财务会计基础学(全套).pdf

一裸福简介本课程是以我国发布的企业会计准则、最新 发布的具体会计准则及相关国际惯例为依据，既 有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲 柝，血为经济管理类专门人才必修的课程。通过 本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务 处理，会计报表的编制的装础上，能灵活地根据 企业的特点，为投咨人、债权人、政府机关等报 表使用人提供满足其需要的信息。二本课程以财务会计的近属关系为主线，将财务会 计分为二大部分，第部分是财务会计理论体条（第一章）;第二部分是财务会计要素的确认、计量、记录和报告（第二章至第十三章）第0局w 财务会计概述 会计法规 财务会计的对象与要素教学9的和要求：明确企业财务会计的概念，特征，对象、要素、会计等灰。弄懂并掌握我国企业会计准则与 会计对度的主要内衮。重点财务会计的特征；会计要素；会计等式;会计核 算的基本前提;会计核算的一般原则。难点会计等式的恒等与内涵;会计主体与法律主体的 区别;权责发生制，配比原则的理解与在实务中 的运用问题;混淆收益性支出与咨术性支出的界 F艮对会计信息产生怎样的影响。谨慎性原则及 重要性原则的运用。第一节财务会的就述一、财务会计的目的:提供决策有用信息（）信息使用者1、内部信息使用者：管理当局2,外部信息像用者：所有者，债权人、政府部 门、职工，顾家（二）现代会计的两大分支1、财务会计：提供反映过去（经营成果和现金流量）、控制 现在（编表口财务校况）的会计信息2,管理会计：提供预测未来的会计信息二、财务会奸的特征（一）财务会计的含义财务会计是指按照会讨准则和会计制 度的要求，对已发生的经济活动、通 过记账、算账和定期编制财务会讨报 告等专门方法，将企业的财务状况、经营业绩和现金流量等会计信息，提 供给企业外部有经济利益关系的W体 和个人。因此，财务会计又称外部会 计。（二）财务会计的特征1、服务对象2、提供信息的时忐3、会计程序和方法4、工作程序的约束依据第二节公行法规一、会计法1985年首次颁布1993年12月第一次修订1999年10月31 R第二次修订，从2000 年7月1 R起实施二、企业会计准则（一）会计准则的产生社金化大住声和商品锋沟高度发段的结果（二）我国制定和实题会计准则的必要性1、适应国彖经济管理型能和企业经营机制转变的 需要2、适应企业内部所有制形式多样化，经谷方向多 元化3、适应市场经济发展的需要4,迨应对外开放和促进对外经济交流的需要()我国会必总则及其秸构内密1:基本准则及其结构内叁：会计业务处理 的基本要求fl)基本准则的内叁会计核算的基本前提会计核算的一般原则会计要素准则会计报告准则(2)会计核算基本前提含义、内叁(3)会奸物兵的一般原则企业会计制度规定，企业族进行会计核算时,应当遵循基本原则包括三大类共13条：:衡量会计信息质量的般原则：家观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯 性原则、及时性原则、请晰性原则：会计要素确认、计量的般原则：权责发生制原则、实际成本原则、配比原则、划分收益性支出与资本性支出的原则:起修正作用的原则谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则2、具体灌则及其为容财政部从1997年5月22 R开始陆续发布了 15个具体会计准则：关联方关系及其交易披露；现金流量表;咨产负债表R后事项；债务重组；收 入；投济；建造合同；会计政策、会计 估计变更和会计差错更正；非货币性支 易；或有事项；无形密产；借款赛用；租赁；固定济产；存货；中期报告三、会花喇盛 四、其他法视公司法、证彖法、税法、保险 法等第三节财务会计的对象与会计要素、财务会计对象财务会计对象通常是指财务会计所要反映和 监督的内家。二、4业财务会计要素C-J静态要素1含义2内参：资产、负债、所有者权益（二）动忐要素1含义2内参：收入、费用、利润三、会计等式1静忐 2动忐 3动静结合S8境用第小货币咨金概述现金银行存款其他货币咨金一、货币济金的性质可以立即投入流通的交换媒介二、货币济金的范围：可以立即支付使用的交换媒介1,现金2,银行存款3,其他货币资金二、赞市资金府部按喇喇感（一）内部控制的含义：P26-27（二）货币济金内部控制的内除P27（三）核算科目设置1、现金：核算库存现金，不包括备用金2、“银行存款”：核算基本存款户、一般存 款户上的存款3、“其他货币济金”：核算外埠存款、银行 汇票存款、银行本票存款等。现金管理制度现金核算库存现金F艮额一般为35天零星开支需要量，最多 不超过15天。