第六章增值税筹划ppt课件.ppt
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1、第六章第六章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划增值税的筹划要点:增值税的筹划要点:n尽量利用国家税收优惠政策尽量利用国家税收优惠政策,享受减免税优惠享受减免税优惠n选择不同的纳税人身份选择不同的纳税人身份,使自己适用较低的税使自己适用较低的税率或征收率率或征收率n通过经营安排通过经营安排,最大限度的抵扣进项税额最大限度的抵扣进项税额n推迟纳税时间推迟纳税时间,获得资金时间效益获得资金时间效益1精选课件ppt增值税的税收筹划增值税的税收筹划n增值税税收筹划空间增值税税收筹划空间纳税人纳税人征税范围征税范围税率税率计税依据计税依据2精选课件ppt纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划n纳税人的法律界定纳
2、税人的法律界定一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人两类纳税人应纳税额的计算方法两类纳税人应纳税额的计算方法3精选课件pptn简要回顾简要回顾n增值税的主要计算原理和主要规定增值税的主要计算原理和主要规定n请看这个公式:请看这个公式:应纳增值税额应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=销售额销售额税率税率-进项税额进项税额增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划4精选课件ppt增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率增值率增值率=
3、(销售额可抵扣购进项目金额)(销售额可抵扣购进项目金额)销售额销售额购进项目金额购进项目金额=销售额销售额-销售额销售额增值率增值率=销售额销售额(1-增值率)增值率)进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率=销售额销售额(1-增值率)增值率)增值税税率增值税税率注:销售额与购进项目金额均为不含税金额注:销售额与购进项目金额均为不含税金额5精选课件ppt1、增值率判别法、增值率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额=销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额(1-增值率)增值率)增值税税率增值税税率=销售额销售额
4、增值税税率增值税税率1(1增值率)增值率)=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率(征收率(6%或或4%)增值税纳税人的筹划方法增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划6精选课件ppt|当当两两者者税税负负相相等等时时,其其增增值值率率则则为为无无差差别平衡点增值率。别平衡点增值率。即:即:销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额征收率征收率增值率增值率=征收率征收率增值税税率增值税税率7精选课件ppt无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税一般纳税人税率人
5、税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率无差别平无差别平衡点增值衡点增值率率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%一般纳税一般纳税人税率人税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率无差别平无差别平衡点增值衡点增值率率17%3%17.65%17%3%17.65%13%3%23.08%13%3%23.08%8精选课件ppt一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例某生产性企业,年销售收入(不含税)为150万元,可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。问:该企业应该作为增值税的一般纳税人还是
6、小规模纳税人?由无差别平衡点增值率可知,企业的增值率为40%(150-90)/150无差别平衡点增值率35.29%,企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业,使其销售额分别为80万元和70万元,各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元(806%+706%),可节约税款1.2万元(10.2万元-9万元)。9精选课件ppt2、抵扣率判别法、抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率增值率增值率=(销售额可抵扣购进项目金额)(销售
7、额可抵扣购进项目金额)销售额销售额=1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/销售额销售额=1抵扣率抵扣率进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率=销售额销售额(1-增值率)增值率)增值税税率增值税税率注:销售额与购进项目金额均为不含税金额注:销售额与购进项目金额均为不含税金额增值税纳税人的筹划方法增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划10精选课件ppt因此,因此,一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率-销售额销售额(1增值率)增值率)
8、增值税税率增值税税率=销售额销售额增值税税率增值税税率1(1增值率)增值率)=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额增值税税率增值税税率(1抵扣率)抵扣率)增值税纳税人的筹划方法增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划11精选课件ppt小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率(征收率(6%或或4%)当两者税负相等时,其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。当两者税负相等时,其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即:即:销售额销售额增值税税率增值税税率(1抵扣率)抵扣率)=销售额销售额征收率征收率抵扣率抵扣率=1征收率征
9、收率/增值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%,征收率为,征收率为6%时,时,抵扣率抵扣率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%增值税纳税人的筹划方法增值税纳税人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划12精选课件ppt无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率一般纳税一般纳税人税率人税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率无差别平无差别平衡点抵扣衡点抵扣率率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%一般纳税一般纳税人税率人税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率无差别平无差别平衡点抵扣衡点抵扣率率1
10、7%3%82.35%17%3%82.35%13%3%76.92%13%3%76.92%13精选课件pptn某某商商业业批批发发企企业业,年年应应纳纳增增值值税税销销售售额额为为300万万元元(不不含含税税),会会计计核核算算制制度度健健全全,符符合合作作为为一一般般纳纳税税人人条条件件,适适用用17%增增值值税税税税率率,该该企企业业准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的进进项项税税额额占占销销项项税税额额的的比比重重为为50%。在在这这种种情情况况下下,企企业业应应纳纳增增值值税税为为25.5万万元元(30017%30017%50%)。问问:纳纳税税人是否可以通过身份选择达到更优纳税?
