税务会计教学课件电子教案.pptx

导言走进税务会计佛山某钢贸企业，13年前卖了一批货，价款合计2000万元，但客户不要票，钱打进了个人卡。12年前离职的一位员工，去年5月前来勒索，微信拍照发来当年的发货单，运货单，报价单，索要100万元现金，。给还是不给？补税：增值税：2000*17%=340万元企业所得税：2000*33%=660万元罚款：按1倍算：340+660=1000万元滞纳金：1000*0.5*365*13=2372.5万元模块一认知税务会计纳税会计处理+融税法实施和会计核算为一体专门会计税款计算税款缴纳退补税款纳税筹划纳税控制+财务会计方法体系管理会计方法体系一、税务会计的含义 1.定义：税务会计是纳税人以国家税法为准绳，运用会计学的理论和方法，在财务会计连续、系统、全面地对企业经济活动进行核算和监督的基础上，对税款的形成、计算和缴纳事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。2.职能：核算和监督：涉税事项会计处理与国家税法不一致的会计事项纳税调整或重新计算的事项3.发展：财务会计税务会计管理会计会计学科美国著名会计学家ES亨德里克森：“在很多小企业，会计的目的就是编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税就根本不会记账，即使对于大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。”二、税务会计的特点1.税法的制约性：财务会计准则+税法优先2.会计主体的特定性：仅核算纳税人的税务经济活动3.核算目的的双重性：兼顾国家和纳税人利益三、税务会计的前提（一）纳税主体:直接负有纳税义务的经济实体，包括单位和个人。*会计主体不一定等于纳税主体（二）持续经营（三）货币时间价值：最少纳税和最迟纳税（四）纳税会计期间*纳税会计期间不一定等于会计期间四、税务会计的对象（一）经营收入（二）成本费用（三）经营成果（四）税款计算与缴纳（五）税收减免五、税务会计与财务会计的联系和区别（一）联系u税务会计核算资料来源于财务会计；u申报纳税建立在会计核算基础上；u税法直接影响会计对某些会计方法的选择。（二）区别1.会计目标不同u财务会计为信息使用者提供财务信息；u税务会计保证纳税人依法纳税，并合理节税。2.会计核算范围不同u税务会计核算涉税业务；u财务会计核算会引起会计要素变化的经济业务。3.核算依据不同u财务会计核算遵循会计准则；u税务会计：会计准则+税法优先4.核算基础不同u财务会计的核算基础是权责发生制；u税法确认收益和费用的实现时间是收付实现制与权责发生制的结合。5.核算原则不同u财务会计：会计核算原则；u税务会计：会计核算原则+税法原则（税法优先原则、较少运用谨慎原则、积极筹划原则和接受审查原则等）。6.计算损益的程序和方式不同u财务会计：收入费用利润以资产的历史成本为基础，遵循谨慎性原则等来确认和计量损益的实现。u税务会计：法定收入项目金额税法允许扣除的项目金额应纳税所得额以资产的历史成本原则来确认和计量损益。模块二熟悉税务会计岗位一、税务会计的岗位目标（一）依法履行纳税义务，维护纳税人的合法权益（二）正确进行税务会计处理，协调与财务会计的信息关系（三）科学地进行纳税筹划，提高纳税人的经济效益二、税务会计的岗位职能（一）核算职能：核算税金的形成、计算、缴纳和退补（二）监督职能：保证国家税法的贯彻执行（三）筹划职能：过对纳税活动进行筹谋和策划三、税务会计的岗位工作任务p以国家税法为准绳，促使纳税人认真履行纳税义务p在国家税法的允许范围内，追求纳税方面的经济利益（1）核算和监督纳税事项；（2）正确计算应缴税款，并进行正确的会计处理；（3）及时、足额缴纳各种税金，并进行会计处理；（4）正确编制、及时报送会计报表和纳税申报材料；（5）对税收资金运动进行财务分析，不断提高纳税人依法纳税的自觉性和税务管理水平，不断加强纳税人的纳税意识，提高办税能力。（6）对税务活动和生产经营活动进行筹划，在保证及时、足额完成税收上缴任务的前提下，降低纳税人的税负水平。四、税务会计的日常工作（一）月初工作报送上一纳税期纳税申报表；进行纳税申报；向国库缴纳税款，取得完税凭证；向税务机关报送各种财务报表；根据完税凭证完成税务会计核算工作。（二）平时工作对涉税经济业务进行账务处理；购买、领用、开具、验收、保管发票工作；代扣代缴税款工作；减免退税办理工作；配合税务机关人员做好对本企业的税收征管；相关税收政策的学习；纳税筹划工作；其他特殊工作。（三）月末工作登账、对账、结账编制各税种的纳税申报表和代扣代缴税款申报表编制发票使用汇总表，编制发票领用存月报表，检查空白发票的库存数。重新检查收到的各种发票，编制发票取得汇总表，并对发票进行认证确认。按照税务机关的规定，办理预交税款业务。对检查出来需要调整的账项，按会计制度、会计准则和税法的要求进行调整。（四）年末工作（1）汇算清缴。调整账项、及时补交税款。（2）编制并上报各种税务年报，并进行申报。（3）协助税务机关做好年终税务管理相关工作。模块三了解我国税制体系马克思：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他东西。“恩格斯：“为维持这种公共权力，就必须公民缴纳费用捐税。”国家取得财政收入的主要形式：我国目前90%的财政收入依靠税收一、税收按照管理使用权限划分中央税：中央政府固定收入。包括：消费税、车辆购置税、关税、船舶吨税和海关代征的增值税。地方税：地方政府固定收入。