超出F艮额部分及时送存银行。不得“坐支”现金。现金收支“五不准”：一不准“白条抵埠”、二不准“公 款私存”、三不准“私设小金库”、四不准“套取现金”、五不准“银行帐户代其他单住和个人存取现金”。口现金使用范围：型工工资津贴；个人劳务报酬；根 据国彖规定颁发给个人的各种奖金；劳保福利及国 冢规定.的对个人的其他支出；向个人收购农副产品 的款项；随身携带的差旅费；1000元以下的零星支 出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。其余一切付款需转帐。收支业务【例1】销售商品收到现金1 000元（增值 税嗪）O借：现金 1 000资：主营业务收入 1 000【例2】支付本月行政管理部门水电费200o借：管理赛用 200资：现金 200借支差旅费【例3】出差人员小王借支差旅希2 000元。出差归来后报销1 900元，支回现金100yQ o借：其他应收款-小王 2 000资：现金 2 000借：管理赛用 1 900现金 100资：其他应收款-小王 2 000现金清查【例5】现金请查中发现长款500元，原因无法查明。经 枇准做营业外收入处理。借：现金 500资：待处理财产旗溢 500借：待处理财产施溢 500资：营业外收入 500【例6】现金请查中发现短款100元。查明是出纳员小李 责任，由其赔偿。借：待处理财产旗溢资：现金借：其他应收款-小李资：待处理财产旗溢借：现金资：其他应收款-小李100100100100100100帝w 银行存款管理 银行结算方式J 未达账项 每个企业都必须在银行或其他金融机构 开立存款帐户，办理存、取和结算业务。银行存款帐户分为：基本存款、一般存 款、临时存款、专用存款帐户。只能在银行开立一个基本存款帐户，不 得在多彖银行开立基本存款帐户；不得 出租出借帐户；不得将单位济金以个人 名义开立帐户。中国X X银行开户申请书申请开户单位全称地址电话号码主管部门名称上级管理部门名称帐户资金来源性质已开帐户情况开户银行账号帐户名称上级管理部门意见（签章）年月日申请开户单位公章（签章）年月日以下各栏由银行填写业务部门意见会计主管意见科目帐户名称账号营业执照发证机关开户口期 年月日编号银行结算方式同城货款结算(-)支票“银行存款”C1J签发付款单优收款单优5()划拨款项2(J入帐进 帐 单 回 单C4J传遹支票付款单位开户行C6J付款收款单位开户行中国工商银行现金支票在根支票号吗科目对方科目签发日期收款人_金额 _用途 _备 注 _中国 工商银行现金支票 支票号外出票日期（大写）年月日 开户银行名称:签发人账号本支票有效期十天单住主管 会计复 核 记账签发人盖章 出纳 记账复核 复核中国工商银行转账支票志根支票号码 科目 对方科目 签发日期收款人_金额 _用途 _备 注 _本支票有效期十天单位主管 会计复 核 记账中国工商银行转账支票 支票号码出票日期（大写）年月日 开户银行名称:签发人账号收款人：()千百+万千百十元角分科目（借）_用途 对方科百（资）上列款项请从我账户内支付 付诜日期 年 月日签发人盖章 出纳 记账复核 复核（二）银行本票“其他货币济金”中国工商银行本票在根 本票号码：IX V00000 收款人：金 额：壹万圆整用 途：科 目（借）对方科目（资）出票日期 年 月日出纳复核经办付款期限贰个月收款人凭票即付人民币转账 现金中国工商银行本 票出票日期 年 月（大写）壹万圆整10000本票号吗EJ出票行签章异地货款结算(一)银行汇票“其他货币济金”付款单优C3J持票付款收款单优00申 请2取 得)、天易结束划回余C6J传造汇票进 帐 单 回 单付款单核开户行(7)划转款项收款单技开户行出票日期 年 月 日/:名身:身笔丹麻一付款期限中国工商银行汇票号码壹个月银行汇票第 号账号或住址_（左）千百十万千百十元角分申请人_出票行 行号备 注_凭票付款出票行签章多余金额千百十万千百十元角分科目（借）_对方科目（资）兑付日期 年 月日复核 记账银行承兑汇票汇票号码签发日期 年 月 日 第 号收款人会 称承 免 申 请 人会 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号人民币 汇款金额（大勃千百十万千百十在角4汇款到期日：年 月 日本汇票送请你银行承 克，并确认银行结算办 法和承兑协议的各项规 定。此致承兑镀行承兑申请人盖章年 月日承兑协议编号：交易合同号码：汇票签发人盖章负责 经办科目（付）_对方科目（收）_转账日期 年 月日复核 记账本汇票经本行承兑，到期9由末行付交。