审计基础项目一--十三课件全套教学教程-电子讲义.ppt

儿子向爸爸打报告要钱去商场买儿子向爸爸打报告要钱去商场买玩具，回来后，交回小票及余钱，玩具，回来后，交回小票及余钱，爸爸再据此记个小账，这就是会计；爸爸再据此记个小账，这就是会计；妈妈疑心儿子贪污了几个小钱，去妈妈疑心儿子贪污了几个小钱，去商场查验价格，再对账，这就是审商场查验价格，再对账，这就是审计。计。项目一项目一 审计工作认知审计工作认知项目一项目一 审计工作认知审计工作认知 从专业角度解读审计从专业角度解读审计1了解我国审计监督体系了解我国审计监督体系2任务一任务一 从专业角度解读审计从专业角度解读审计审计的起源与发展审计的起源与发展12审计基本知识认知审计基本知识认知3审计的分类审计的分类1.1.1 1.1.1 审计的起源与发展审计的起源与发展审计产生的原因审计产生的原因1.审计产生的社会基础审计产生的社会基础2.审计产生的历史背景审计产生的历史背景财产所有权和经营管理权的分离财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础审计产生的客观基础受托经济责任关系受托经济责任关系1.1.审计产生的原因审计产生的原因财产经营者财产经营者经营权经营权财产所有者财产所有者独立独立两权分离两权分离审计人员审计人员受托经济责任关系受托经济责任关系所有权所有权经营权经营权审计委托或授权人审计委托或授权人下级经营者下级经营者被审计人被审计人 1.1.审计产生的原因审计产生的原因第三方第三方审审计计财产所有者财产所有者财产经营者财产经营者委托经营委托经营受托经营受托经营意见发表意见发表委托审计委托审计实施审计实施审计审计三角关系图审计三角关系图1.1.审计产生的原因审计产生的原因提供资料提供资料审计产生的社会基础审计产生的社会基础两权分离或经营管理者内部分权制两权分离或经营管理者内部分权制2.2.审计产生的社会基础审计产生的社会基础(1)(1)西方注册会计师审计的产生与发展西方注册会计师审计的产生与发展 注册会计师审计起源于注册会计师审计起源于1616世纪意大利合伙企业世纪意大利合伙企业制度；形成于英国股份制企业制度；发展和完善于制度；形成于英国股份制企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。而产生和发展起来的。方法方法目的目的对象对象时间时间形成与发展形成与发展阶段特点阶段特点(1)(1)西方注册会计师审计的产生与发展西方注册会计师审计的产生与发展报告使用者报告使用者（2 2）注册会计师审计发展历程的启示）注册会计师审计发展历程的启示 1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。3）注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。（3 3）中国注册会计师审计的演进与发展）中国注册会计师审计的演进与发展 1.1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”；2.1980年12月，财政部发布关于立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立；3.1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立；4.1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC)。1.1.2 1.1.2 审计基本知识认知审计基本知识认知认识审计认识审计 审计的特征审计的特征1.2.1.1.认识审计认识审计 审计是由专职机构和人员接受委托或授权审计是由专职机构和人员接受委托或授权,依法依法对被审计单位的财政、财务收支及经济活动的真实对被审计单位的财政、财务收支及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性、效益性进行监督、性、合法性、合规性、公允性、效益性进行监督、鉴证、评价，以维护财经法纪，改善经营管理、提鉴证、评价，以维护财经法纪，改善经营管理、提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。2.2.审计的特征审计的特征审计的特征审计的特征独立性独立性机构独立机构独立经济独立经济独立精神独立精神独立权威性权威性公正性公正性1.1.3 1.1.3 审计的分类审计的分类审计的基本分类审计的基本分类审计的其他分类审计的其他分类1.2.1.1.审计的基本分类审计的基本分类 1.1.