管理会计课件第七章责任会计课件.ppt

责任会计是指以企业内部的各个责责任会计是指以企业内部的各个责任中心为会计主体、以责任中心可控的任中心为会计主体、以责任中心可控的 资金运动为对象、对责任中心进行控制资金运动为对象、对责任中心进行控制和考核的一种会计制度。和考核的一种会计制度。责任会计是会计核算和会计责任会计是会计核算和会计 管理向管理向企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部纵深发展而出现的一种服务于企业内部的会计制度，要求在企业内企业内部的会计制度，要求在企业内 部部以可控责任为目标划分责任中心，然后以可控责任为目标划分责任中心，然后为每个责任中心编制责任预算并按责任为每个责任中心编制责任预算并按责任中心组织核中心组织核 算工作，最后通过预算与实算工作，最后通过预算与实际执行结果的比较来考核各个责任中心际执行结果的比较来考核各个责任中心的业绩并兑现奖惩。的业绩并兑现奖惩。实实 施分权管理的主要原因包括：施分权管理的主要原因包括：1.信息的专门化信息的专门化 2.反应的及时化反应的及时化 3.下级管理人员的积极性下级管理人员的积极性分权管理与责任会计分权管理与责任会计 企业越是下放经营管理权，就越要企业越是下放经营管理权，就越要加强内部控制。加强内部控制。于是很多大型企业将所属各级、各于是很多大型企业将所属各级、各部门按其部门按其 权力和责任的大小划分为成本权力和责任的大小划分为成本中心、利润中心和投资中心等责任中心，中心、利润中心和投资中心等责任中心，实行分权管理，实行分权管理，其结果是各分权单位之其结果是各分权单位之间既有自身利益，又不允许各分权单位间既有自身利益，又不允许各分权单位在所有方面像一个独立的组织在所有方面像一个独立的组织 那样进行那样进行经营。经营。1.将企业内部单位划分为一将企业内部单位划分为一定的责任中心，赋予一定的经济定的责任中心，赋予一定的经济责任和权力。责任中心可分为成责任和权力。责任中心可分为成本中心、利润中心和投资中心。本中心、利润中心和投资中心。责任会计中，事前的计划、事中责任会计中，事前的计划、事中 的核算和事后的分析都是以责任的核算和事后的分析都是以责任中心为基础进行的。中心为基础进行的。责任会计的基本内容责任会计的基本内容 责任责任会计会计制度制度的的建立建立 2.确定业绩评价的方法。主要确定业绩评价的方法。主要包括以下五个方面：包括以下五个方面：(1)确定衡量责任中确定衡量责任中 心目标的心目标的一般尺度，可以是可控成本和利一般尺度，可以是可控成本和利润额等；润额等；(2)确定目标尺度的解释方法；确定目标尺度的解释方法；3.根据经济责任完成情况制定根据经济责任完成情况制定相应的奖惩制度。相应的奖惩制度。实施责任会计同样需实施责任会计同样需要经过三个环节：要经过三个环节：1.编制责任预算编制责任预算 2.核算预算的执行情况核算预算的执行情况 3.分分析析、评评价价和和报报告告业业绩绩 责任责任会计会计制度制度的的实施实施 责任会计的基本原则责任会计的基本原则 1.责、权、利相结合原则责、权、利相结合原则2.总体优化原则总体优化原则 3.公平性原则公平性原则 4.可控性原则可控性原则 5.反馈性原则反馈性原则 6.重要性原则重要性原则 责任中心是指根据其管理责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的能反映其经济责任履行情况的企业内企业内 部单位。部单位。为了有效地进行企业内部为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个企业逐级控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即划分为许多个责任领域，即 责责任中心。任中心。划分责任中心并不是以成本划分责任中心并不是以成本利润或投资的发生额大小为依据利润或投资的发生额大小为依据的，而是依据发生与的，而是依据发生与 否和是否能否和是否能分清责任。分清责任。凡是管理上可分、责任可以凡是管理上可分、责任可以辨认、成绩可以单独考核的单位，辨认、成绩可以单独考核的单位，都可以都可以 划分为责任中心，大到分划分为责任中心，大到分公司、地区工厂或部门，小到车公司、地区工厂或部门，小到车间、班组或某一个机台。间、班组或某一个机台。成本成本(费用费用)中心中心 成本中心是指只发生成本成本中心是指只发生成本(费用费用)而不取得收入的责任中心。而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领任何只发生成本的责任领 域都域都可以确定为成本中心。对这类责任中可以确定为成本中心。对这类责任中心只是考核成本，而不能考核其他内心只是考核成本，而不能考核其他内容。容。成本中心所发生的各项成本，对成本成本中心所发生的各项成本，对成本中心来说，有些是可以控制的，即可控成中心来说，有些是可以控制的，即可控成本；有些则本；有些则 是无法控制的，即不可控成本。是无法控制的，即不可控成本。显然，成本中心只能对其可控成本负责。显然，成本中心只能对其可控成本负责。