税法及税务概论.pptx

第一章第一章税法及税务会计概论1.税法概述；2.税务会计概述。第一节第一节税法概述税法概述一、税法的概念及特点一、税法的概念及特点（一）税法的概念（一）税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。权利及义务关系的法律规范的总称。税法与税收税法与税收联系联系：税法是税收的法律依据和法律保障，税收是税法的实质内容；税法是税收的法律：税法是税收的法律依据和法律保障，税收是税法的实质内容；税法是税收的法律形式形式区别区别：税收属于经济基础范畴，税法则属于上层建筑范畴。：税收属于经济基础范畴，税法则属于上层建筑范畴。（二）（二）税法的特点税法的特点1.义务性法规义务性法规税法以规定纳税人的义务为主，税法以规定纳税人的义务为主，纳税人的权利是建立在其纳税义务基础之上的，其权利处于从纳税人的权利是建立在其纳税义务基础之上的，其权利处于从属地位。属地位。2.综合性法规综合性法规由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系二、税法的构成要素二、税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。税收实体法中的各税种由以下要素构成：总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则。总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。1、总则纳税人是指税法所规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是法人，也可以是自然人。相关的概念：扣缴义务人、负税人。2、纳税人扣缴义务人：是指按照税法规定负有扣缴义务的单位和个人。扣缴义务人不是纳税主体、纳税人才是纳税主体。负税人是实际负担税款的单位和个人，即税款的最终承担者或负担者。纳税人与负税人有时一致。征税对象又称课税对象，征税客体，是税法中规定的征税标的物，即对什么征税。3、征税对象税目：税法上规定的具体项目，征税对象的具体化4、税目税率是应纳税额与计税依据之间的关系或比例。我国现行的税率形式主要有：（1）比例税率。（2）累进税率。累进税率按其累进依据和累进方式不同有以下三种形式：超额累进税率。例：个人所得税工资薪金超率累进税率。例：土地增值税税率5.税率纳税环节：是指按税法规定对运动中的征税对象选定的应当征税的环节。纳税地点：是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。6、纳税环节和纳税地点只在一个环节征税的称为一次课征制凡在两个环节征税的称为两次课征制凡在两个以上的环节征税称为多次课征制纳税期限：是纳税人向国家缴纳或解缴税款的期限。纳税期限可分三种形式：按期纳税、按次纳税和按年计征，分期预缴。税收减免和税收加征。7、纳税期限税收减免的形式：（1）减税（2）免税（3）起征点（4）免征额9.税收特别措施9、税收加征 附加也称为地方附加，是地方政府按照国家规定的比例随同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。加成是指根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数的税额。一成为10%。10.罚则与附则罚则是对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。附则一般都规定与前文法律紧密相关的内容，如前文法律的解释权、生效时间等。三、我国现行的税法体系三、我国现行的税法体系税法体系就是税收制度简称税制税法体系就是税收制度简称税制（一）税收实体法（一）税收实体法按其性质和作用大致可分为以下五类：（1）流转税类。以流转额为课税对象，包括增值、消费、营业税、关税。（2）所得税类。对所得额征税，包括企业所得税、个人所得税。（3）资源税类。以占有和开发自然资源取得的收入为课税对象，包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税。（4）财产行为税。契税、车船使用税、印花税。房产税、城市房地产税（外资）（5）特定目的税类。包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税三、我国现行的税法体系三、我国现行的税法体系（二）税收程序法税收程序法是主要规定国家税务机关税收征管和纳税程序方面的法律规范的总称。税收征收管理法及中华人民共和国税收征收管理法实施细则四、我国税收征管制度四、我国税收征管制度（一）税务登记（一）税务登记（二）会计管理制度（二）会计管理制度（三）纳税申报（三）纳税申报（四）税款征收（四）税款征收（五）税务检查（五）税务检查（一）税务登记税务登记是税务机关依据税法规定对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度。1、税务登记：领取营业执照30日内办理，税务机关30日内核发。2、变更登记：若发生变更，30日内到税务机关办理3、注销登记：纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，宣告终止之日起15日内向原税务机关申报办理注销税务登记。6、检查：一年验证一次，35年更换一次；扣缴义务人也应自义务发生之日起30日内，申报办理代扣代缴税务登记。4、停复业登记：定期定额支付的纳税人，5、报验登记。从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动时，应当向营业地税务机关申请报验登记。1.