审计学：理论方法与案例全书整本书电子教案教学教程.pptx

第一章第一章 审计基础理论审计基础理论Basic Theory of Auditing HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例目录HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学 理论、方法与案例第一节第一节 审计概述审计概述第二节第二节 审计的分类审计的分类第三节第三节 审计的产生和发展审计的产生和发展第四节第四节 审计组织和业务范围审计组织和业务范围第五节第五节 审计准则与职业道德审计准则与职业道德学习目标：学习目标：理解审计的含义与特征；了解审计的分类以及审计的产生和发展；明确各类审计的作用和职能；明确审计在社会中的地位。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例第一节 审计概述审计概述审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、审计的概念一、审计的概念 审计是指由相对独立和有胜任能力的专职机构与专业人员接受委托或 授权，对特定主体的特定时期的会计报表及其他有关资料进行审查，并将 结果传达给利害关系人，以监督、鉴证、评价并促进受托经济责任履行 的活动。本概念揭示了四项内容：审计的主体：专职机构和人员；审计的客体：被审计单位；审计的对象：被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动；审计的实施：（审计的依据、审计的目标、审计的 职能、审计的目的和审计的性质）。HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例二、审计的特征二、审计的特征HEILONGJIANG UNIVERSITY1 1.独立性 独立性是本质特征独立性是本质特征 ，是工作顺利进行的必要条件，是工作顺利进行的必要条件 机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。2.2.权威性权威性 权威性是保证有效行使审计权力的必要条件权威性是保证有效行使审计权力的必要条件 审计结论与审计决定具有法律效力。法律赋予的权威、自身工作树立的权威。3.3.公正性公正性 公正性反映了审计工作的基本要求公正性反映了审计工作的基本要求 与权威性密切相关。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例三、审计对象三、审计对象HEILONGJIANG UNIVERSITY 审计对象审计对象是指被审计单位的财政、财务收支状况及有关经济活动 以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。与审计对象有关的几个问题：1.审计的审计的主体主体 审计的专门机构和人员，即审计监督的执行者。对于不同的审计 类型有不同的审计主体。2.审计的审计的客体客体 接受审查、监督与评价的被审计单位。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例三、审计对象三、审计对象HEILONGJIANG UNIVERSITY 3.3.审计的审计的主要内容主要内容 财政、财务收支及有关的经济活动。4.4.审计所依据的审计所依据的信息载体信息载体 形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及电子计 算机的磁带、磁盘等。会计资料和其他有关资料是审计对象的现象；其反映的被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动是审计对象的本质。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例四、审计目的四、审计目的HEILONGJIANG UNIVERSITY审计目的是指指审计所要达到的目标和要求。审计目的是指指审计所要达到的目标和要求。1.国家审计的目的 是通过审计财政财务收支真实、合法和效益，最终达到维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。2.注册会计师的审计目的 是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。一般目的：合法性、公允性。特殊目的：按照特殊基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计。3.内部审计的审计目的 是评价和改善风险管理和公司治理流程的有效性，帮助组织实现其目标。内部审计以“增值”为目的。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例五、审计的职能和作用五、审计的职能和作用HEILONGJIANG UNIVERSITY（一）审计的职能（一）审计的职能 是指审计本身所固有的内在功能。它不以人的主观意志为转移，是适应社会经济发展需要所具备的能力。1.经济监督职能审计最基本的职能。2.经济评价职能要有一定的评价标准和依据。3.经济鉴证职能突出地表现在注册会计师审计中。（二）审计的作用（二）审计的作用 1.制约作用：是指在完成经济监督职能所赋予的任务之后发挥出来的作用。2.促进作用：是指在完成经济评价职能所赋予的任务之后发挥出来的作用。3.证明作用：是指在完成经济鉴证职能所赋予的任务之后发挥出来的作用。