按审计主体分类按审计主体分类 (1)(1)政府审计政府审计 (2)(2)民间审计民间审计 (3)(3)内部审计内部审计 2.2.按审计内容和目的分类按审计内容和目的分类 (1)(1)财政财务审计财政财务审计 (2)(2)财经法纪审计财经法纪审计 (3)(3)经济效益审计经济效益审计 (4)(4)经济责任审计经济责任审计2.2.2.2.审计的基本分类审计的基本分类审计的基本分类审计的基本分类1.1.按审计范围分类：按审计范围分类：全部审计、局部审计和专项审计全部审计、局部审计和专项审计3.3.按审计执行地点分类：按审计执行地点分类：报送审计、就地审计报送审计、就地审计4.4.按审计动机分类：按审计动机分类：强制审计、任意审计强制审计、任意审计2.2.按审计实施时间分类：按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计事前审计、事中审计、事后审计 定期审计、不定期审计定期审计、不定期审计5.5.按审计是否通知被审单位分类：按审计是否通知被审单位分类：预告审计、突击审计预告审计、突击审计6.6.按审计使用的技术和方法分类：按审计使用的技术和方法分类：账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计1.1.41.1.4 审计的职能审计的职能1经济监督职能经济监督职能经济评价职能经济评价职能3经济鉴证职能经济鉴证职能监察和督促监察和督促经济警察、经济卫士经济警察、经济卫士 国家审计的职国家审计的职 能侧重于此能侧重于此 鉴定和证明鉴定和证明经济裁判经济裁判注册会计师审注册会计师审计侧重于此计侧重于此评定和建议评定和建议经济医生经济医生内部审计的职内部审计的职能侧重于此能侧重于此21.1.5 1.1.5 审计的作用审计的作用 审计的制约作用审计的制约作用 审计的促进作用审计的促进作用揭示错误和舞弊揭示错误和舞弊维护财经法纪维护财经法纪改善经营管理改善经营管理提高经济效益提高经济效益1.1.两者产生的基础不同两者产生的基础不同 2.2.两者职能不同两者职能不同 3.3.两者方法不同两者方法不同 4.4.两者工作程序不同两者工作程序不同 5.5.两者成果不同两者成果不同1.1.两者起源密切相关两者起源密切相关 2.2.两者彼此渗透、融会两者彼此渗透、融会3.3.两者的最终目的一致两者的最终目的一致审计与会计审计与会计1.1.6 1.1.6 审计与会计的关系审计与会计的关系会计的发展变化必会计的发展变化必然引起审计的发展然引起审计的发展与变化。与变化。会计是产生审计的会计是产生审计的基础，审计是会计基础，审计是会计的质量保证。的质量保证。以维护财经法纪，加以维护财经法纪，加强经济管理，提高经强经济管理，提高经济效益为最终目的。济效益为最终目的。起起源源密密切切相相关关彼彼此此渗渗透透、融融会会最最终终目目的的一一致致1.1.6 1.1.6 审计与会计的关系审计与会计的关系审计与会计 会计是基于经济管理会计是基于经济管理的需要产生；审计是的需要产生；审计是基于经济监督的需要基于经济监督的需要而产生。而产生。会计的职能是核算与监会计的职能是核算与监督；审计的职能是监督、督；审计的职能是监督、鉴证和评价。鉴证和评价。会计的核算方法包括：会计的核算方法包括：填制和审核凭证、登填制和审核凭证、登记账簿等；审计的方记账簿等；审计的方法包括：检查、审阅、法包括：检查、审阅、监盘等。监盘等。会计是按照经济业务的会计是按照经济业务的时间先后顺序分别进行时间先后顺序分别进行的；审计工作一般是按的；审计工作一般是按照计划阶段；实施阶段；照计划阶段；实施阶段；报告阶段进行的。报告阶段进行的。产生基产生基础不同础不同职能职能不同不同方法方法不同不同工作程工作程序不同序不同审计与会计会计最终成果是财务报表；会计最终成果是财务报表；审计最终成果是审计报告。审计最终成果是审计报告。1.1.6 1.1.6 审计与会计的关系审计与会计的关系任务二任务二 了解我国审计监督体系了解我国审计监督体系我国审计监督体系的构成我国审计监督体系的构成12注册会计师审计与其他审注册会计师审计与其他审计的关系认知计的关系认知1.2.1 1.2.1 我国审计监督体系的构成我国审计监督体系的构成政府审计机关政府审计机关内部审计机构内部审计机构民间审计组织民间审计组织构成我国审构成我国审计监督体系计监督体系1.2.2 1.2.2 注册会计师审计与其他审计的关系注册会计师审计与其他审计的关系1.1.注册会计师审计与政府审计（注意它注册会计师审计与政府审计（注意它们之间的区别）。们之间的区别）。2.2.注册会计师审计与内部审计（注意它注册会计师审计与内部审计（注意它们之间的联系）。