包括：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、土地增值税、车船税、烟叶税、环境保护税。中央和地方共享税：中央与地方共享收入。2024/11/3 周日30中央地方共享税种比例划分税种中央地方增值税5050企业所得税6040个人所得税6040资源税海洋石油企业（暂不征）其余部分城市维护建设税铁道部、银行总行、保险公司总公司其余部分印花税股票交易其余部分征管机构：由于税收的归属级别不同，我国税收征收管理机构包括国家税务局、地方税务局和海关。税务局：2018年国务院机构改革，省级和省级以下的国、地税机构合并为税务局，主要承担所辖区域内各项税收、非税收入以及各项社会保险费的征管。省及省级税务局实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）政府双重领导管理体制。海关：关税、船舶吨税。代征进口环节的增值税、消费税。二、税收按照征税对象划分（一）对商品和劳务的征税u简称商品劳务税，也称流转税：增值税、消费税、和关税。（二）对所得的征税u企业所得税、个人所得税。（三）对资源的征税u资源税、耕地占用税、城镇土地使用税和土地增值税。（四）对财产的征税u房产税、契税、车船税和车辆购置税。（五）对行为的征税u印花税、城市维护建设税、船舶吨税、烟叶税和环境保护税。三、税收按其他方法划分（一）按税负能否转嫁划分u直接税u间接税（二）按税收与价格的关系划分u价内税u价外税（三）按税收的计税标准划分u从价税u从量税Theend会计学基础项目一增值税的会计核算企业所得税消费税增值税我国主要税种个人所得税。流转税我国第一大税种模块一增值税会计核算基础u增值税是以商品、劳务、服务等在流转过程中产生的增值额为征税对象而征收的一种流转税。u中华人民共和国增值税暂行条例规定：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务)，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。进口货物的单位和个人提供加工和修理修配劳务的单位和个人销售货物的单位和个人谁获得了增值额谁应需要缴纳增值税销售服务的单位和个人销售不动产、无形资产的单位和个人一、增值税核算的会计主体个人单位依法应该缴纳增值税的单位和个人纳税人企业、行政单位、事业单位、社会团体及其他单位个体工商户和其他个人l年应税销售额l会计核算健全与否划 分标 准小规模纳税人：适用简易计税法。一般纳税人：适用一般计税法。纳税人分类：增值税纳税人分类经营规模具体情况纳税人类型年应征增值税销售额超过500万元一般情况应向税务机关申请办理一般纳税人登记非企业单位，不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税其他个人只能作为小规模纳税人年应征增值税销售额500万元及以下一般情况小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料可以成为一般纳税人（一）小规模纳税人简易计税法：应纳税额=不含税销售额征收率自2018年5月1日起，年应税销售额未超过500万元（含500万元），并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据情况对年应税销售额标准进行调整。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。年应税销售额：是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。不含税销售额（如果销售额含税，应换算为不含税）；含减、免税销售额、发生在境外应税行为销售额和按规定已从销售额中差额扣除的部分；增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。（二）一般纳税人小规模纳税人以外的增值税纳税人，为增值税一般纳税人。一般计税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。（三）增值税扣缴义务人u境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。u境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。二、增值税核算的会计期间u纳税期间：隔多长时间交一次税款；u缴纳期限：在多长时间内必须交清税款。（一）纳税期间增值税的纳税期间分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。以1个季度为纳税期间仅适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。u纳税人的具体纳税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期间纳税的，可以按次纳税。u增值税核算以增值税的纳税申报期间为会计期间，除按季纳税的纳税人以外，其他纳税人均为按月申报。（二）缴纳期限以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。以1个月或者1个季度为1个纳税期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。