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例第二节审计的分类审计的分类审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、审计的基本分类一、审计的基本分类HEILONGJIANG UNIVERSITY基本分类基本分类按审计主体划分国家审计内部审计民间审计按审计的内容和目的划分财政财务审计财经法纪审计经济效益审计审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、审计的基本分类一、审计的基本分类HEILONGJIANG UNIVERSITY（一）按审计主体不同分类（一）按审计主体不同分类1.1.国家审计国家审计 国家审计是指政府审计，是由国家审计机关依法实施的审计。2.2.内部审计内部审计（必须独立于财会部门）（必须独立于财会部门）内部审计也称为部门和单位审计，指由本部门和本单位内部专职的审计 机构或审计人员依照所在部门和行政最高负责人的指令所实施的审计。3.3.民间审计民间审计（必须签订审计业务约定书）（必须签订审计业务约定书）民间审计也称为社会审计或注册会计师审计，是经政府有关部门批准、注册的社会审计组织受委托人委托所实施的审计。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、审计的基本分类一、审计的基本分类HEILONGJIANG UNIVERSITY（二）按审计的内容和目的分类（二）按审计的内容和目的分类1.1.财政财务审计财政财务审计 亦称为传统审计，指对被审计单位财政或财务收支活动的真实性、合规性和合法性的审计。形式上是会计处理的技术差错，实质是受托经济责任的履行情形式上是会计处理的技术差错，实质是受托经济责任的履行情况。况。2.2.财经法纪审计财经法纪审计 财经法纪审计指对被审计单位贯彻执行国家财经政策、财经法纪情况所进行的专案审计。3.3.经济效益审计经济效益审计（业务经营、管理、绩效）（业务经营、管理、绩效）经济效益审计指对被审计单位经营成果和资金使用效果等进行的审计。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例二、审计的其他分类二、审计的其他分类HEILONGJIANG UNIVERSITY其他其他分类分类按审计范围划分全部审计局部审计事前审计综合审计专项审计按审计实施时间划分事中审计事后审计按审计动机划分报送审计就地审计按审计执行地点划分强制审计任意审计按是否通知被审计单位划分按审计使用技术和方法划分预告审计突击审计账表导向审计系统导向审计风险导向审计审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例第三节审计的产生和发展审计的产生和发展审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、审计产生的动因一、审计产生的动因HEILONGJIANG UNIVERSITY（一）理论（一）理论 理论：信息理论、代理理论、受托责任理论、保险理论和冲突理论 受托经济责任关系是审计产生的客观基础。财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并形财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并形 成责任关系。成责任关系。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、审计产生的动因一、审计产生的动因HEILONGJIANG UNIVERSITY（二）审计关系人定律（二）审计关系人定律 审计主体，审计主体，即审计机构和审计人员，为审计第一关系人，在审计活动中起指导作用，既要接受第三关系人的委托或授权，又要对第二关系人所履行的经济责任进行审查和评价，但是必须独立于两者之间，与第二关系人及第三关系人不存在任何经济利益上的联系。审计客体，审计客体，即被审计的资产代管或经营者，为审计关系的第二关系人。审计授权或委托人审计授权或委托人为审计第三关系人，在审计活动中起决定作用。审计关系是指构成审计三要素之间的关系，即审计主、审计课题和审计授权或委审计关系是指构成审计三要素之间的关系，即审计主、审计课题和审计授权或委托人之间的关系。托人之间的关系。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例二、审计的历史演进二、审计的历史演进HEILONGJIANG UNIVERSITY1.在奴隶社会和封建社会中，审计的最初形态是：官厅审计即国家审计。2.在资本主义社会中，审计的形态是：民间审计。3.19世纪末20世纪初，随着资本主义经济的发展，在政府内部实行中央、地方各级政府的分层管理时所形成的审计形态是：内部审计。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例第四节审计组织与业务范围审计组织与业务范围审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、国家审计一、国家审计HEILONGJIANG UNIVERSITY（一）国家审计机关的概念（一）国家审计机关的概念 国家审计机关是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。国家审计机关国家审计机关从组织形式上看从地域而言从职能上讲对外行使权力的组织对内管理事务的机构中央国家审计机关地方国家审计机关常设机构派出机构审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、国家审计一、国家审计HEILONGJIANG UNIVERSITY（二）业务范围（二）业务范围1.1.财政收支审计 国家审计机关对本级财政预算执行情况和下级政府财政预算的执行和决算情况，以及预算外资金的管理和使用情况的真实性、合法性进行审计监督。2.