11、人是否可以通过身份选择达到更优纳税?一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划案例由无差别平衡点抵扣率可知,该企业的抵扣率由无差别平衡点抵扣率可知,该企业的抵扣率50无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率76.47,因此企业选择作为一,因此企业选择作为一般纳税人税负较轻。般纳税人税负较轻。B企业的抵扣率为企业的抵扣率为86.67(130/150)无差别无差别平衡点抵扣率平衡点抵扣率76.47,因此企业选择作为一般纳税人税负较轻。,因此企业选择作为一般纳税人税负较轻。因此因此A、B企业可通过合并方式,组成一个独立核算的纳税人,企业可通过合并方式,组成一个独立核算的纳税
12、人,年应税销售额为年应税销售额为270万元,符合一般纳税人的认定资格。企业万元,符合一般纳税人的认定资格。企业合并后年应纳增值税额为合并后年应纳增值税额为6.8万元万元【(270230)17】,可,可减轻税负减轻税负4万元万元【(4.8+6)6.8】。15精选课件ppt3、含税购货金额占含税销售额比重判别法n有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额,也可以根据本章所讲的计算公式求得无差别平衡点抵扣率。假设Y为含增值税的销售额,X为含增值税的购货金额,则下式成立:nY(1+17%)X(1+17%)17%=Y(1+6%)6%n解得平衡点如下:nX=61%Y增值税纳税人的筹划方法增值税纳税
13、人的筹划方法一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划16精选课件ppt应注意的问题应注意的问题要选择作为一般纳税人还是小规模纳税人不能只要选择作为一般纳税人还是小规模纳税人不能只考虑单一因素(能否抵扣进项税额),还要结合本单考虑单一因素(能否抵扣进项税额),还要结合本单位的具体情况进行考虑,综合考虑的因素主要包括:位的具体情况进行考虑,综合考虑的因素主要包括:n税收负担率因素税收负担率因素n销售对象因素销售对象因素n进项税额的因素进项税额的因素n财务成本因素财务成本因素17精选课件ppt1、增值率判别法、增值率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售
14、额(1-增值率)进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额(1-增值率)增值税税率注:销售额与购进项目金额均为不含税金额增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划18精选课件ppt因此,因此,一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额=销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额(1-增值率)增值率)增值税税率增值税税率=销售额销售额增值税税率增值税税率1(1增值率)增值率)=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额=含税销售额含税销售额营业税税率(营业税税率(5%或或3%)=销售额销售
15、额(1+增值税税率)增值税税率)营业税税率(营业税税率(5%或或3%)注:营业税的计税依据为全部销售额。注:营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时,其增值率则为无差别平衡点增值率。增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划19精选课件ppt即:即:销销售售额额增增值值税税税税率率增增值值率率=销销售售额额(1+增增值值税税税税率率)营营业业税税税税率(率(5%或或3%)增值率增值率=(1+增值税税率)增值税税率)营业税税率营业税税率增值税税率增值税税率当增值税税率为当增值税税率为17%,营业税税率为,营业税税率为5
16、%时,时,增值率增值率=(1+17%)5%17%=34.41%这说明,这说明,当增值率为当增值率为34.41%时,两种纳税人的税负相同;时,两种纳税人的税负相同;当当增增值值率率低低于于34.41%时时,营营业业税税纳纳税税人人的的税税负负重重于于增增值值税税纳纳税税人人,适于选择作增值税纳税人;适于选择作增值税纳税人;当当增增值值率率高高于于34.41%时时,增增值值税税纳纳税税人人的的税税负负高高于于营营业业税税纳纳税税人人,适于选择作营业税纳税人。适于选择作营业税纳税人。同同理理,可可以以计计算算出出增增值值税税纳纳税税人人增增值值税税税税率率为为13%或或营营业业税税纳纳税税人人的税率
17、为的税率为3%时的无差别平衡点的增值率,列表如下:时的无差别平衡点的增值率,列表如下:增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划20精选课件ppt无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划21精选课件ppt某某建建筑筑装装饰饰公公司司销销售售建建筑筑材材料料,并并代代顾顾客客装装修修。2002年年度度,该该公公司司取取得得装装修修
18、工工程程总总收收入入为为1200万万元元。该该公公司司为为装装修修购购进进材材料料支支付付款款项项936万万元元(价价款款800万万元元,增增值值税税税税款款136万万元元)。该该公公司司销销售售材材料料适适用用增增值值税税税税率率为为17%,装装饰饰工工程程适适用用的的营营业业税税税税率率为为3%。判判别别该该公公司司缴缴纳纳何何税税种合算?种合算?增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例22精选课件pptn计算增值率:计算增值率:增值率增值率=(1200936)1200=22%(注注:在在计计算算增增值值率率时时,如如果果销销售售额额为为含含税税销销售售额额