一般来讲，可控成一般来讲，可控成 本应同时符合以下本应同时符合以下三个条件：三个条件：责任成本责任成本 (1)责任中心能够通过一定的方式了责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本；解将要发生的成本；(2)责责 任中心能够对成本进行计量；任中心能够对成本进行计量；(3)责任中心能够通过自己的行为对成责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。本加以调节和控制。凡是不能同时符合上述三个条件的成凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本，一般不在成本中本通常为不可控成本，一般不在成本中心的责任范围之内心的责任范围之内。成本的可控与不可控是相对而言的，成本的可控与不可控是相对而言的，这与责任中心所处管理层次的高这与责任中心所处管理层次的高 低、管低、管理权限的大小以及控制范围的大小有直理权限的大小以及控制范围的大小有直接关系。接关系。责任成本与产品成本是既有区别、责任成本与产品成本是既有区别、又有联系的两个概念。又有联系的两个概念。成本中心的分类成本中心的分类 成本中心是应用最为广泛的责任中心，通成本中心是应用最为广泛的责任中心，通常可以按以下标准分类。常可以按以下标准分类。1.按管理范围划分。企业内部的各个单位按管理范围划分。企业内部的各个单位分别负责着不同的业务，因而拥有着各自的管分别负责着不同的业务，因而拥有着各自的管理理 范围范围.成本中心据此可以分为以下几种：生产车成本中心据此可以分为以下几种：生产车间或分厂、仓库、管理部门。间或分厂、仓库、管理部门。l 2.按管理层次划分。如果说按管理范按管理层次划分。如果说按管理范围划分成本中心是横向的，那么按管理层围划分成本中心是横向的，那么按管理层次划分次划分 则是在横向划分的基础上，对成本则是在横向划分的基础上，对成本中心进行纵向的划分。中心进行纵向的划分。l (1)车间车间(工段工段)班组班组个人三级成本个人三级成本中心。中心。l (2)仓库仓库保管人员两级成本中心。保管人员两级成本中心。l (3)管理部门管理部门管理人员两级成本中心。管理人员两级成本中心。利润中心是指既要发生成本，又能取利润中心是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本计算利润得收入，还能根据收入与成本计算利润这样一种这样一种 责任中心。责任中心。利润中心利润中心 利润中心的成本和收入，对利润中心利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收入减去可来说都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就是控成本就是 利润中心的可控利润，也就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。一般来说，企业内部的各个单责任利润。一般来说，企业内部的各个单位都有自己的可控成位都有自己的可控成 本本(费用费用)，所以成为，所以成为利润中心的关键在于是否存在可控收入。利润中心的关键在于是否存在可控收入。责任利润责任利润 对利润中心工作业绩进行考核的对利润中心工作业绩进行考核的重要指标是其可控利润，即责任利润。重要指标是其可控利润，即责任利润。如果利润中心获得的利润中有该如果利润中心获得的利润中有该利润中心不可控因素的影响，则必须利润中心不可控因素的影响，则必须进行调整。将利润中心的实际责任利进行调整。将利润中心的实际责任利润与责任利润预算进行比较，可以反润与责任利润预算进行比较，可以反映出利润中心责任利润预算的完成情映出利润中心责任利润预算的完成情况。将完成情况与对利润中心的奖惩况。将完成情况与对利润中心的奖惩结合起来，可以进一步调动利润中心结合起来，可以进一步调动利润中心增加利润的积极性。增加利润的积极性。利润中心可以分为两类：利润中心可以分为两类：以对外销售产品而取得实际收入为特以对外销售产品而取得实际收入为特征的自然利润中心征的自然利润中心；以产品在企业内部流转而取得内部销以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征的人为利润中心。售收入为特征的人为利润中心。利润中心的分类利润中心的分类 自自然然利利润润中中心心l 具有完全的价格制定权的自然具有完全的价格制定权的自然利润中心称为完全的自然利润中心称为完全的自然 利润中心；利润中心；只有部分价格制定权或只有价格执只有部分价格制定权或只有价格执行权的自然利润中心称为不完全的行权的自然利润中心称为不完全的自然利润中自然利润中 心。心。l 必须强调的是，这里所说的自然必须强调的是，这里所说的自然利润中心价格制定权的大小是以企利润中心价格制定权的大小是以企业内部职能如何划分为转移的，而业内部职能如何划分为转移的，而对一个企业来说，理应完全拥有价对一个企业来说，理应完全拥有价格制定权。格制定权。l 完全的自然利润中心还应拥有完全的自然利润中心还应拥有材料采购权和生产决策权。材料采购权和生产决策权。人人为为利利润润中中心心 人为利润中心有两种，人为利润中心有两种，它们在收入的计算上采用了它们在收入的计算上采用了不同的计价基础：不同的计价基础：一一 种是包含利润在内的种是包含利润在内的内部结算价格内部结算价格(即前述可控收即前述可控收入的第二种含义入的第二种含义)；另一种是成本型内部结另一种是成本型内部结 算价格算价格(即前述可控收入的第即前述可控收入的第三种含义三种含义)。