财务收支审计 国家审计机关对金融机构、企事业单位的财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性所 进行的审计监督。3.绩效审计 绩效审计是指审计人员对政府及其部门和其他组织所发生的经济活动，进行经济性、效率 性和效果性的审查和评价，是对财政收支、财务收支及其有关经济活动的效益进行监督的行为。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例二、民间审计二、民间审计HEILONGJIANG UNIVERSITY（一）组织形式（一）组织形式 民间审计的组织形式是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。会计师事务所由注册会计师组成，是承办法定业务的工作机构，它不是国家机关的职能部门，但具有法人资格。总管注册会计师行业在各国的发展，有以下组织形式：1、独资会计师事务所；2、普通合伙制会计师事务所；3、股份有限责任公司制会计师事务所；4、有限责任合伙制会计师事务所；5、特殊普通合伙会计师事务所。在我国，注册会计师只有加入会计师事务所，才能承办业务。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例二、民间审计二、民间审计HEILONGJIANG UNIVERSITY（二）业务范围（二）业务范围1.鉴证业务；2.相关业务；注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。注：鉴证业务根据保证程度又分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。相关服务业务不提供任何程度的保证。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例三、内部审计三、内部审计HEILONGJIANG UNIVERSITY（一）组织形式（一）组织形式 1.国内内部审计组织形式 (1)部门内部审计机构 (2)单位内部审计机构 2.国内内部审计组织形式 （1）受本单位主计长（相当于我国的总会计师）领导。（2）受本单位总裁或总经理领导。（3）受本单位董事长下设的审计委员会两道。（4）受本单位董事长下设的审计委员会和主计长双重领导。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例三、内部审计三、内部审计HEILONGJIANG UNIVERSITY（二）业务范围（二）业务范围1.财务审计 主要包括:对会计资料真实性、准确性以及完善性的审查;对财务收支的合法性及遵守财经法规情况的审查;对会计组织制度的健全性以及贯彻执行情况的审查。2.经济责任审计 包括领导干部任期经济责任审计和年度经济责任审计。通过开展经济责任审计可以检查相关经济责任人在履职期间是否存在违规业务。3.经济效益审计 开展经济效益审计必须要对部门或者单位的财务收支、影响起经济效益的各种因素实施恰当的审计。4.内部管理审计 内部管理审计围绕内部控制制度展开。5.专项审计调查和各项咨询业务 审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例第五节审计准则与职业道德审计准则与职业道德审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、审计准则一、审计准则HEILONGJIANG UNIVERSITY（一）审计准则一）审计准则（审计标准）（审计标准）的含义的含义 审计准则是由国家审计部门或注册会计师职业团体制定的，用于规定审计人员应有的素质 和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。1.审计准则的意义（1）制约审计人员的行为规范；（2）指导审计工作的业务指南；（3）衡量审计质量的客观标准；（4）签署审计意见的重要依据。2.审计准则的作用 (1)有利于社会公众信任感的增强。(2)有利于审计机构声誉的维护。(3)有利于审计人员合法权益的保障。(4)有利于审计工作质量的提高。(5)有利于国际审计经验的推行和交流。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、审计准则一、审计准则HEILONGJIANG UNIVERSITY（二）中国注册会计师职业准则体系（二）中国注册会计师职业准则体系1.独立审计准则的颁布与实施 是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共和国财政部颁布的，指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。（1）颁布人：中华人民共和国财政部 （2）依据：中华人民共和国注册会计师法 （3）作用：便于人们理解、判断审计行为及其水准。确立人们对审计结果的信任。促使人们尊重审计组织和审计人员的合法权益。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、审计准则一、审计准则HEILONGJIANG UNIVERSITY（二）中国注册会计师职业准则体系（二）中国注册会计师职业准则体系2.注册会计师审计准则体系与内容（1 1）注册会计师审计准则体系）注册会计师审计准则体系 指注册会计师进行民间审计时应遵循的专业标准和各专业标准之间相互联系而构成的有机整体。性质：是规范注册会计师执行独立审计业务，出具审计报告的专业标准。（2 2）独立审计准则体系的构成）独立审计准则体系的构成注册会计注册会计师审计准师审计准则体系则体系注册会计师审计基本准则注册会计师审计基本准则注册会计师审计基本准则执业规范指南审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例一、审计准则一、审计准则HEILONGJIANG UNIVERSITY(三三)内部审计准则体系内部审计准则体系 内部审计准则是各类企业、各级政府机关以及其他单位的内部审计人员在进行内部审计工作时所应遵循的原则，是衡量内部审计工作质量的尺度和准绳，对于提高内部审计工作质量和工作效率、促进内部审计理论与实务的发展具有重要的意义。