设置账簿的范围：设置账簿的范围：从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。2.对会计核算的要求：对会计核算的要求：从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。3.关于账簿、凭证的保管：关于账簿、凭证的保管：涉税资料应当保存10年；但法律、行政法规另有规定的除外。4.关于发票的管理：关于发票的管理：税务机关是发票的主管机关，（二）会计管理制度（二）会计管理制度（三）纳税申报制度相关内容对象：（1）负有纳税义务的单位和个人；（2）扣缴义务人；（3）取得临时应税收入或发生应税行为的纳税人；（4）享有减税、免税待遇的纳税人内容：按申报表的内容填写延期：经批准可延期申报，但最长不超过3个月纳税申报是指纳税人按照税法的规定，定期就计算缴纳税款的有关事项向税务机关提出书面报告。期限：按期；按次；按年申报，分期预缴申报方式：直接申报方式、邮寄申报方式、数据电文申报方式、简易申报方式四种。1.我国现行的税款征收方式：(1)查账征收。对会计核算健全的(2)查定征收。会计核算不健全的(3)查验征收。零星、分散的(4)定期定额。个体工商户(5)代扣代缴、代收代缴。(6)委托代征。车船税。(7)其他方式。（四）税款征收制度未按规定期限缴纳税款的，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2.税收保全措施税收保全措施（1）条件：一、是税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的，可在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；二、是税务机关在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财物或应纳税收入的迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保；三、是纳税人不能提供担保；四、是经县以上税务局（分局）局长批准。（2）保全措施：书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款金额的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（3）不适用税收保全的财产。个人及其所抚养的家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。3.税收强制执行税收强制执行（1）条件：一是从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按规定的期限缴纳税款或者解缴税款、纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，即他们都是逾期未履行纳税义务的。二是对已采取税收保全措施的纳税人，限期内仍未履行纳税义务的，可依法采取强制执行措施（2）措施：书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。（3）对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。（4）个人及其所抚养家属维持生活所必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。税务检查是税务机关以国家法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行的审查监督活动。（五）税务检查税务检查权1、查账外调权2、场地检查权3、责成提供资料权4、询问权5、交通要道和邮政企业的查证权6、银行存款账户查询权2.税务检查形式税务检查形式（1）群众性检查。（2）专业性检查。（3）联合性检查。3.税务检查的程序税务检查的程序税务检查的一般程序包括选案、实施、审理和执行等四个环节第二节第二节税务会计基本原理税务会计基本原理1.税务会计的概念、特点、对象、基本前提、一般原则2.税务会计核算基本方法3.税务会计与财务会计的联系与区别本章学习要点税务会计是以国家税法为准绳，借助财务会计的基本理论和方法，对纳税单位纳税活动所引起的资金运动进行核算、监督和筹划的一门专业会计。当今会计界已有越来越多的人承认，税务会计已与财务会计、管理会计共同构成了现代会计学科的三大分支。一、税务会计的概念及特点税务会计是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融国家税收法规和会计处理为一体的一种特殊的专业会计，是税务中的会计、会计中的税务税务会计特点1、法定性：以法律、法规为准绳2、相对独立性：是企业会计的特殊领域，按照税法3、协调性：财务会计于税务会计有差异，相互协调4、税务筹划性：通过事先筹划，巧妙安排会计事项，合理选择会计政策。二、税务会计核算的基本前提与原则二、税务会计核算的基本前提与原则（一）基本前提1纳税主体（1）与财务会计主体的区别：一般相同，有例外如铁路、银行，由铁道部、各总行集中纳税，其基层单位是会计主体，但不是纳税主体。（2）又如，对劳务报酬征纳个人所得税时，其纳税人（即劳务报酬收入者）并非会计主体，而作为扣缴义务人的单位则成为这一纳税事项的会计主体。2持续经营3货币时间价值4纳税会计期间5年度会计核算（二）税务会计核算的一般原则二）税务会计核算的一般原则1权责发生制与收付实现制相结合原则权责发生制与收付实现制相结合原则2以财务会计核算为基础原则以财务会计核算为基础原则3划分营业收益与资本收益原则划分营业收益与资本收益原则4配比原则配比原则5确定性原则确定性原则6.税法导向原则税法导向原则7.