三、增值税的计税方法简易计税法：应纳税额=不含税销售额征收率不含税销售额=含税销售额（1+征收率）一般计税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=不含税销售额适用税率扣缴计税法：应扣缴税额=向接受方支付的价款（1+税率）税率基本税率基本税率零税率零税率低税率低税率四、增值税的税率、征收率(一)增值税一般纳税人适用的税率13%：1.销售货物2.进口货物3.提供加工、修理修配劳务4.提供有形动产租赁9%：1.货物：粮食、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。2.服务等：交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。6%：现代服务业（租赁服务除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）。1.报送出口的货物（国务院另有规定的除外）2.国际运输服务3.航空运输服务4.向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务5.财政部和国家税务总局规定的其他服务问：我公司是武汉市一家处置工业危险废物的环保科技企业，负责六个城区的垃圾焚烧处理，未产生货物。请问，我公司应如何适用增值税税率？答：国家税务总局关于二手车经销等税收征收管理事项的公告（2020年第9号）第二条第（一）款、第八条规定，自2020年5月1日起，纳税人受托对废弃物采取填埋、焚烧等方式进行专业化处理后未产生货物的，受托方属于提供销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号文件印发）“现代服务”中的“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。问：我公司是一家有机肥生产企业，受托为家禽养殖场处理粪便，将家禽粪便生产为有机肥，有机肥归家禽养殖场所有，我公司仅收取处理费。请问，我公司业务应按多少税率计算缴纳增值税？答：国家税务总局关于二手车经销等税收征收管理事项的公告（2020年第9号）第二条第（二）款、第八条规定，自2020年5月1日起，纳税人受托对废弃物进行专业化处理后产生货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理费用适用13%的增值税税率。问：我公司是一家从事城市生活垃圾处理的一般纳税人企业，主要业务是接受政府相关部门的委托，对城市中产生的生活垃圾进行减量化和无害化处理并收取处理费用，同时在处理过程中还对一些可再利用的废品（如废塑料、废金属等）进行清洗、整理、打包后再自行销售。请问，在上述业务中，我公司的适用税率是多少？答：国家税务总局关于二手车经销等税收征收管理事项的公告（2020年第9号）第二条第（三）款、第八条规定，自2020年5月1日起，纳税人受托对废弃物进行专业化处理后产生货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业技术服务”，其收取的处理费用适用6%的增值税税率。受托方将产生的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。（二）增值税征收率（简易计税）1.小规模纳税人u征收率为3%；u征收率5%。2.一般纳税人：简易计税方法按3%计税；简易计税方法按5%计税。征收率为5%小规模纳税人征收率征收率为3%一般纳税人小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。征收率为5%提供劳务派遣服务选择差额征税的；销售其取得的不动产；出租其取得的不动产；销售其自行开发的房地产项目；转让2016年4月30日前取得的土地使用权。简易计税的一般纳税人的部分业务其他个人一般纳税人简易计税适用3%征收率的情形：1.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。2.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计缴增值税，不能抵扣进项税额。县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。3.一般纳税人提供下列应税服务，可选择按照简易办法依照3%征收率计缴增值税：公共交通运输服务。动漫服务。电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。非学历教育服务。物业管理服务中收取自来水水费。以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。4.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，为甲供工程提供的建筑服务，为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计税。u注意：注意：一般纳税人选择简一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。个月内不得变更。一般纳税人简易计税适用5%征收率的情形：1.一般纳税人（含房地产开发企业）销售老不动产（2016年4月30日前取得或自建的）；2.一般纳税人出租老不动产；3.中外合作开采的原油、天然气；4.