我国现行的内部审计准则由中国内部审计协会(China Institute of Internal Audit，CIIA)依据中华人民共和国审计法审计署关于内部审计工作的规定及相关法律法规制定。(四四)国家审计准则体系国家审计准则体系 国家审计准则也叫政府审计准则，是审计机关和审计人员履行法定审计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度，发挥保障国家经济和社会健康运行 的“免疫系统”功能。审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例二、审计人员的职业道德二、审计人员的职业道德HEILONGJIANG UNIVERSITY（一）审计职业道德的含义（一）审计职业道德的含义 审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。（二）中国注册会计师职业道德守则（二）中国注册会计师职业道德守则 1.诚信 2.独立性：实质、形式 3.客观和公正 4.专业胜任能力和应有的关注 5.保密 6.良好的职业行为 审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例感谢聆听！感谢聆听！HEILONGJIANG UNIVERSITY审计学审计学 理论、方法与案例理论、方法与案例第二章 审计职业规范与审计人员法律责任引导案例l作为TBW公司的接管者，美国联邦储蓄保险公司于2019年3月与普华永道会计师事务所达成和解，普华永道最终赔偿联邦存款保险公司3.35亿美元。l2017年12月，美国联邦法庭裁定普华永道失责后，联邦存款保险公司曾要求赔偿金额6.225亿美元。但普华永道不服,直至现在双方才最终达成和解。l除了普华永道受罚外，殖民银行的内部审计机构国富浩华事务所于2018年4月支付6000万美元以了结来自联邦存款保险公司的诉讼，TBW公司的外部审计师德勤也曾于2018年2月同意支付1.495亿美元来解决指控。普华永道赔了20亿元？！将已出售或承诺出售予他人的抵押贷款重复出售给CBColonial Bank 2008年前全美第6大银行taylor Bean&Whitaker全美第12大抵押贷款公司CB收到的抵押贷款项目中有些没有抵押品，有些已经违约。external auditorexternal auditorinternal auditor2018年2月28日支付1.495亿美元来解决指控2018年4月以6000美元了结FDIC的诉讼2018年7月，因PWC未能发现金融危机期间CB重点客户的欺诈而被要求赔偿6.253亿美元;2019年3月15日最终判决，赔偿3.35亿美元。引导案例普华永道赔了20亿元？！通过上述案例我们可以看到，涉案的内部审计机构和外部会计师事务所均因未勤勉尽责而承担了巨额赔偿，得到了应有的法律惩罚。那么，我国现存有哪些制度、规范来约束会计师事务所和审计人员,使其勤勉履职呢?除了注册会计师执业准则、会计师事务所质量控制准则、注册会计师职业道德规范外，会计师事务所和注册会计师的法律责任又是如何界定的呢?思考本章小结1.我国注册会计师执业准则体系2.注册会计师职业道德规范3.注册会计师的法律责任目录审计职业规范与审计人员法律责任我国注册会计师执业准则体系1会计师事务所质量控制准则目标要求我国注册会计师执业准则体系鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则相关服务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息中国注册会计师业务准则鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则审计准则其它鉴证业务准则审阅准则审计准则规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审计业务要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表是否不存在重大错报漏报提供合理保证执业准则体系的核心内容鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则审计准则其它鉴证业务准则审阅准则审阅准则规范执行历史财务信息（主要是财务报表）的审阅业务要求使用询问和分析程序，对审阅后的财务报表提供有限保证鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则审计准则其它鉴证业务准则审阅准则其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证 保证程度目标作用合理保证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平 作为采用积极方式提出结论的基础 有限保证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平 作为采用消极方式提出结论的基础 其他鉴证业务准则历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务预测性财务信息的审核鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则1.