税款支付能力原则税款支付能力原则三、税务会计核算方法财务会计方法设置会计账户复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表纳税调整方法计算税款方法纳税筹划方法纳税报告方法税务会计特有方法四、税务会计与财务会计的比较税务会计的资料来源于财务会计。在计量单位、使用的文字和通用的基本会计原则等方面，都是相同的。目标不同对象不同核算依据不同核算基础不同两者的联系两者的区别税务会计与财务会计的区别财务会计税务会计1）目的不同：向信息使用者提供企业财务提供税务活动的会计信息状况、经营成果、现金流量（2）核算依据不同遵循财务会计准则和制度依据是税法（3）核算基础不同权责发生制修正的权责发生制（4）对象不同所有的经济活动涉税的经济活动第二章增值税及会计处理第二章增值税及会计处理增值税的概念与特点增值税的法规概要增值税应纳税额的计算与申报增值税的会计核算本章学习要点第一节 增值税概述一、增值税的概念增值税是对商品生产、商品增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品附加值征的新增价值或商品附加值征收的一种流转税。收的一种流转税。从计税原理上从税法上增值税是以商品（含应税增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流征税对象而征收的一种流转税。转税。（一）增值额的含义增值额是指在购入的商品或者劳务的价值上新增加的价增值额是指在购入的商品或者劳务的价值上新增加的价值额。值额。商品价值=C+V+M例例：10000甲企业2000050000乙企业甲企业增值额=20000-10000=10000甲企业应交增值税=1000017%=1700乙企业增值额=50000-20000=30000乙企业应交增值税=3000017%=5100理论上甲企业应交增值税=2000017%-1000017%=1700实务中销项税额销项税额 进项税额进项税额（二）增值税的类型类型类型购入固定资购入固定资产的处理方法产的处理方法举例：某企业当月销售收入举例：某企业当月销售收入100万，购入万，购入设备一台，价值设备一台，价值10万，当月应计提折旧万，当月应计提折旧1万。万。假设不考虑其他因素。假设不考虑其他因素。v生产型v不允许扣除v10017%-0=17万消费型当月可以一次性扣除10017%-1017%=15.3万收入型只扣除当期计提折旧部分10017%-117%=16.83（三）增值税的特征1、以增值额为计税依据，不重复征税、以增值额为计税依据，不重复征税2、普遍征收和多环节征收、普遍征收和多环节征收纳税环节：生产、批发、零售、劳务提供、进口纳税环节：生产、批发、零售、劳务提供、进口3、属于价外税、属于价外税即税金不构成价格的组成部分，增值税的计税依据为不含增值即税金不构成价格的组成部分，增值税的计税依据为不含增值税的销售额税的销售额二、增值税的纳税人定义定义根据增值税暂行条例的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。根据营改增试点相关规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。具体内容具体内容单位、个人、承租人和承包人（一）纳税人和扣缴义务人扣缴义务扣缴义务人规定人规定境外机构或个人在境内销售货物或提供应税劳务，在境内未设机构场所的，代理人或购买者为扣缴义务人（二）纳税人的分类年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。定定义义分类（按经营分类（按经营规模和会计核规模和会计核算健全与否算健全与否分为小规模纳税人和一般纳税人1、小规模纳税人1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下(含本数，下同)的；判断标准2、对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。5、营改增规定应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。6、小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税务资料的，可以选择向主管税务机关申请认定一般纳税人，不作为小规模纳税人。2、一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。定义定义具体规定具体规定下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（2）个体工商户以外的其他个人；）个体工商户以外的其他个人；（3）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（4）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业；）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业；增值税一般纳税人须向税务机构办理认定手续，以取得法定资格。增值税一般纳税人须向税务机构办理认定手续，以取得法定资格。对于被认定为增值税一般纳税人的企业，可以使用增值税专用发对于被认定为增值税一般纳税人的企业，可以使用增值税专用发票，并实行税款抵扣制。票，并实行税款抵扣制。