们之间的联系）。1.1.注册会计师审计与政府审计的关系注册会计师审计与政府审计的关系区别：区别：1.1.审计目标不同审计目标不同 2.2.审计标准不同审计标准不同 3.3.经费或收入来源不同经费或收入来源不同 4.4.取证权限不同取证权限不同 5.5.对发现问题的处理方式不同对发现问题的处理方式不同联系：联系：相对于审计客体而言，政府审计与注册会计相对于审计客体而言，政府审计与注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。2.2.注册会计师审计与内部审计的关系注册会计师审计与内部审计的关系区别：区别：1.1.审计目标不同审计目标不同 2.2.两者独立性不同两者独立性不同 3.3.两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同 4.4.两者遵循的审计标准不同两者遵循的审计标准不同 5.5.两者的审计时间不同两者的审计时间不同联系：联系：任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其都要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。工作成果。谢谢！谢谢！项目二项目二 了解了解审计职业审计职业项目二项目二 了解审计职业了解审计职业 注册会计师管理认知注册会计师管理认知1 把握注册会计师的业务范围把握注册会计师的业务范围2会计师事务所管理认知会计师事务所管理认知3注册会计师协会注册会计师协会4任务一任务一 注册会计师管理认知注册会计师管理认知注册会计师资格的取得注册会计师资格的取得12注册会计师注册条件注册会计师注册条件3助理审计人员助理审计人员2.1.1 2.1.1 注册会计师资格的取得注册会计师资格的取得注册会计师考试注册会计师考试注册会计师注册登记注册会计师注册登记1.2.1.1.注册会计师考试注册会计师考试 (1)(1)报考条件报考条件 符合下列条件之一的中国公民,可报名参加考试：1)具有高等专科以上学历；2)具有会计或者相关专业(指审计、统计、经济)中级以上专业技术职称。3)具有会计或者相关专业高级技术职称的人员,可以免予部分科目的考试。注册会计师法规定,注册会计师全国统一考试办法由财政部制定,中国注册会计师协会负责具体组织实施工作。为做好注册会计师全国统一考试工作,财政部组织成立注册会计师考委会(以下简称“财政部考委会”)。财政部考委会办公室设在中国注册会计师协会。(2)(2)参加注册会计师全国统一考试成绩合格参加注册会计师全国统一考试成绩合格2.2.注册会计师注册登记注册会计师注册登记 根据注册会计师注册办法的规定,具备下列条件之一,并在中国境内从事审计业务工作2年以上者,可以向省级注册会计师协会申请注册：(1)参加注册会计师全国统一考试成绩合格。(2)经依法认定或者考核具有注册会计师资格。2.1.2 2.1.2 注册会计师考试注册会计师考试 申请人有下列情形之一的,不予注册：(1)不具有完全民事行为能力的。(2)因受刑事处罚,自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的。(3)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分,自处罚、处分决定生效之日起至申请注册之日止不满2年的。(4)受吊销注册会计师证书的处罚,自处罚决定生效之日起至申请注册之日止不满5年的。(5)因以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书而被撤销注册,自撤销注册决定生效之日起至申请注册之日止不满3年的。(6)不在会计师事务所专职执业的。(7)年龄超过70周岁的。2.1.2 2.1.2 注册会计师考试注册会计师考试 注册会计师有下列情形之一的,由所在地的省级注册会计师协会撤销注册,收回注册会计师证书：(1)完全丧失民事行为能力的。(2)受刑事处罚的。(3)自行停止执行注册会计师业务满1年的。(4)以欺骗、贿赂等不正当手段取得注册会计师证书的。对因前款第(4)项被撤销注册、收回注册会计师证书的人员,由省级财政部门给予警告,并向社会公告。申请人及其所在会计师事务所出具虚假申请材料的,由省级财政部门对申请人、会计师事务所首席合伙人(主任会计师)给予警告,并向社会公告。省级注册会计师协会工作人员滥用职权、玩忽职守准予注册的,或者对不具备申请资格或不符合法定条件的申请人准予注册的,由省级注册会计师协会撤销注册,收回注册会计师证书。