对财务信息执行商定程序执行商定程序特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息就执行的商定程序及其结果出具报告对象方法结果执行与特定主体商定的具有审计性质的程序鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则2.代编财务信息 代编业务的目标是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。注册会计师执行代编业务，应当遵守相关职业道德规范，恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则1.目标目标对象目标会计师事务所建立并保持质量控制制度，以合理保证：会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。注册会计师在业务层面上实施质量控制程序，以合理保证其在审计工作中遵守职业准则和适用的法律法规的规定并出具适合具体情况的审计报告。鉴证业务基本准则 相关服务准则 事务所质量控制准则2.要求制定会计师事务所质量控制准则要求会计师事务所制定政策和程序。如培育以质量为导向的内部文化、合理保证事务所及人员遵守职业道德规范、对质量控制制度各要素的运行情况适当记录、对执行的业务进行具体的质量控制会计师事务所制定有关客户关系和特定业务的接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在符合有关条件时才能接受与保持客户关系和特定业务会计师事务所制定监控政策和程序，周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查注册会计师职业道德规范2美国中国审计业务对独立性的要求职业道德原则行为守则解释与道德裁决行为守则原则原则行为守则行为守则行为守则解释行为守则解释道德裁决道德裁决抽抽象象具具体体职业道德行为的理想状态职业道德行为的最低标准阐释道德行为中的共性问题阐释道德行为中的特殊问题美国中国审计业务对独立性的要求职业道德原则行为守则解释与道德裁决行为守则要求责任服务的范围与性质公众利益正直客观与独立应有的职业谨慎理想状态不具有强制性努力达到的目标提供了基本的概念标准特点美国中国审计业务对独立性的要求职业道德原则行为守则解释与道德裁决行为守则行为守则职业道德规范的核心部分职业道德概念的具体化规定了职业道德的最低标准具有强制性 注册会计师的实际道德行为将处于这两个标准的范围内区别行为守则执业人员必须达到的最低标准道德原则在理想状态下执业人员追求的崇高目标美国中国审计业务对独立性的要求职业道德原则行为守则解释与道德裁决行为守则守则解释守则的具体说明不具备强制性CPA必须根据这些条款来修正自己的行为美国注册会计师协会职业道德执行委员会美国注册会计师协会职业道德执行委员会道德裁决注册会计师必须根据其中的解释来修正自己的行为行为守则及其解释在具体情况和案件中的应用不具备强制性美国中国审计业务对独立性的要求职业道德基本原则职业道德概念框架基本原则要求诚信 注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信 独立性 注册会计师在执行鉴证业务时，必须保持独立性，否则将难以取信于社会公众 客观和公正 注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断 专业胜任能力和应有的关注 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力 保密注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密 良好职业行为 注册会计师遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为 美国中国审计业务对独立性的要求职业道德基本原则职业道德概念框架作用解决职业道德问题的思路和方法指导注册会计师遵循职业道德基本原则识别对职业道德基本原则的不利影响评价不利影响的严重程度采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平内容美国中国审计业务对独立性的要求职业道德基本原则职业道德概念框架不利因素 产生不利影响的相应原因自身利益 经济利益或其他利益对注册会计师的职业判断或行为产生不当影响 自我评价 注册会计师对其以前的判断或服务结果作出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分 过度推介 注册会计师过度推介客户或工作单位的某种立场或意见将损害客观性 密切关系 注册会计师与客户或工作单位存在长期或亲密的关系而过于倾向他们的利益、或认可他们的工作 外在压力 注册会计师受到实际的压力或感受到压力而无法客观执行业务 1.对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素美国中国审计业务对独立性的要求职业道德基本原则职业道德概念框架2.应对不利影响的防范措施法律法规和职业规范规定的防范措施在具体工作中采取的防范措施会计师事务所层面具体业务层面美国中国审计业务对独立性的要求职业道德基本原则职业道德概念框架道德冲突问题涉及的职业道德基本原则解决道德冲突问题的程序以及可供选择的措施与道德冲突问题有关的事实涉及的道德问题3.解决道德冲突问题时应考虑的因素美国中国审计业务对独立性的要求基本基本概念概念和要和要求求具体具体情形情形独立性实质上的独立性形式上的独立性实实质质上上的的独独立立性性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。形形式式上上的的独独立立性性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。