XX银行盖章年 月日（二）汇兑“银行存款”中国工商银行信汇凭证委托日期 年 月 日 第 号汇 款 人全 称收 款 人全 称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称金额人民币（大写）阡T万千百-+无 角分汇款用途汇出行盖章 年月日单住主管 会计 复核 记账中国工商银行电汇凭证委托日期 年 月 印 第 号汇 款 人会 称收 款 人全 称账号或住址账号或住址汇出行名称汇入行名称全额人民币（大写）阡1T万千百+无 角分汇款用途汇出行盖章 年月日单位主管 会计 复核 记账（三）托收承付“应收账款”托收承付结算凭证（回单）托收号码委托日期 年 月 日 第 号收款单住会 称付款单住全 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号人民币 托收金额（大勃阡节T,万千荀十元角分附 件商品发运情况合同名称号码附寄单证张数或册教备注：款项收妥日期 年 月日收款人开户行盖章年 月 日单住主管:会计:复核:记账:通用结算方式(-)委托收款“应收账款”收款单位付款单位6()委 托 收 款收款单传开户行(2)传成凭证-.丽划转款项3()通知付款4付款付款单住开户行委收号码委托收款凭证(二)商业汇票应收票据或应付票据”1、商业承兑汇票C1J签发收款单传(2)承兑付款单位3(J到期委托收00cn通 知 收 款6(J到期付款通 知付 款C4J传遹凭证收款单传开户行-(7)划回款项付款单位开户行商业承兑汇票汇票号吗签发日期 年 月 日 第 号付 款 人会 称收 款 人会 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号人宪千 4款全额（大写）千百十万千百十角分汇款到期日：年 月 日交易合同号玛：本汇票已经本单住承兑，到期日无 条件支付票据。此致收款人付款人盖章负责 经办 年 月 日汇票签发人盖章负责 经办2、银行承兑汇票银行承兑汇票汇票号码签发日期 年 月 日 第 号收款人会 称承 免 申 请 人会 称账 号账 号开户银行行号开户银行行号人民币 汇款金额（大勃千百十万千百十在角4汇款到期日：年 月 日本汇票送请你银行承 克，并确认银行结算办 法和承兑协议的各项规 定。此致承兑锹行承兑申请人盖章年 月日承兑协议编号：交易合同号码：汇票签发人盖章负责 经办科目（付）_对方科目（收）_转账日期 年 月日复核 记账本汇票经本行承兑，到期9由末行付交。XX银行盖章年 月日（三）信用卡“其他货币咨会”国际结算办法信用证 Cletter of credit）银行应进口企业的要求开给出口企业的一种保 证付款凭证“其他货币济金”进口企业委托签发信用证-进口企业银行签买卖出口合同H发运货物通知备款赎单并收取 货款(6)议付寄送议付通知书寄信用证仞索取已付货款出o企业出口企业代理银行副本转交未达账项(一)企业已入帐，银行未入帐C1J企业已收、银行未收(2)企业已付、银行未付(二)银行已入帐，企业未入帐C1J银行已收、企业未收(2)银行已付、企业未付【例7】某公司2000年11月末收到其开户行对 帐单余额35 870元，企业银行存款国记帐余 额34 390元。经核对有下列未达账项：CU企业将销售商品所取得的转帐支票1 900元存入银行，但银行尚未办妥收款手 续；(2)企业开出支票支付购货款1 700元；(3)企业委托银行收取款项2 600元，银行 已收妥但企业尚未接到银行的收款通知；C4J通过银行划账的水电费920元，银行已 划转但企业尚未接到付款通知。外埠存款银行本票银行汇票信用卡信用证存出投资款1外埠存款的核算C1J 3 日企业委托开户银行将120 000元款项汇往外地开立及购4用账户O借：其他货币褥金外埠存款120000资：银行存款 120000(2)10 0及购人员转来发票账单所列材料货款 为100 000元,增值税税款17 Ooo元,借：物资采购或左途物资 100000应交税金应交增值税等17000资：其他货币资金一外埠存款 117000(3)13 日及购完毕企业收到银行通知，剩余款 项已返回：借：银行存款 3000资：其他货币咨金外埠存款 30002银行汇票落款的核案()2国企业向银行申请办理24000元银行汇票,根据银行核准的银行汇票委托书存根：借：其他货币资金银行汇票2400资：银行存款 24000(2)3国企业持银行汇票购货、收到发票账单所 列材料货款为20000元，增值税税款3 400元借：物资采购(或左途物资)20000应交税金应交增值税等3400资：其他货币资金银行汇票 23400(3)4国采购完毕收回剩余款项600元。借：银行存款 60资：其他货币资金银行汇票 600M银行中票花款的核兽CU 10日企业委托银行开具金额为47000元的银行本票，用于材料采购。借：其他货币咨金银行本票 47000资：银行存款 47000(2)11日企业持银行本票购货，收到有关发票账单所列材 料货款为40000元，增值税税款6800元。