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可依照5%的征收率减按3%征收。其他个人适用5%征收率的情形：1.其他个人销售不动产：其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），按照5%的征收率计算应纳税额；2.其他个人出租其取得的不动产（不含住房）。（个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。）个人销售自建自用住房免征增值税个人出租住房，依照5%的征收率减按1.5%征收；个人销售购买不足2年的住房，按5%的征收率全额征收增值税；2年及以上的免征增值税（不含“北上广深”），“北上广深”非普通住房按5%差额征税，普通住房免税。（个人购买住房以取得的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间作为其购买房屋的时间。）（三）一般纳税人增值税预征率：（1）跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关纳税申报。（2）销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。应以不动产差额按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关纳税申报。（在不动产地按差额预缴，在机构地按一般计税方式申报）（3）销售其2016年5月1日后自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。应以不动产全价按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关纳税申报。（4）房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，收到预收款时按3%的预征率预缴增值税。（预售时应在机构所在地预缴，包括老项目预售）（5）出租其2016年5月1日后取得的、与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关纳税申报。（按3%预征，按9%申报）6,000标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，顶部“开始”面板中可以对字体、字号、颜色、行距等进行修改。4,8008,200标题数字等都可以通过点击和重新输入进行更改，顶部“开始”面板中可以对字体、字号、颜色、行距等进行修改。增值税税率及征收率项目一般纳税人适用税率小规模纳税人或特殊纳税人适用征收率1.销售货物、进口货物、加工修理、修配劳务、有形动产租赁服务13%3%2.交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、9%3%3.增值电信服务、金融服务、现代服务中的（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）6%3%4.不动产租赁服务9%5%5.转让土地使用权全额计税9%，差额计税5%全额计税3%，差额计税5%6.销售不动产9%5%7.出口货物、服务0%（一）小规模纳税人设置的明细科目应交税费应交增值税应交税费转让金融商品应交增值税应交税费代扣代交增值税五、增值税核算的会计科目（二）一般纳税人设置的明细科目序号二级科目序号三级科目说明1应交增值税1进项税额最常用，具体参见增值税暂行条例相关规定2销项税额3进项税额转出4出口退税出口退税专用5出口抵减内销产品应纳税额6减免税款按现行增值税制度规定准予减免的增值税额：(1)抵减税款部分：允许抵税的税控设备价款和技术维护费；(2)税收优惠部分:鼓励创业类就业类，即征即退等退返税款等7销项税额抵减(差额征收)记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额8已交税金记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税9转出多交增值税期末结转使用10转出未交增值税11加计抵减应纳税减征额四级科目：加计抵减待减征额（加计抵减已减征额）2未交增值税序号二级科目说明3预交增值税核算转让不动产、提供不动产经营租赁、建筑服务、预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额4待抵扣进项税额已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。5待认证进项税额核算由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额；已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。6待转销项税额核算会计已经确认相关收入但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额7增值税留抵税额截止到纳入营改增试点之日前的期末留抵税额按规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额8简易计税核算采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。