美国中国审计业务对独立性的要求基本基本概念概念和要和要求求具体具体情形情形独立性要求若因合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，事务所应当识别和评价其与该关联实体以往和目前存在的利益或关系，并在考虑可能的防范措施后确定是否影响独立性就可能影响独立性的关系和其他事项与治理层沟通应当记录遵守独立性要求的情况应在业务期间和财务报表涵盖期间独立于审计客户若某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其它会计师事务所的审计客户保持独立美国中国审计业务对独立性的要求基本基本概念概念和要和要求求具体具体情形情形会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属（配偶、子女、父母）不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益不允许的情形1.1.经济利益方面经济利益方面美国中国审计业务对独立性的要求基本基本概念概念和要和要求求具体具体情形情形审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取以下措施以消除不利影响或将其降低至可接受的水平：其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益；审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；将该成员调离审计项目组。先评估后采取措施的情形措施1 1.经济利益方面经济利益方面美国中国审计业务对独立性的要求基本基本概念概念和要和要求求具体具体情形情形会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益产生不利影响。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组，或由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作，以消除不利影响或将其降低至可接受的水平。先评估后采取措施的情形措施1.1.经济利益方面经济利益方面美国中国审计业务对独立性的要求基本基本概念概念和要和要求求具体具体情形情形会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保，可能对独立性产生不利影响若审计客户不按照正常的商业程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保。若按照正常的商业程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响2 2.贷款与担保贷款与担保美国中国审计业务对独立性的要求基本基本概念概念和要和要求求具体具体情形情形会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员之间由于商业关系或共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或外在压力产生严重的不利影响。会计师事务所不得介入此类商业关系，若存在此类商业关系，应当予以终止；若此商业关系涉及审计项目组成员，应将该成员调离项目组；若项目组成员的主要近亲属存在此类商业关系，应当在评估不利影响程度后采取措施。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务。若按正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响；若交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响，会计师事务所应评价不利影响的严重程度，并在必要时采取取消交易或降低交易规模或将相关审计项目组成员调离审计项目组等防范措施消除不利影响后将其降低至可接受的水平。3 3.家庭关系家庭关系美国中国审计业务对独立性的要求基本基本概念概念和要和要求求具体具体情形情形审计项目组成员与客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的员工（“特定员工”）存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力而产生不利影响。不利影响存在与否及其严重程度取决于：该成员在审计项目组的角色、其家庭成员或相关人员在客户中的职位以及关系的密切程度等。1.审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖期间曾担任上述职务，只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平。2.需评估不利影响程度后再采取相关措施的情形。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响（注意与“对财务报表施加重大影响”区别）审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或对财务报表施加重大影响审计项目组的成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或私人关系4 4.私人关系私人关系美国中国审计业务对独立性的要求基本基本概念概念和要和要求求具体具体情形情形5.5.其它方面其它方面2016年注会年注会审计审计教材教材p.511-533与审计客户发生人员交流与审计客户发生雇佣关系（因后续是否保持重要联系而异）临时借调员工审计项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员兼任审计客户的董事后高级管理人员（不允许）与审计客户长期存在业务关系为审计客户提供非鉴证业务收费收费结构 逾期收费 或有收费（不允许）其它事项薪酬和业绩评价政策礼品与款待诉讼或诉讼产生威胁注册会计师的法律责任3法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计师的法律责任1.