借：物密采购(或在途物咨)40000应交税金应交增值税等 6800资：其他货币咨金银行本票 46800如果企业销售产品 收到银行本票、填制进账单到开户银 行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等：借：银行存款资：主营业务收入应交税金应交增值税等“信用证保证金舂款的核寡(1)12日企业委托银行开具金额为500000元的 信用证，用于材料及购。借：其他货币资金信用证保证金500000贫：银行存款 500000(2)14 日企业接到开证行付款通知后，根据供 货单位信用证结算凭证及所附发票账单，材料 货款为420000元，增值税税款71400元。借：物资采购(或左途物豹 420000应交税金应交增值税71400资：其他货币资金-信用证保证金4914000(3)15 日未用完信用证存款余额8600元转回开 户银行：借：银行存款 8600资：其他货币咨金-信用证保证金86005信用卡落款的收等CU 5日企业委托银行开具金额为20000元的信用卡O借：其他货币资金一信用卡存款20000资：银行存款 20000(2)15 日企业收到开户银行转来的信用卡存款的付 款凭证及所附发票账单等有关凭，所列款项2000 元为办公用品。借：管理费用等2000贫：其他货币资金信用卡存款2000 企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信 用卡主动到发卡银行办理销户。销卡时，单位卡账 户余额转入企业基本存款户，不得提取现金，会计 处理为：借：银行存款资：其他货币咨龛一信用卡存款64出投赍款的核寡()15 R企业存入证券公司30000元，准 备用于购买股票。借：其他货币密堂一存出投咨款30000资：银行存款 30000(2)16 R企业购买股票共18000元。借：短期投咨一股票 18000资：其他货币密堂一存出投咨款18000I糜福簸外币业务概述外币业务核算夕卜币记账本位币以外的货币。外币业务C1J外币兑换(2)外币购销(3)外币借款C4J接受外币密本投咨外汇以外国货币计量的国际支付手段。包括：外国 纸币铸币、外币有价证券、外币结算凭证、其他外汇 济会。汇率一国货币兑换另一国货币的比率。直接汇率与间接汇率官方汇率与市场汇率记账汇率与账面汇率买入汇率、卖出汇率与中间汇率外?p业务核算原则C1J才艮据记账本住制原则，企业发生外币业务时应 折合成人民币记账，同时咨记外币金额和记账汇率；(2)定期核算汇兑演益；C3J企业的会计报表应将外币折合成人民而反映；C4J业务收支已外币为主的企业可以外币作记账本 住巾，但向有关部门报送会计报表时，应折算为人民币 记账。夕卜币业务核算方法统账制：以本国货币为记账本住币 分账制：以原币直接记账mo欣也以颁情掇颂 应枚票据 应收账款 其他应收及预付款项债务变俎目的马要求二明确各种应收及预付款项的概念、内叁,弄懂应收帐款的计价原则、坏帐力员 失核算的方法、应收票据的计价原则与 贴现，掌握应收票据、应收帐款、坏帐演 失、其他应收款及预付帐款的核算。*t X重点是应收票据，应收账款，坏账演失，预 付账款的核算.雍点雄皮是应收票据贴现息，贴现实得额的计算 及其账务处理；中期期末及年度终了带息票据利 息的计提及账务处理；收账款入账金额的确定,包括在商业折扣条件下和现金折扣条件下入账 金额的就定;坏账演失核算的备抵法。第一节应收票据，应收票据概述（一）应收票据的概念（二）商业汇票的种类1.版承兑人不同划分2.按是否带息划分3、按是否带追索权划分（三）应收票据的入账价值我国应收票据无论是否带息均于收到或开出并 承兑时，以其票面价值（即面值）入帐，对于 熟中期和跻年度的带息票据在中期期末和年度 终了计提利息，增加票据的账面价值，同时确 认为利息收入并计入当期演益。（即）商业汇票到期目的确定1、按月表示：票据到期日为到期月份的对口2,按目表示：票据到期目为实际目当天（五）应收票据的到期值应收票据到期值是指应收票据到期可收回的价值,其计算公式为：CU带息票据的到期值=票据面值+利息（2）不带息票据的到期值=面值（上，应收票据贴现1应收票据贴现的含义2应收票据票据贴现的计算贴现净额=票据到期值一贴现息 贴现息=票据到期值X贴现率X贴现期 贴现期=票据期口艮企业已持有票据期F艮二、应收票据核等(-)应收票据核算的内参应收票据核算的内衮包括应收票据的职得，利 息的计算与提取，票款的收回、贴现，转让。(二)设置的账户“应收票据”账户，该账户属于咨产性质的账 户，其借方登记职得的应收票据的面值以及计 提利息增加的价值，资方密记到期收回票款以 及到期前向银行贴现的应收票据的面值，余额 在借方，表示尚未收回且未中请贴现的应收票 据的面值。