9转让金融商品应交增值税核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额10代扣代交增值税核算购进在境内未设经营机构的增外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。一、适用纳税人一般纳税人一般计税法（购进扣税法）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=不含税销售额适用税率模块二一般计税法下应纳税额的核算二、计税销售额的确定（一）一般计税销售额的确定向买方收取的全部价款和价外费用但不包括销项税额价外费用包括向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。价外费用不包括同时符合下列条件的项目：（1）代为收取并符合以下规定的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。（3）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（销售方对此类代收费用开具发票的除外。）注意事项：销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由或无销售价格，应按下列顺序确定其销售额：按纳税人最近时期同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均销售价格确定；按组成计税价格确定，公式为：组成计税价格成本（1+成本利润率）。成本利润率为一般为10%，应征消费税的货物，成本利润率有特殊规定，其组成计税价格还应加计消费税税额。发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应按国家税务总局的规定开具红字增值税发票，冲减销售额；未按照规定开具红字增值税发票的，不得扣减销项税额或者销售额。（二）差额征税项目销售额的确定u旅游服务u经纪代理服务u建筑服务u融资租赁服务u金融商品转让服务。u客运场站服务u航空运输服务u劳务派遣服务u人力资源外包服务销售额的确定：适用差额计税方法的征税项目，以全部价款和价外费用扣除可扣除项目的金额后的余额为销售额。注意：差额征税项目的凭证中属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（不得一票两用）。（1）金融商品转让，卖出价扣除买入价。（2）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税的老项目除外），其销售额为全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地款后的余额。（3）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含住房），以全部价款和价外费用减去不动产购置原价后的余额为销售额。（4）提供建筑服务适用简易计税方法的，其销售额为全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额。（5）经纪代理服务。扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费。（可扣除的项目除列举外，其他一律不得扣除，且扣除项目的发票不得开具专用发票）（6）融资租赁和融资性售后回租业务。扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税；提供融资性售后回租服务所取得的全部价款和价外费用（不含本金），需扣除对外支付的借款利息、发行债券利息。（7）旅游服务：一般纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。u向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（8）航空运输服务：航空运输企业的销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（9）客运场站服务：一般纳税人提供客运场站服务，扣除支付给承运方运费。（10）劳务派遣服务：扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。（选择差额纳税：5%；一般纳税人也可选择一般计税：6%；小规模纳税人也可选择简易计税：3%。）（11）人力资源外包服务：按照经纪代理服务缴纳增值税。u可选择一般计税方法，依6%的税率计算缴纳增值税；u也可以选择简易计税方法，依5%的征收率计算缴纳增值税。无论是选择哪种计税方法：销售额=全部价款+价外费用-受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金的余额。向委托方收取并代为发放的工资等，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。三、销项税额与发票u确定销项税额的原始凭证是销售发票上列示的增值税额。（一）发票适用范围p增值税发票u增值税专用发票（自2020年9月1日起，国家开始推行增值税电子专用发票。未来，纸质发票会慢慢退出历史舞台。）