19、,则则购进金额亦为含税购进金额)购进金额亦为含税购进金额)增值率增值率22%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算,适宜作营业税纳税人。企业选择缴纳营业税合算,适宜作营业税纳税人。可节约税收额为:可节约税收额为:1200(1+17%)17%13612003%=38.3636=2.36(万元)(万元)增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例增值税纳税人与营业税纳税人的筹划案例23精选课件ppt增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划n2、无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人税率一般纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率无差别
20、平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%24精选课件ppt问题:问题:什么是兼营?什么是兼营?什么是混合经营?什么是混合经营?纳税人的兼营行为和混合销售行为应该如何征税?纳税人的兼营行为和混合销售行为应该如何征税?增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划25精选课件ppt注意:注意:兼营行为的产生有两种可能:一是增值税的纳税人为加强售后服务兼营行为的产生有两种可能:一是增值税的纳税人为加强售后服务或扩大自己的经营范围,涉足营业税的征税范围,提供营业税的应或扩大自己的经营范围,涉足营业税的征税范围,提供营业税的应
21、税劳务;二是营业税纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税税劳务;二是营业税纳税人为增强获利能力转而销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。商品或提供增值税的应税劳务。纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的比例来达到选择缴纳低纳税人可以通过控制应税货物和应税劳务的比例来达到选择缴纳低税负税种的目的。纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的税负税种的目的。纳税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50以上,就可以缴纳增值税;反之,若应税劳务占到总销售额的以上,就可以缴纳增值税;反之,若应税劳务占到总销售额的50以上,则需要缴纳营业税。以上,则需要缴纳营业税。增值税纳税人与营业税纳税人的筹划
22、增值税纳税人与营业税纳税人的筹划26精选课件ppt增值税计税依据的税收筹划增值税计税依据的税收筹划销项税额的税收筹划销项税额的税收筹划:1、销售方式的筹划销售方式的筹划2、现金折扣销售的税务筹划现金折扣销售的税务筹划3、销售固定资产的筹划销售固定资产的筹划4、结算方式的税收筹划结算方式的税收筹划5、销售价格的税收筹划、销售价格的税收筹划27精选课件ppt销售方式销售方式销售方式的具体内容销售方式的具体内容税务处理规定税务处理规定折扣销售折扣销售指销货方在销售货物或应税劳务时,指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购买数量较大或购买行为因购货方购买数量较大或购买行为频繁等原因,而给予购货方价格
23、方频繁等原因,而给予购货方价格方面的优惠,比如购买面的优惠,比如购买1010件,销售价件,销售价格折扣格折扣10%10%;销售额和折扣额在同一张发票上分别注销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票,则算增值税;如果将折扣额另开发票,则无论企业在财务上如何处理,均不得从无论企业在财务上如何处理,均不得从销售额中减除折扣额,应以其全额计征销售额中减除折扣额,应以其全额计征增值税。增值税。销售折扣销售折扣指销货方在销售货物或应税劳务后,指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购买方及早偿还货款,缩为了鼓励购买
24、方及早偿还货款,缩短企业的平均收款期限,而协议许短企业的平均收款期限,而协议许诺给企业的一种折扣优惠。诺给企业的一种折扣优惠。销售折扣发生在销货之后,是一种融资销售折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此,销售折扣不得性质的理财费用,因此,销售折扣不得从销售额中减除,应全额计征增值税。从销售额中减除,应全额计征增值税。销售折让销售折让指货物售出后,由于其品种、质量、指货物售出后,由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货,性能等方面的原因购货方虽未退货,但销货方需要给予的一种价格折让。但销货方需要给予的一种价格折让。税法规定,对销售折让可以按折让后的税法规定,对销售折让可以按折
25、让后的货款作为销售额计征增值税。但其销售货款作为销售额计征增值税。但其销售发票的处理必须符合税法的有关规定,发票的处理必须符合税法的有关规定,取得合法的税务处理凭据。取得合法的税务处理凭据。销售赠送销售赠送 指销货方为了促进产品的销售指销货方为了促进产品的销售在销货时附送一定数额的产品、赠在销货时附送一定数额的产品、赠品或现金券等品或现金券等 1 1、销售方给予客户的实物(自产、销售方给予客户的实物(自产、委托加工、和购买的实物)折扣不得从委托加工、和购买的实物)折扣不得从销售额中扣除,按销售额中扣除,按“视同销售货物视同销售货物”中中的的“赠送他人赠送他人”计算征收增值税。当然,计算征收增值
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