本账户应按照商业汇票的种类设置 明细账户，并设置“应收票据备查簿”。（三）应收票据账务处理1、应收票据取得的核算C1J抵债取得的应收票据，借记“应收票据”账 户，资记“应收赈款”账户。（2）因企业销售货物等取得的应收票据，借记“应收票据”账户，资记“主营业务收入”、“应 交税金一应支增值税（销项税额）”等账户。久 应收票据点款收回的核养CU收回时借：银行存款（到期值）资：应收票据（面值）财务费用（差额）（2）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无 力楂还票款，借：应收账款资：应收票据举例fl J甲国有工向乙销售产品*?匕,货款为ioo 000元，尚未收到，已办妥托收手 续，迨用增值税税率为17%。(2)10天后，甲企业收到乙企业寄来一份3个 月的商业承兑汇面值为117000元，抵付产品货 款O(3)3个月后，应收票据到期收回票面金额 117000元存入银行oC4J如果该票据到期，乙企业无力楂还票款。要求：根据上述业务进行会计处理。品跨中期打跨年盛反收票据利息的时梃企业应于中期期末和年度终了，按规定计算 票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时,冲臧财务靠用。带息的应收票据到期收回款项时，应按收到 的本息，借记“银行存款”账户，检票面价值，资记“应收票据”账户，差额，资记“财务点用”底户O例：票企业2002年9月1国销售一批产品给A公 司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A公司交来 的商业承兑汇票张，期F艮为，6个月，票面 利率为10%。，其会计处理为：4、应收票据转让的核算应收票据背书转让，取得所需物资的会计处理。5,应收票据贴现的核算CU不带追索权票据的贴现A、不带息票据贴现借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）资：应收票据（面值）B、带息票据贴现借：银行存款（贴现净额）资：应收票据（账面价值）财务费用（差额）例X年5月2 0，企业将所持有的出票日期为3月23 日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息商业承兑 汇票一张到锹行贴现，假设该企业 与承兑企业在同一票据交换区域内,银行年贴现率为12%。要求：进行贴现的会讨。(2)带追索权的票据贴现单独设“应收票据贴现”科目核算会计报表附注说明，与不带追索权的应收票据 贴现的账务处理相同我国企业会计制度规定，企业对应收商业 承兑汇票的贴现及用第二翁方法处理。第二节应收账款-、应收账款概述的概念(一)应收账款的概念及范围1、概念2、范围CU应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收 职工欠款、应收债务人的利息等&他应收款；(2)应收账款是指流动咨产性质的债权，不包括长期的 债权，如购买的长期债券等；(3)应收账款是指本企业应收家户的款项,不包括本企 业付出的各类存出保证金,如投标保证金和租人包装物 保证金等。(二)应收账款的确认时间应收账款应于收入实现时予以确认。(三)应收账款的材价1、正常情况下应收账款的计价按实际发生额计价入账。2、有折扣情况下应收账款的计价商业折扣商业折扣的概念带有商业折扣情况下应收账款的计价 板扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣现金折扣的概念现金折扣的表示：“折扣/付款期”例如“2/10”、T/20、“n/30”，应收赃款的花价A、总价法：应收账款校未减去现金折 扣前的金额作为实际售价，作为应收账 款的入账价值。B、净价法：应收账款按扣臧现金折扣 后的金额作为实际售价，据以确认应收 账款的入账价值。二、应收赈款的收等1.无折扣情况下按应收账款的金额计价入账。例：禁制造厂采用托收承付结算方式销售给票商 厂商品枇，价款200 000元，迨用的增值税税率为17%,代购货单位垫付运杂费5000元，企业已将产品发出，并向银行办妥托收手续2、有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的 金额计价入账。例：禁制造业销售产品一批，按价格表计算的价 格为40 000元，由于是成批销售，销资方给购 货方10%的商业折扣，迨用增值税税率为17%,销货方应收账款的入账价值为42120(36000+6120J元，款项尚未收到。3、有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款及 用总价法人账，发生的现金折扣作为财务费用处理。