2.1.3 2.1.3 助理审计人员助理审计人员 在会计师事务所中,助理审计人员主要是辅助注册会计师完成审计工作。助理审计人员不能出具审计报告。任务二任务二 把握注册会计师的业务范围把握注册会计师的业务范围 鉴证业务鉴证业务12 非鉴证业务非鉴证业务任务二任务二 把握注册会计师的业务范围把握注册会计师的业务范围 1.鉴证业务 (1)审计业务 (2)审阅业务 (3)复核业务 (4)保证业务 2.管理咨询业务 3.税务服务业务 4.会计服务业务 5.其他服务业务非鉴证业务非鉴证业务鉴证业务鉴证业务 业务范围业务范围 审计业务审计业务 审阅业务审阅业务 其他鉴证业务其他鉴证业务 相关服务业相关服务业务务 也称为非也称为非 鉴证业务鉴证业务1.1.审查企业财务报表，出具审计报告审查企业财务报表，出具审计报告2.2.验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告3.3.办理企业合并、分立、清算事宜中的业办理企业合并、分立、清算事宜中的业务，出具有关的报告务，出具有关的报告4.4.办理法律、行政法规规定的其他审计业办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（即对特殊目务，出具相应的审计报告（即对特殊目的业务进行审计）的业务进行审计）任务二任务二 把握注册会计师的业务范围把握注册会计师的业务范围4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（即对特殊目的业务进行审计）（1 1）按照特殊编制基础编制的财务报表）按照特殊编制基础编制的财务报表 （2 2）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户和特定账户的特定内容目、特定账户和特定账户的特定内容 （3 3）合同遵循情况）合同遵循情况 （4 4）简要财务报表）简要财务报表承前页承前页 任务二任务二 把握注册会计师的业务范围把握注册会计师的业务范围任务三任务三 会计师事务所管理认知会计师事务所管理认知会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式12会计师事务所的设立条件会计师事务所的设立条件2.3.1 2.3.1 会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式1.独独资会会计师事事务所所2.普通合伙制会普通合伙制会计师事事务所所3.有限有限责任公司制会任公司制会计师事事务所所4.有限有限责任合伙制会任合伙制会计师事事务所所5.特殊普通合伙会特殊普通合伙会计师事事务所（我国）所（我国）国际上国际上组织形组织形式式2.3.2 2.3.2 会计师事务所的设立条件会计师事务所的设立条件1.1.设立普通合伙制会计师事务所的条件设立普通合伙制会计师事务所的条件 申请设立普通合伙制会计师事务所申请设立普通合伙制会计师事务所,应当具备下列条件：应当具备下列条件：有两名以上的合伙人；有书面合伙协议；有会计师事务所的有两名以上的合伙人；有书面合伙协议；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。名称；有固定的办公场所。2.2.设立有限责任公司制会计师事务所的条件设立有限责任公司制会计师事务所的条件 申请设立有限责任公司制会计师事务所申请设立有限责任公司制会计师事务所,应当具备以下条应当具备以下条件：有件：有5 5名以上股东；有一定数量的专职从业人员；有不少名以上股东；有一定数量的专职从业人员；有不少于人民币于人民币3030万元的注册资本；有股东共同制定的章程；有会万元的注册资本；有股东共同制定的章程；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。计师事务所的名称；有固定的办公场所。任务四任务四 注册会计师协会认知注册会计师协会认知中国注册会计师协会的职责中国注册会计师协会的职责12中国注册会计师协会会员中国注册会计师协会会员3权利机构和常设办事机构权利机构和常设办事机构2.4.1 2.4.1 中国注册会计师协会的职责中国注册会计师协会的职责 中国注册会计师协会依法履行以下职责：中国注册会计师协会依法履行以下职责：(1)(1)审批和管理本会会员审批和管理本会会员,指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册。指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册。(2)(2)拟定注册会计师执业准则、规则拟定注册会计师执业准则、规则,监督、检查实施情况。