u增值税普通发票（含增值税电子普通发票）p其他发票u通用机打发票u机动车销售统一发票u定额发票主要适用范围：一般纳税人主要适用范围：所有纳税人主要适用范围：所有纳税人主要适用范围：餐饮业、娱乐业不达起征点的小规模纳税人主要适用范围：个体工商户（不达起征点）主要适用范围：不达起征点的小规模纳税人主要适用范围：医疗门诊行业主要适用范围：机动车销售行业主要适用范围：停车场、洗车场（二）发票购买及开具一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。遇不需开具增值税专用发票或不能开具增值税专用发票的，开具普通发票。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）向消费者销售应税项目。（2）销售免税项目。（3）销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。（4）将货物用于非应税项目。（5）将货物用于集体福利或个人消费。（6）将货物无偿赠送他人。（7）经纪代理服务中，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费。（8）金融商品转让。（9）旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用。（10）有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金。（11）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税的。（12）销售旧货。（13）提供劳务派遣服务选择差额纳税，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用。作废或开具红字发票发票如出现作废情形，应将已开具的发票进行作废。如增值税专用发票当月开错，未用于申报抵扣，或发生销货退回业务，且发票联和抵扣联退回的，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，可以直接作废。已开具的发票如发生问题但不符合作废条件，应开具红字发票。如已开具的增值税专用发票，发生销货退回、开票有误、应税行为中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形，但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票，先填开开具红字增值税专用发票信息表，上传并审核通过后，再开具红字专用发票。四、纳税义务时间的限定 销售货物纳税义务发生时间销售货物销售方式纳税义务发生时间备注直接收款收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天不论货物是否发出托收承付办妥托收手续已经发出货物委托银行收款办妥托收手续已经发出货物赊销书面合同约定的收款日期/货物发出（无收款日）已经发出货物分期收款书面合同约定的收款日期/货物发出（无收款日）已经发出货物预收货款货物发出生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等收到预收款/书面合同约定的收款日期不论货物是否发出委托其他纳税人代销货物代销清单/收到全部或者部分货款/发出代销货物满180天货物不一定发出视同销售货物货物移送其他销售行为纳税义务发生时间项目具体销售情况纳税义务发生时间备注提供劳务 应税劳务提供劳务过程中或完成后收到款项劳务已提供或在提供中提供服务提供服务提供劳务过程中或完成后收到款项服务已提供或在提供中视同销售服务服务转让完成租赁服务收到预收款当天服务未提供转让无形资产或销售不动产转让无形资产转让过程中或完成后收到款项所有权不一定转移销售不动产转让过程中或完成后收到款项所有权不一定转移金融商品转让所有权转移视同销售无形资产 无形资产转让完成视同销售不动产不动产权属变更五、一般纳税人销项税额的会计核算（一）一般计税方法下销售业务的核算1.以直接收款方式销售货物【例】广州富光机械设备制造有限公司向某造纸厂出售造纸机5台，每台不含税售价36000元。富光机械厂开具增值税专用发票注明价款为180000元，税款为28800元，款项均已通过银行收讫。借：银行存款208800.00贷：主营业务收入180000.00应交税费应交增值税（销项税额）28800.00【例】大通公司销售一批多余生产用料，材料出售价格为4000元，开具增值税专用发票，收取价税款合计4640元。借：银行存款4640.00贷：其他业务收入4000.00应交税费应交增值税（销项税额）640.00【例】企业为一般纳税人，现销售产品一批，不含税价格为200000元，另外，向客户收取不含税包装费用3000元，同时，为客户代办保险而代收了2000元保险费，所有款项均已收取。请写出相关会计分录。分析：一般纳税人销售货物适用13%税率，代收款不计入收入，不计税。借：银行存款231390.00贷：主营业务收入200000.00其他业务收入3000.00其他应付款2000.00应交税费应交增值税（销项税额）26390.001092.以旧换新方式销售货物u以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回货物的行为。u企业如果采用“以旧换新”方式销售产品，销售额与收购旧货金额不得相互抵减。