法律责任的含义注册会计师的法律责任，是指注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，出现违约、过失或欺诈，从而导致对审计委托人、客户或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而应承担的法律后果。法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计师的法律责任2.法律责任的成因没有过失普通过失重大过失欺 诈故意错报缺乏起码的职业谨慎缺乏合理的职业谨慎保持合理的职业谨慎自身原因法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计师的法律责任2.法律责任的成因公众对政府负有保护投资者利益的意识逐渐强化，也越来越注重运用法律的手段来解决利益冲突和纠纷财务信息使用者对审计人员应承担必要法律责任的意识不断增强 随着经济发展，企业规模逐渐扩大，企业活动也愈发复杂，使得公司对公众的报告责任变得越来越重要 会计和审计活动过程的日趋复杂导致了风险性的提高，而审计工作的失误，尤其是造成一定社会影响和损害的审计失误，使政府和公众希望强化惩罚机制社会原因法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任含义法院运用时的区别习惯法不通过立法程序而直接由法院判例引申而出的各项法律 在运用习惯法的案件中，法院可以不按以前的判例而另行创造新的法律 成文法由联邦或州立法机构以文字的形式所制定的法律 在运用成文法的案件中，法院只能按法律条文的规定进行精确的解释 法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任习惯法下审计人员对审计业务委托人的责任习惯法下审计人员对审计业务委托人的责任委托单位经济受损审计人员审计人员由于过失或欺诈委托人即便是由于委托单位职工舞弊引起的索赔1.执业时严格遵守了专业标准的要求、保持了职业上应有的谨慎2.审计人员虽有过失，但过失并不是委托单位收到损失的直接原因3.委托单位涉及共同过失举证抗辩法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任审计人员提供会计服务，既不实施审计时所采用的审计程序也不签发有关会计报表公允性的审计意见。但根据美国以往的判例，审计人员提供会计服务，对于委托单位仍具有认真与谨慎的责任，同时还认为审计人员在提供审计服务时对发现的重要问题具有追查义务，当发现挪用公款或欺诈之类的非法事件的证据时，应立即提醒客户。习惯法下审计人员对会计服务委托人的责任习惯法下审计人员对会计服务委托人的责任法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任 第三方是指那些与审计人员无直接契约关系、但依赖审计人员审计报告进行决策的利益相关者。联邦和各州法院审计人员的重大过失、推定欺诈和欺诈行为需要对所有第三方承担责任审计人员的普通过失是否需要对第三方承担责任存在争议，原因在于对第三方范围的界定不同。合约方已预见的第三方可合理预见的第三方。无争议无争议有争议有争议 举证责任在原告，即索赔人。审计人员可以“无过失责任”、“没有义务（即没有合同关系）”、“缺少因果关系”进行抗辩。习惯法下审计人员对第三方的责任习惯法下审计人员对第三方的责任法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计师的法律责任习惯法下的法律责任成文法下的法律责任涉及审计人员法律责任的成文法主要有：1933年颁布的证券法1934年颁布的证券交易法1995年颁布的私人证券诉讼改革法2002年颁布的萨班斯-奥克斯利法法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计师的法律责任法律责任行政责任民事责任刑事责任警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书等 赔偿受害人损失包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等 1.法律责任法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计师的法律责任1.法律责任2018年7月，大华因其在2013-2015年对佳电股份财务报表审计过程中未金勤勉职责，出具的审计报告存在虚假记录被处罚600万元。2017年9月，利安达因在对就好集团2013-2015年财务报表审计时未尽勤勉职责，出具的审计报告存在虚假记录被处罚900万。2017年8月，中兴华因在博元投资2012年财务报表审计师中未尽勤勉职责，出具的审计报告存在虚假记录被处罚600万。2016年7月，立信因在大智慧财务报表审计中未尽勤勉义务，出具的审计报告存在虚假记录。立立信信会会计计师师事事务务所所：没收70万元，并处以210万元罚款；对签字注册会计师姜维杰、葛勤给予警告并分别处以10万元罚款。大大智智慧慧：被处以责令改正，给予警告，并处以60万元罚款；时任董事长兼总经理张长虹等14名责任人员被给予警告，并处以3万元至30万元不等的罚款；张长虹等5名责任人员被采取5年证券市场禁入措施。行政责任法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计师的法律责任法律责任概述 美国注册会计师法律责任 我国注册会计