监督、检查实施情况。(3)(3)组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查。况进行年度检查。(4)(4)制定行业自律管理规范制定行业自律管理规范,对会员违反相关法律法规和行业管理规范的对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒。行为予以惩戒。(5)(5)组织实施注册会计师全国统一考试。组织实施注册会计师全国统一考试。(6)(6)组织和推动会员培训和行业建设工作。组织和推动会员培训和行业建设工作。(7)(7)组织业务交流组织业务交流,开展理论研究开展理论研究,提供技术支持。提供技术支持。(8)(8)开展注册会计师行业宣传。开展注册会计师行业宣传。(9)(9)协调行业内、外部关系协调行业内、外部关系,支持会员依法执业支持会员依法执业,维护会员合法权益。维护会员合法权益。(10)(10)代表中国注册会计师行业开展国际交往活动。代表中国注册会计师行业开展国际交往活动。(11)(11)指导地方注册会计师协会工作。指导地方注册会计师协会工作。(12)(12)承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。承担法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。2.4.2 2.4.2 中国注册会计师协会会员中国注册会计师协会会员 1.1.会员种类会员种类 中国注册会计师协会的会员分为个人会员、团体会员和荣誉会员。会中国注册会计师协会的会员分为个人会员、团体会员和荣誉会员。会员入会均须履行申请和登记手续。员入会均须履行申请和登记手续。(1)(1)个人会员。个人会员。凡参加注册会计师全国统一考试全科合格并经申请批准凡参加注册会计师全国统一考试全科合格并经申请批准者和依照原规定考核取得本会会员资格者者和依照原规定考核取得本会会员资格者,为中国注册会计师协会的个人会为中国注册会计师协会的个人会员。个人会员分为执业会员和非执业会员。其中员。个人会员分为执业会员和非执业会员。其中,依法取得中国注册会计师依法取得中国注册会计师执业证书的执业证书的,为执业会员。为执业会员。(2)(2)团体会员。团体会员。依法批准设立的会计师事务所依法批准设立的会计师事务所,为中国注册会计师协会的为中国注册会计师协会的团体会员。设立团体会员是因为考虑到目前我国法律规定团体会员。设立团体会员是因为考虑到目前我国法律规定,注册会计师不允注册会计师不允许个人开业许个人开业,必须加入会计师事务所才能接受委托、承办业务。会计师事务必须加入会计师事务所才能接受委托、承办业务。会计师事务所作为协会的团体会员所作为协会的团体会员,便于协会对其实施有效的监督便于协会对其实施有效的监督,也便于会计师事务也便于会计师事务所向协会反映工作中的意见和建议。所向协会反映工作中的意见和建议。(3)(3)荣誉会员。荣誉会员。对注册会计师行业做出重大贡献的境内、外有关知名人对注册会计师行业做出重大贡献的境内、外有关知名人士士,经有关方面推荐经有关方面推荐,由理事会批准由理事会批准,可授予中国注册会计师协会名誉会员称可授予中国注册会计师协会名誉会员称号。号。2.2.会员的权利和义务会员的权利和义务2.4.3 2.4.3 权力机构和常设办事机构权力机构和常设办事机构 1.1.会员代表大会会员代表大会 中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会。中国注册会计师协会最高权力机构为全国会员代表大会。2.2.理事会与常务理事会理事会与常务理事会 全国会员代表大会选举理事若干人组成本会理事会。理事全国会员代表大会选举理事若干人组成本会理事会。理事会选举会长会选举会长1 1人、副会长若干人、常务理事若干人。会长、副人、副会长若干人、常务理事若干人。会长、副会长、常务理事的任期与理事相同。理事会可聘请名誉会长若会长、常务理事的任期与理事相同。理事会可聘请名誉会长若干人。常务理事会于理事会闭会期间行使理事会职权。干人。常务理事会于理事会闭会期间行使理事会职权。3.3.专门委员会与专业委员会专门委员会与专业委员会 理事会设若干专门委员会。理事会设若干专业委员会。理事会设若干专门委员会。理事会设若干专业委员会。4.4.常设执行机构常设执行机构 中国注册会计师协会设秘书处中国注册会计师协会设秘书处,为协会常设执行机构。为协会常设执行机构。谢谢！谢谢！