u考虑到金银首饰以旧换新的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例】大通公司采取“以旧换新”方式销售一批产品，产品的市场不含税价格为5000元，收回的旧货作为材料处理，以1000元回购。大通公司共收到4650元。借：银行存款4650.00原材料 1000.00贷：主营业务收入5000.00应交税费应交增值税（销项税额）650.00【例】某金店（央行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，202年9月采取以旧换新方式销售纯金项链5条，每条新项链的不含税销售额为12000元，收购旧项链的不含税金额为每条8000元，货物已实现销售，款项已收存银行，旧项链验收入库，其会计处理如下。（此处不考虑消费税）销项税额=（12000-8000）5（1+13%）13%2300.88（元）收款金额=40005=20000（元）应确认的收入=120005-2300.88=59539.82（元）借：银行存款20000库存商品40000贷：主营业务收入57699.12应交税费应交增值税（销项税额）2300.883.以物易物u以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。u购销双方都应作购销处理，以各自发出货物核算销售额。113【例】大通公司采取与客户签订合同，确定以自产的产品换取对方的原材料，双方交易的不含税价格为100万元，适用税率均为13%。双方货物均已发送，款项均已收付。借：原材料1000000.00应交税费应交增值税（进项税额）130000.00贷：主营业务收入1000000.00应交税费应交增值税（销项税额）130000.004.以预收款方式销售（1）以预收款方式销售货物p货物发出的当天为纳税义务发生时间；p生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天为纳税义务发生时间。p纳税人在收到预收款项时，如果没有开具发票，不确认收入，也不确认税金。所收款项记“合同负债”（已签合同的预收）或“预收账款”（未签合同的预收）【例】广州德鑫公司与华立公司（双方均为一般纳税人）签订供货合同，约定德鑫公司在3个月内为华立公司提供所需产品，产品定价为500元/件，共300件，华立公司在签订合同时先预付货款的30%，余款和税金在收到货物时结清。A.收到订金。借：银行存款45000.00贷：合同负债华立公司45000.00B.开具增值税专用发票，发出货物。借：合同负债华立公司169500.00贷：主营业务收入150000.00应交税费应交增值税（销项税额）19500.00C.收到余款。借：银行存款124500.00贷：合同负债华立公司124500.00（2）以预收款方式租赁有形动产u纳税人提供有形动产租赁服务的，收到预收款的当天为纳税义务发生时间。不论是否收取款项或提供服务，如果纳税人发生应税行为时先开具发票，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。【例】广州荣华设备租赁公司出租给客户两台数控机床，采用预收租金方式，预收半年租金16.95万元（含税），开具增值税专用发票，款项已收存银行。分析：收到租金的当天应确认纳税义务发生，并按收到的全部租金确认应纳税款，即：销项税额=169500（1+13%）13%=19500（元）当月应确认的收入=（169500-19500）6=25000（元）借：银行存款169500.00贷：主营业务收入租赁25000.00预收账款预收租金125000.00应交税费应交增值税（销项税额）19500.00折扣销售（又称商业折扣）是指销货方在销售货物、劳务、服务等时，因买方购货数量较大等原因，而给予买方的价格优惠。如果在同一张发票上分别注明原销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为计税销售额。如果将折扣额另开发票或只在“备注”栏标注，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。折扣销售仅限于货物价格的折扣，实物折扣不能从销售额中扣减，且应作赠送他人计征增值税。折扣销售销售折扣销售折让销售退回5.【例】文迪公司向克里公司赊销产品100件，单位不含税售价为2000元，产品单位成本为1400元，由于是老客户，双方签订合同时，给予3%的商业折扣，文迪公司开具增值税专用发票，销售额和折扣额在同一张发票上注明。应确认的收入=2000100（1-3%）=194000（元）应确认的销项税额=19400013%=31040（元）借：应收账款克里公司219220贷：主营业务收入194000应交税费应交增值税（销项税额）25220销售折扣（又称现金折扣）是指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待(如:2/10,1/20,n/30,表示10天内付,货款折扣2%;20天内付,折扣1%，30天内必须要支付货款，且没有折扣。)。折扣额不得减除计税销售额。折扣销售销售折扣销售折让销售退回【例】文迪公司向客户赊销产品100件，单位不含税售价为2000元，产品单位成本为1400元；为早日收回货款，文迪公司给出2/10，n/20的付款条件，现金折扣不考虑增值税，估计客户会在10天内付款。客户在收货后第5天，通过转账，支付了货款，文迪公司已收到银行进账通知单。（1）实现销售。估计10天内付款，则会给予2%的折扣。应确认的收入=2000100（1-2%)=196000