例：其国有工业企业销售产品20 000元，规定的现 金折扣条件为2/10,n/30,迨用的增值税税率 为17%,款项尚未收到。要求：进行有关的账务处理三、坏麻赖大（一）坏账旗失的含义（二）坏账演失的确认企业应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账L 债务人死亡，以其遗产请橇后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产请橇后仍然无法收回；3.债务人较长时期内未履行其橇债义务；并有足 够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业应当左期末对应收账款进行检查，并预计可能 产生的坏账旗失。对预计可能发生的坏账须失，计 提坏账准备（三，坏账领夫的核等1,坏账旗失核算的方法直接转销法、备抵法两种。我国企业会计制度规定 企业只能采用备抵法核算坏账旗失。直接转销法A、含义直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账旗失，计入期间费用（借记管理费用），同时注销该笔应收 账款（资记应收账款）O如果已冲销的应收账款以后 又收回正，应作相反的分录，并同时借记银行存款，资记应收账款。B、直接转销法的优点C、会计处理例：W公司欠Y公司的贝长款6000元已超过三年，Y公 司经过多次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应 对该项应收账款作坏账旗失处理。要求：进行相关会计处理。(2)备抵法A、备抵法的含义备抵法是按期估计坏账须失，形成坏账准 备，当票一应收账款全部或者部分被确认 为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法OB、设置的账户“坏账准备”账户，该账户的借方委记计提 的坏账准备金，资方委记实际发生坏账时 冲销的金额。0、备抵法的账务处理 计提坏账准备借：管理费用资：坏账准备 实际发生坏账时借：坏账准备资：应收账款 已确认并转销的坏账以后又收回#先恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备 金额借：应收账款资：坏账准备然后反映账款收回情况借：银行存款资：应收账款Q、估必坏账领关的方法应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当 期应估计的坏账旗失，据此提取坏账准备。当期计提的坏账准备=期末“应收账款”借余X坏账率，坏账准备资余例：禁企业采用备抵法核算坏账旗失，按应收账款的余额 5%。提取坏账准备金。2000年年末“应收账款”账户的余 额为100 000元，“坏账准备”账户无余额；2001年5月 发生坏账旗失600元，其中A公司100元，B公司500元,该年年末“应收账款”帐户的余额为80 000元；2002 年2月收回上年已冲销的A公司的坏账100元，该年年末“应收账款”账户的余额为90 000元。2000年未应计提的坏账准备=100 000X5%。=500（元）借：管理费用J不账演失500资:坏账准备 500 2001年5月发生坏账旗失借:坏账准备 600资:应收账款-A公司100B公司500 2001年未应计提的坏账准备=80 000 X 5%o-（500-600）=500（元）借:管理费用坏账旗失500资:坏账准备 500 2002年2月收回已转销的A公司账款借:应收账款-A公司 100资:坏账准备 100同时借:银行存款 100资:应收账款A公司100 2002年末应计提的坏账准备=90 000X 5%。(400+100)=50(元)借:坏账准备 50资:管理费用坏账旗失50赈龄今折法根据应收账款入账时间的长短来估计坏 账演失的方法。虽然应收账款能否收回以及能 收回多少，不定宪全取决于时间的长短，但 般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的 可能性就越大。例；某企业%四耳72月司日应收赃款贩降及估制坏 败顿夫。先表下表；应收账款账龄应收账款金额估计损失比例估计坏账损失金额未到期500001%500M1-2200002%400过期34100004%400M5-650006%300合计850001600翁赞节今叱法根据除销金额的一定百分比估计坏账旗失例：某公司2002年全年赊销金额为400 000元，根据经验估计坏账演失率为2%。假定该公司“坏账准备”账户在计提坏账准备之前无余额O 2002年年末应计提坏账准备？其他情况下的会计处理？