项目三项目三 透视透视审计环境审计环境项目三项目三 透视审计环境透视审计环境了解并遵守审计执业准则了解并遵守审计执业准则1 提升注册会计师职业道德提升注册会计师职业道德2任务一任务一 了解并遵守审计执业准则了解并遵守审计执业准则 审计准则认知审计准则认知12把握注册会计师执业准则体系把握注册会计师执业准则体系3中国注册会计师鉴证业务基中国注册会计师鉴证业务基本准则认知本准则认知把握质量控制准则把握质量控制准则43.1.1 3.1.1 审计准则认知审计准则认知把握审计准则的概念把握审计准则的概念1.认识审计准则的作用认识审计准则的作用2.3.1.1 3.1.1 审计准则认知审计准则认知 1.1.把握审计准则的概念把握审计准则的概念 审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时必须恪守的最高行为准则,是审计工作质量的权威性判断标准。2.2.认识审计准则的作用认识审计准则的作用 (1)审计准则是衡量审计质量的尺度。(2)审计准则是确定和解脱审计责任的依据。(3)审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介。(4)审计准则是完善内部管理的基础。3.1.2 3.1.2 把握注册会计师执业准则体系把握注册会计师执业准则体系鉴证业务准则鉴证业务准则1.相关服务准则相关服务准则2.3.质量控制准则质量控制准则 1.1.鉴证业务准则鉴证业务准则 鉴证业务准则由鉴证业务基本鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领准则统领,按照鉴证业务提供的保按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同证程度和鉴证对象的不同,可以分可以分为中国注册会计师审计准则、中国为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中计师其他鉴证业务准则。其中,审审计准则是整个执业准则体系的核心。计准则是整个执业准则体系的核心。2.2.相关服务准则相关服务准则 相关服务准则用以规范注册会相关服务准则用以规范注册会计师执行除鉴证业务外的其他相关计师执行除鉴证业务外的其他相关服务业务。服务业务。3.3.质量控制准则质量控制准则 质量控制准则是指会计师事务质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合中国注册所为了确保审计质量符合中国注册会计师审计准则而建立和实施的控会计师审计准则而建立和实施的控制政策和程序的总称。制政策和程序的总称。3.1.2 3.1.2 把握注册会计师执业准则体系把握注册会计师执业准则体系2 23 34 46 67 78 81 15 5鉴证业鉴证业务的概务的概念念鉴证业鉴证业务的目务的目标标标标准准证证据据鉴证报鉴证报告告鉴证业务的鉴证业务的三方关系三方关系鉴证业鉴证业务承接务承接 3.1.3 3.1.3 中国注册会计师鉴证业务基本准则认知中国注册会计师鉴证业务基本准则认知鉴证对象鉴证对象0 0具体内容见具体内容见教材教材 吉林省经济管理干部学院吉林省经济管理干部学院 吉林经济职业技术学院吉林经济职业技术学院主主主主要内容包括：要内容包括：1.1.业务质量控制的目标和要素业务质量控制的目标和要素 2.2.对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任 3.3.相关职业道德要求相关职业道德要求 4.4.客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 5.5.人力资源人力资源 6.6.业务执行业务执行 7.7.监控监控3.1.4 3.1.4 把握质量控制准则把握质量控制准则任务二任务二 提升注册会计师职业道德提升注册会计师职业道德 注册会计师职业道德认知注册会计师职业道德认知12把握注册会计师职业道德基本把握注册会计师职业道德基本原则原则3职业道德概念框架的具体运用职业道德概念框架的具体运用3.2.1 3.2.1 注册会计师职业道德认知注册会计师职业道德认知 注册会计师职业道德，是注册会计师职业品德、职业纪律、注册会计师职业道德，是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称，是审计职业界各成员应当专业胜任能力及职业责任等的总称，是审计职业界各成员应当遵守的行为规范。遵守的行为规范。中国注册会计师协会自中国注册会计师协会自19881988年成立以来年成立以来,一直非常重视注册一直非常重视注册会计师职业道德规范建设。会计师职业道德规范建设。