三、增值税的纳税范围（一）征税范围一般规定（一）征税范围一般规定一般范围包括：1、境内销售或进口货物2、境内提供加工、修理修配劳务进口货物是指进入我国进口货物是指进入我国海关境内的货物海关境内的货物加工特指受托加工加工特指受托加工修理修配特指受托对损伤和修理修配特指受托对损伤和丧失功能的货物进行的修复丧失功能的货物进行的修复货物指有形动产包括电力、货物指有形动产包括电力、热力、气体在内热力、气体在内3、提供的应税服务应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（二）视同销售1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外4.将自产自产、委托加工委托加工的货物用于5.将自产、委托加工或者购进购进的货物用于非增值税应税项目（如在建工程）集体福利和个人消费对外投资分配给股东或投资者无偿赠送6.单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。例题：甲企业发生下列行为，应视同销售计算增值税的是：1、将购买的、将购买的A产品用于在建厂房产品用于在建厂房2、将委托加工的、将委托加工的A产品用于在建厂房产品用于在建厂房3、将自产的、将自产的A产品用于分给投资者产品用于分给投资者4、将购买的、将购买的A产品用于分给投资者产品用于分给投资者5、将自产的、将自产的A产品用于节日福利产品用于节日福利6、将购买的、将购买的A产品用于节日福利产品用于节日福利2、混合销售与兼营行为的规定一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。如销售空调还收取安装费税务税务处理处理规定规定从事货物的生产、批发或者零售的企业、企从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。税劳务，不缴纳增值税。定定义义1、混合销售例题：下列混合销售行为应交增值税的是1、企业生产销售防盗门并负责安装、企业生产销售防盗门并负责安装2、餐饮公司提供餐饮服务的同时销售烟酒、餐饮公司提供餐饮服务的同时销售烟酒3、建筑公司为承建某工程既提供建材又承担建筑安装业务、建筑公司为承建某工程既提供建材又承担建筑安装业务4、商场批发货物并提供送货安装服务、商场批发货物并提供送货安装服务（1、4）定义兼营非应税税劳务是指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务。税务处理规定根据增值税暂行条例实施细则规根据增值税暂行条例实施细则规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务和应税服务的销售额。物或者应税劳务和应税服务的销售额。根据根据“营改增营改增”规定，纳税人兼营营规定，纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。关核定应税服务的销售额。2、兼营行为定义混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。税务处理规定销售试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。（3）兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。3、混业经营4、属于增值税征税范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货实物交割环节纳税，应当征收增值税2、银行销售金银，应当征收增值税3、典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品，应当征收增值税四、增值税税率和征收率（一）税率（一）税率1、基本税率17%，2、低税率13%，适用于：（1）粮食、食用植物油。（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。（5）国务院规定的其他货物。农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐。3、零税率，即整体税负为零，适用于出口货物。4.应税服务的税率（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（2）提供交通运输业服务，税率为11%。（3）提供邮政业服务，税率为11%。（4）提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%。（5）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（二）增值税征收率（二）增值税征收率1、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（1）一般销售自己使用过的属于增值税暂行条例规定不）一般销售自己使用过的属于增值税暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减征收率减半征收增值税。半征收增值税。(2)一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用的税率征收增值税。按照适用的税率征收增值税。小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按减按2%征收率计算缴纳增值税，征收率计算缴纳增值税，2.纳税人销售旧货，按简易办法依纳税人销售旧货，按简易办法依4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇）汽车、旧摩托车和旧游艇）但不包括自己使用过的物品。但不包括自己使用过的物品。2、销售自产的下列货物，按照销售自产的下列货物，按照6%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力(装机容量为装机容量为5万千万千瓦以下，含瓦以下，含5万千瓦万千瓦)。