E、备抵法的优点是预计不能收回的应收账款作为坏账演失及 时计入费用，避免企业虚增利润；二是在报表 上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解 企业真实的财务情况；三是使应收账款实际占 用咨金接近实际，消除了虚列的应收账款，有 利于加快企业济金周转，提高企业经济效益。第三节其他应收款及预付款一、其他应收款核算（一）概念及内参P87（二）其他应收款账务处理以备用金为例，具体说明其他应收款的核算方法Ob非定额备用金核算：接需预付，凭据报 销，条款返回,次结请例禁企业总务部申请一次性备用金500元，经审核枇准后付给现金支票张。其会计分 录为：2、定额备用金的核算：按定额预付，凭据报 销，补足定额定额备用金【例4】拨付票部门零星开支用定额备用金 3 000元。该部门定期报帐时以2 519.60 元补足备用金。该部门因故撤销时，取 靖用。借：其他应收款-某部门 3 000资：现金 3 000借：管理赛用 2 519.60资：现金 2 519.60借：现金 3 000资：其他应收款某部门 3 000二、颈付根款物兵（一）概念（二）核算设置的帐户为了加强对预付账款的管理，般应单独设 置“预付账款”账户进行核算，预付账款不多 的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要 将“预付账款”和“应收账款”的金额分开报告O（三）预付账款的账务处理1、预付货款时2、收到预定的货物时3、退回多付的款项或补付货款时瓮画宿傀第鼠胡一、债务重组的定义债权人按照其与债务人达成的协议或法房的裁 决同意债务人修改债务条件的事项。二、方式：P97三、会计处理1、以低于债务账面价值的现金请橇债务特点：债权人发生债务重组须失，作为誉业外交 出；债务人获得债务重组收益，作为资本公积2、债务人，工旅现金资产储偿债务特点：按重组债权的账面价值（账面余额相关 准备）作为受让的非现金褥产的入帐价值，不确认债务重组须失。例：A公司应收B公司货款100 000元（已提坏 账准备2000元）,因B公司出现财务危机无 力还债，经协商同意B公司以其市价为80000 元的产品低债O借：库存商品98 000坏账准备 2000侪：应收账款 100 000 落赁就述 蒋赞人板价值 原材料 甯品 其他府赞 落货循重 周本与市价获依法iMm*：敖老舟的与要求明确存货的定义与内今,弄懂各种存货 的入帐价值，掌握存货（包括原材料，包装物，低值易耗品、委托加工材料，自制半成品和产成品）按实际成本讨价和检讨划成本讨价的核算、存货盘盈和盘亏的核算。堂直存货的概念、范围、入帐价值的确定、计价方 法;原材料按实际成本计价和按计划计价的核算;包装物的概念，摊销的方法及其帐务处理;低 值易耗品的概念、摊销的方法及其帐务处理；委 托加工存货的计价及帐务处理;存货请查的概念、种类及其盘盈、盘亏、毁演的帐务处理；难点存货入帐价值的确定及计价方法;存货按实际 成本计价核算，发出存货成本的计价法;存货检 计划计价核算，存货成本差异率的计算与结转。存货请查的盘盈、盘亏、毁演的帐务处理。维o恤窗圈概遨、存货概念及范围存货的概念企业会计准则-存货规定，存货是指企业在正南生产经营过程中持有以备出售 的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生 产过程中的在产品，或者在生产过程或提供 劳务过程中将耗用的材料，物料等，存货包 括卷类原舟料、在产品、半用品、产民品、商品以及包建物、低值易耗品等。（二）蒋赞的意国原则：盘存目，法定所有权归属企业的一 切存货1、库存待售的存货。2、库存待清耗的存货3、生产经营过程中使用以及处于加工 过程中的存货4、购入的正在运输途中的存货和结算 凭证已到但尚未办理入库手续的存货5、委托其他单位加工、代销的存货。注意:为建造固定济产等各项工程而储备的 各种材料，虽然也具有存货的某些特征（如流动性），但它们并不符合存货的概念,因此不能作为企业的存货进行核算，而是归入在建工程中，作为“工程物济 核算。一、取得存货的入账价值及其成本构成（一）存货的入账价值按照企业会计制度及企业会计准则一 存货规定：“各种存货应当按职得时的实际 氐康入账”。（二）存货成本的构成从理论上讲，凡与职得存货有关的支出，均应计入存货的实际成本中。包括购价与附 带成术。在会计实务中，为简化核算手续，依据重 要性原则，将发生时可确认受益对象的附带 成本记入存货成本，无法确认或占购价比重 小的附带血术直接记入期间费用。由于存货取得的方式不同，其实际成 本构成也不尽相同。