下的；万人民币以下的；2024/11/7 周四商学院 廖万红363、危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品和旧品等。、危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品和旧品等。五、进出口货物收发货人的权利和义务五、进出口货物收发货人的权利和义务（一）权利（一）权利1、具保放行货物请求权。、具保放行货物请求权。2、估价方法的选择权：倒扣价格法和计算价格法的适用次、估价方法的选择权：倒扣价格法和计算价格法的适用次序。序。3、海关审定完税价格的知情权。、海关审定完税价格的知情权。4、估价不服下的申诉权。向上级海关提请行政复议和向法、估价不服下的申诉权。向上级海关提请行政复议和向法院提起行政诉讼的权利。院提起行政诉讼的权利。（二）义务（二）义务1、如实提供单证的义务、如实提供单证的义务2、如实申报的义务。必要时，海关可要求补充提供相关单、如实申报的义务。必要时，海关可要求补充提供相关单据、资料等据、资料等3、举证的义务。证明申报价格的真实性、准确性、交易价、举证的义务。证明申报价格的真实性、准确性、交易价格不受特殊关系的影响。格不受特殊关系的影响。2024/11/7 周四商学院 廖万红37第三节第三节 进出口货物原产地的确定方进出口货物原产地的确定方法法一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定（一）原产地规则的含义（一）原产地规则的含义原产地即货物的国籍，是为执行本国关税及非关税方面的原产地即货物的国籍，是为执行本国关税及非关税方面的国别歧视性贸易措施。国别歧视性贸易措施。（二）原产地的类别：优惠原产地，非优惠原产地（二）原产地的类别：优惠原产地，非优惠原产地1、优惠原产地规则：优惠范围是原产地为受惠国的进口、优惠原产地规则：优惠范围是原产地为受惠国的进口产品；它以双边或多边协定形式确定。产品；它以双边或多边协定形式确定。我国执行的优惠原产地规则：我国执行的优惠原产地规则：亚太贸易协定亚太贸易协定、东盟东盟框架协议框架协议、CEPA香港规则香港规则、CEPA澳门规则澳门规则特特别优惠关税待遇（非亚大洲的别优惠关税待遇（非亚大洲的33个国家）个国家）、中巴自由中巴自由贸易协议贸易协议、中智自贸协定中智自贸协定等。等。2、非优惠原产地规则：自主制定，并遵循最惠国待遇原、非优惠原产地规则：自主制定，并遵循最惠国待遇原则：普遍、无差别地适用于所有最惠国进口产品。则：普遍、无差别地适用于所有最惠国进口产品。2024/11/7 周四商学院 廖万红38（三）原产地认定标准（三）原产地认定标准完全获得：完全在一个国家获得或生产。完全获得：完全在一个国家获得或生产。实质性改变：实质性改变：协调制度协调制度中的某位数级税目改变、增值部中的某位数级税目改变、增值部分超过了所得货物价格的一定比例、加工后货物基本特征的分超过了所得货物价格的一定比例、加工后货物基本特征的主要工序。主要工序。1、优惠原产地认定标准、优惠原产地认定标准（1）完全获得标准）完全获得标准（2）从价百分比标准：）从价百分比标准：亚太贸易协定亚太贸易协定增值部分不超过该货物增值部分不超过该货物FOB价的价的55%；原产于孟加拉国增值部分不起过原产于孟加拉国增值部分不起过65%。东盟合作框架协议东盟合作框架协议成员方增值部分不少于成员方增值部分不少于40%或材料、零件、产物的总价值不超过所获产品的或材料、零件、产物的总价值不超过所获产品的60%，且最，且最后工序在成员方境内完成。后工序在成员方境内完成。港澳港澳CEPA在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值在港澳获得的原料、组合零件、劳工价值和产品开发支出总价和产品开发支出总价 30%中巴自贸协定中巴自贸协定使用中国、巴基斯坦所占比例不得低使用中国、巴基斯坦所占比例不得低于于40%或增值部分不小于或增值部分不小于40%中智自贸协定中智自贸协定使用非成员方原产材料占货值小于使用非成员方原产材料占货值小于60%。2024/11/7 周四商学院 廖万红39（3）直接运输协议）直接运输协议 运输未经非受惠国关境；即使途经非受惠国，也运输未经非受惠国关境；即使途经非受惠国，也完全出于地