(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰石灰(不含粘土实心砖、瓦不含粘土实心砖、瓦)(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。(5)自来水。自来水。(6)商品混商品混凝土凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。4、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%的征收率计算缴纳增值税：的征收率计算缴纳增值税：(1)寄售商店代销寄售物品寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内包括居民个人寄售的物品在内);(2)典当业销售死当物品典当业销售死当物品;(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。五、增值税的税收优惠（一）起征点（一）起征点纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的起征点的免征增值税。增值税起征点的适用范围限于个人，起征点的幅度规定如下：1.销售货物的起征点为月销售额5000元20000元。2.销售应税劳务的起征点为月销售额5000元20000元。3.按次纳税的起征点为每次（日）销售额300元500元。4.应税服务的起征点：按期纳税的，为月销售额5000元20000元（含本数）。按次纳税的起征点为每次（日）销售额300元500元（含本数）。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在国家规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。六、增值税的优惠政策（二）减免税（1）农业生产者销售的自产农业产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书，即向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学实验和教学的进口物资和设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）个人（个体工商户除外）销售自己使用过的物品。第二节增值税应纳税额的计算本节主要内容本节主要内容增值税的计算增值税的计算（1）一般纳税人应纳增值税的计算）一般纳税人应纳增值税的计算（2）小规模纳税人应纳增值税的计算）小规模纳税人应纳增值税的计算增值税计算方法增值税计算方法直接计算法直接计算法间接计算法间接计算法应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额一、一般纳税人应纳税额的计算（一）增值税的计税方法计算方法计算方法我国现行增值税一般纳税人应纳税额采用购进扣税法计算，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。其基本计算公式为：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额适用税率-当期进项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务，按照销售额或提供应税劳务和应税服务收入与税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额适用税率价不含税不含税17%、13%、11%、6%（二）销项税额1.一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额定义：销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用。即价外费用内容价外费用包括价外向购买方收手续费、补贴、基价外费用包括价外向购买方收手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。输装卸费及其他各种性质的价外收费。价外费用税务处理价外费用无论其会计制度如何算，均应并入销售额计算应纳税额。销售额=全部价款+价外费用不包括在销售额内的项目不包括在销售额内的项目例：甲企业甲企业乙企业乙企业丙运输公司丙运输公司委托委托运输运输运费发票运费发票货物货物运输发运输发票票只有满足丙所开只有满足丙所开运费发票收款人运费发票收款人为乙，且甲将运为乙，且甲将运费发票交给乙，费发票交给乙，甲才可以不将此甲才可以不将此代垫运费并入销代垫运费并入销售额售额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。牌照费。含税销售额换算公式不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）注意：价外费用一律视注意：价外费用一律视为含税收入为含税收入【例【例2.2】A公司为一般纳税人，公司为一般纳税人，3月销售货物一批，月销售货物一批，开具普通发票，取得含税销售额开具普通发票，取得含税销售额70200元。计算该元。计算该公司的不含税销售额和销售税额。公司的不含税销售额和销售税额。不含税销售额不含税销售额=70200（1+17%）=60000（元）（元）销项税额销项税额=6000017%=10200（元）（元）练习题：某商场为增值税一般纳税人，销售空练习题：某商场为增值税一般纳税人，销售空调机调机300300台，每台售价台，每台售价30003000元（含增值税），元（含增值税），商场派人负责安装，每台收取安装费商场派人负责安装，每台收取安装费200200元，元，计算增值税销项税额。