1、购入的存货工业企业存货=购货价格+附带成本购货价格：总价法按发票名价记账；净价法按扣除最大现金折扣后的净 额记账附带成本：附带税金（济源税、关税、小规模企业的进项税）;附带粉用商业企业存货=购货价格(2)自制的存货=直接材料+直接人工+制造费用(3)委托外单住加工完成的存货=破加工存货的成本+加工费+往返运杂费C4J投资者投入的存货，按照投资各方确认 的价值作为实际成本。(5)债务重组取得=重组债权账面价值可抵减的增值税进项税+相关税费+支付的补价收到的补价)(6)非货币性交易换人的存货=换出资产账面价值可抵减的增值税进项税+相关 税费+支付的补价收到的补价+应确认的收益)应确认的收益=补价补价X换出资产账面价值/换 出褥产公允价值(7)接受捐赠的存货(8)盘盈的存货：应当版照同类或类仞存货的市 场价格作为实际成本。二、蒋货期未熬量确定方法永续盘存制 含义 基本做法 适,用范围（二）实地盘存制 含义 基本做法 适,用范围、原材料按实际成本计价的核算(-)设置的账户1、“原材料”帐户2、“在途物资”帐户说明：不设“左途物资”帐户的企业，为了核算 企业已付款，尚未验收入埠的材料，可以通过“物资采购”帐户来核算。3、“生产成本”帐户4、“委托加工物资”帐户()租务处理1、原材料增加的核算CU外购原材料的核算A、“单货同到”采购业务的核算例：10月5日禁制造厂向Y公司采购甲材料一枇，收到 增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 000。元，增值税税款为1700元,合同规定有 关运费供货方承担。款项用转帐支票付诜，材料已验收 入埠B、“单到货未到“采购业务的核算例：10月5 日禁制建厂向Y公司采购甲材料一批，收到 增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为1 000。元，增值税税款为1700元,合同规定有 关运费供货方承担。款项用转帐支票付诜，材料尚未运 到。,10月10日材料运到并验收入埠。&“贷刎单未刎”采购业务的核寡货到时暂不处理，待收到发票帐单付款时核算 如果月末仍未收到发票帐单按暂估价入帐 下月初用红字冲销，等结算凭证到达时处理例：10月10国禁制 造厂向Y公司采购甲材料一批 收到，验收入埠，发票帐单尚未收到。10月31 国企业仍未收到甲材料的发票帐单（暂估价 值9000元）o 11月8目收到发票帐单，所列材 科数量2000公斤，单价50元，货款为1 0000 元，增值税税款为1700元，合同规定有关运 费供货方承担。款项用转帐支票付诒。外购的原材料发代短款或领耗的核兽定额内的演耗：记入原材料成本超定额旗耗：扣除各种赔楂款（保险公司，运 输部门和过失人员）后的净演失作为期间费用，管理费用）发生的非正常旗耗：扣除各种赔楂款后的净演 失记入营业外支出。委托加工原材料 发出被加工原材料借:委托加工物资匏:原材料 支付加工费及运费 交纳的清泰税需要交纳消费税的委托加工材料，其由受 托方代收代交的消费税，应分别以下情况处 理：A委托加工的材料收回后直接用于销售的B、委托加工的材料收回后用于连续生产 应税消费品 收回委托加工材料a I A卷烟厂委托B企业将枇烟叶加工成烟丝，烟 叶的成本为000元，应付的加工费为20 000元除含增值税)，消费税税率为30%,加工完 成验收入库，有关加工费用等全部支付。双方迨 用的增值就税率为17%。A卷烟厂接实际成本对原 材料进行日除核算。要求进行如下会计处理。发出委托加工材料(2)支付加工费用、增值税及消费税G)a卷烟厂收回加工后的材料用于连续生产应税消 费品时A企业收回加工后的材料直接用于销售时(3)加工完成收回委托加工材料A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消 费品时&)A企业收回加工后的材料直接用于销售时久源材料发出的核案CU企业生产经营领用的原材料的核算A、基本生产车间生产产品领用的B、辅助生产车间生产产品领用的C、车间一般消耗领用的D、管理部门领用的E、专设的销售机构领用(2)基建工程、福利等部门领用的原材料(3)对外出售的原材料二、按计划前碎计价原材料蒋贷的核算1.设置的帐户“物资采购帐户“原材料”帐户“材料成本差异”帐户除以上帐户外还应设置“应付账款”、”应付 票据”、“预付帐款”等帐户2.源材料槽用的核算无论外购的原材料当天是否验收入埠，都必 须通过“物资采购”帐户核*材料的实际成本。CU外购原材料A、“单货同列”采购业务的核算例：10月5目禁制造厂向Y公司采购甲材料一批,收到增值税专用发票所列材料裁量200公斤,单价50元，货款为10 000元，增值税税款为 170。元,合同规定有关运费由供货方承担。款 项用转帐支票付兑，材料已验收入埠，计划单 价为49元o会时处理为：借：物资采购一甲材料 10 000应交税金一应支增值税（进项税）1 700资：银行存款 1