l 这两类人为利润中心的差别这两类人为利润中心的差别是明显的：是明显的：l 前者的利润前者的利润 是在生产过程中是在生产过程中业已创造，但尚未实现的利润；业已创造，但尚未实现的利润；后者的利润其实只是产品成本差后者的利润其实只是产品成本差异。为使责异。为使责 任中心能够更明确地任中心能够更明确地体现其特点，我们只把前者称为体现其特点，我们只把前者称为人为利润中心，而把后者仍称为人为利润中心，而把后者仍称为成本中成本中 心。心。投资中心是指既要发生成本又能投资中心是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行取得收入、获得利润，还有权进行投资这样一种责任中投资这样一种责任中 心。心。该种责任中心不仅要对责任成本、该种责任中心不仅要对责任成本、责任利润负责，还要对投资的收益责任利润负责，还要对投资的收益负责。负责。投资中心投资中心 显然，投资中心应拥有较大的生产显然，投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际上相当于一个独立核经营决策权，实际上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独算的企业，如总公司下属的独 立核算的立核算的分公司或分厂等。分公司或分厂等。在在责责任任会会计计体体系系中中，企企业业内内部部的的每每一一个个责责任任中中心心都都是是作作为为相相对对独独立立的的商商品品生生产产经经营营者者存存在在的的，为为了了分分清清经经济济责责任任，各各责责任任中中心心之之间间的的经经济济往往来来，应应当当按按照照等等价价交换的原则实行交换的原则实行“商品交换商品交换”。各各责责任任中中心心之之间间相相互互提提供供产产品品(或或劳劳务务)时时，要要按按照照一一定定的的价价格格，采采用用一一定定的的结结算算方方式式，进进行行计计价价结结算算。这这种种计计价价结结算算并并不不真真正正动动用用企企业业货货币币资资金金，而而是是一一种种观观念念上上的的货货币币结结算算，是是一一种种资资金金限限额额指指标标的的结结算算。计计价价结结算算过过程程中中使使用用的的价价格格，称为内部结算价格。称为内部结算价格。1.内部结算价格是分清各责内部结算价格是分清各责任中心经济责任的重要依据。任中心经济责任的重要依据。2.内部结算价格是测定各责内部结算价格是测定各责任中心资金流量的重要依据。任中心资金流量的重要依据。3.内部结算价格是考核各责任内部结算价格是考核各责任中心生产经营成果的重要依据中心生产经营成果的重要依据.内部结算价格的内部结算价格的作用和制定原则作用和制定原则 内部结内部结算算价格价格的的作用作用1.公平性原则公平性原则 2.目标一致性原则目标一致性原则 3.激励性原则激励性原则 制定内部制定内部结算价格结算价格应遵循应遵循的原则的原则 是以产品的计划制造成本为是以产品的计划制造成本为依据制定的，即以制造成本法下依据制定的，即以制造成本法下的计划单位的计划单位 成本作为内部结算单成本作为内部结算单价，它适用于采用制造成本法计价，它适用于采用制造成本法计算产品成本的成本中心之间的往算产品成本的成本中心之间的往来结算来结算。内部结算价格内部结算价格 的类型的类型 计划计划制造制造成本成本型型内部内部结结算价算价格格 是以产品的计划变动成本是以产品的计划变动成本为依据制定的，即以单位产品为依据制定的，即以单位产品的计划变动成本的计划变动成本 作为内部结算作为内部结算单价，它适用于采用变动成本单价，它适用于采用变动成本法计算产品成本的成本中心之法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。间的往来结算。计划计划变动变动成本成本型内型内部结部结算价算价格格 这类内部结算价格由两这类内部结算价格由两部分构成：一部分是产品的部分构成：一部分是产品的计划变动成本，另一部分是计划变动成本，另一部分是计划固定总成计划固定总成 本，它适用于本，它适用于采用各种方法计算产品成本采用各种方法计算产品成本的成本中心相互之间的往来的成本中心相互之间的往来结算。结算。计划计划变动变动成本成本加计加计划固划固定总定总成本成本型内型内部结部结算价算价格格 是以产品的计划制造成本是以产品的计划制造成本为基础加上一定的利润制定的，为基础加上一定的利润制定的，即以单位产品即以单位产品 的计划制造成本的计划制造成本加上一定比例的计划单位利润加上一定比例的计划单位利润作为内部结算单价，它适用于作为内部结算单价，它适用于人为利润中心之人为利润中心之 间的往来结算。间的往来结算。计划计划制造制造成本成本加利加利润型润型内部内部结算结算价格价格 是以产品的市场销售价格是以产品的市场销售价格为基础制定的，即以单位产品为基础制定的，即以单位产品的市场销售价格作的市场销售价格作 为内部结算为内部结算单价，它适用于完全的自然利单价，它适用于完全的自然利润中心之间的往来结算。润中心之间的往来结算。市场市场价格价格型内型内部结部结算价算价格格 采用双重内部结算价采用双重内部结算价格，就是提供产品的责任格，就是提供产品的责任中心转出产品与接受产品中心转出产品与接受产品的责任中心转入产品的责任中心转入产品，分，分别按照不同的内部结算价别按照不同的内部结算价格结算，其差额由会计部格结算，其差额由会计部门进行调整。门进行调整。双重双重内部内部结算结算价格价格