计算增值税销项税额。销售额销售额=（3000+2003000+200）300 300（1+17%1+17%）=820 512.82=820 512.82销项税额销项税额=820 512.82 17%=139 487.18=820 512.82 17%=139 487.182.特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣方式销售）采取折扣方式销售实物折扣，实物折扣，相当于无偿赠送，应按视同销售货物处相当于无偿赠送，应按视同销售货物处理。不得扣除实物款项。如买二送一理。不得扣除实物款项。如买二送一折扣销售。折扣销售也叫商业折扣，税法规定，如折扣销售。折扣销售也叫商业折扣，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。额中减除折扣额。销售折让销售折让，销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售销售折让可以从销售额中扣除，即应以扣除折让后的销售额为计税销售额。额为计税销售额。销售折扣。销售折扣也叫现金折扣，一律不得从销售销售折扣。销售折扣也叫现金折扣，一律不得从销售额中减除。额中减除。例：例：1 1、以现金折扣方式批发给、以现金折扣方式批发给A A企业一批货物，不企业一批货物，不含税价为含税价为180180万元，合同约定的折扣条件是万元，合同约定的折扣条件是“5/10“5/10，2/202/20，n/30”n/30”。A A企业于提货后企业于提货后8 8天全部付清货款。天全部付清货款。销项税额销项税额=180 17%=30.6=180 17%=30.6万万【例2.3】A自行车厂3月10日向商场销售自行车1000辆，原价每辆800元，由于商场购买数量较多，予以商场10%折扣，并将销售额与折扣额在同一张增值税专用发票上予以注明，该厂为了提前收回货款，许诺给商场现金折扣条件为（3/10，2/20，n/30），商场在3月18日付款。要求计算应税销售额。应税销售额=1000800（110%）=720000（元）练习：某公司1月1日销售货物一批，原价150 000元，予以购货方商业折扣5%，并将销售额与折扣额在同一张增值税专用发票上予以注明，公司为了提前收回货款，许诺给购货方现金折扣条件为（2/10，1/20，n/30），客户在1月20日付款，但是客户在收到货物后发现存在质量问题，公司同意给予10%的销售折让，要求计算应税销售额。销售额=150000（15%）（110%）=128250以旧换新销售应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。（2）采取以旧换新方式销售【例【例2.4】A商场以旧换新向消费者销售货物，商场以旧换新向消费者销售货物，实收价款实收价款28760元，旧货折价元，旧货折价4000元，计算该元，计算该批货物的应税销售额。批货物的应税销售额。销售额销售额=（28760+4000）（1+17%）=28000（元）（元）（3）采取还本销售方式销售即纳税人在销售货物后，到一定期限由销货方一次或分次退还给购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，还本销售的销售额就是该货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（4）采取以物易物方式销售以物易物双方都应作为购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。例：甲企业以一台价值10万的设备与乙企业的一批价值10万的原材料进行交换。假设甲乙均为一般纳税人并开具了增值税专用发票。甲应交增值税甲应交增值税=10 17%-1.7=0=10 17%-1.7=0 乙应交增值税乙应交增值税=10 17%-1.7=0=10 17%-1.7=0若上例甲为一般纳税人，而乙为小规模纳税人若上例甲为一般纳税人，而乙为小规模纳税人甲应交增值税甲应交增值税=10 17%-0=1.7=10 17%-0=1.7乙应交增值税乙应交增值税=10 3%-0=0.3=10 3%-0=0.3（5 5）包装物押金）包装物押金税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在的押金，单独记账核算的，时间在1 1年以内，又未过期年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。税额。税法一般规定税法一般规定注意注意“逾期逾期”是指按合同约定实际逾期或以是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对年为期限，对收取收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。换算为不含税价，再并入销售额征税。包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。从从1995年年6月月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。【例2.5】A酒厂系增值税一般纳税人，本期销售散装白酒200吨，并向购买方开具了增值税专用发票，发票中注明的销售额为1000000元，同时收取包装物押金3510元，销售黄酒100吨，并向购买方开具了普通发票，发票中注明含税销售额为585000元，同时收取包装物押金2340元，押金均已单独入账核算，该厂白酒和黄酒的应税销售额