19921992年发布了年发布了中国注册会计师职中国注册会计师职业道德守则业道德守则(试行试行)；19961996年年1212月月2626日，经财政部批准日，经财政部批准,发布了发布了中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则；20022002年年6 6月月2525日发布了日发布了中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见,并于并于20022002年年7 7月月1 1日日起施行；起施行；20092009年年1010月为进一步提高职业道德水平，维护职业形月为进一步提高职业道德水平，维护职业形象，象，中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则正式发布，并于正式发布，并于20182018年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。客观和公正客观和公正专业胜任专业胜任能力能力和应有的和应有的关注关注基本基本原则原则诚信诚信良好的职业行为良好的职业行为保密保密3.2.2 3.2.2 把握注册会计师职业道德基本原则把握注册会计师职业道德基本原则1.1.诚信诚信 诚信诚信,是指诚实、守信。也就是说是指诚实、守信。也就是说,一个人的言行一个人的言行与内心思想一致与内心思想一致,不虚假不虚假;能够履行与别人的约定而取能够履行与别人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有得对方的信任。诚信原则要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公处事、秉公处事、实事求是。注册会计师如果认为业务报告、申报资料实事求是。注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题或其他信息存在下列问题,则不得与这些有问题的信则不得与这些有问题的信息发生牵连息发生牵连:(1)(1)含有严重虚假或误导性的陈述。含有严重虚假或误导性的陈述。(2)(2)含有缺乏充分依据的陈述或信息。含有缺乏充分依据的陈述或信息。(3)(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。存在遗漏或含糊其辞的信息。2.2.独立性独立性 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立是一种内心状态独立是一种内心状态,使得注册会计师在提出结论时使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响不受损害职业判断的因素影响,诚信行事诚信行事,遵循客观和遵循客观和公正原则公正原则,保持职业怀疑态度。形式上的独立是一种保持职业怀疑态度。形式上的独立是一种外在表现外在表现,使得一个理性且掌握充分信息的第三方使得一个理性且掌握充分信息的第三方,在在权衡所有相关事实和情况后权衡所有相关事实和情况后,认为会计师事务所或审认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。职业怀疑态度。3.3.客观和公正客观和公正 客观客观,是指按照事物的本来面目去考察是指按照事物的本来面目去考察,不添加个不添加个人的偏见。公正人的偏见。公正,是指公平、正直、不偏袒。客观和是指公平、正直、不偏袒。客观和公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是,不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差或对己的职业判断。如果存在导致职业判断出现偏差或对职业判断产生不当影响的情形职业判断产生不当影响的情形,注册会计师不得提供注册会计师不得提供相关专业服务。相关专业服务。4.4.专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力和应有关注原则要求注册会计师通专业胜任能力和应有关注原则要求注册会计师通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和专业胜任能力是指注册会计师具有专业知识、技能和经验经验,能够经济、有效地完成客户委托的业务。应有能够经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注的关注,要求注册会计师遵守执业准则和职业道德规要求注册会计师遵守执业准则和职业道德规范要求范要求,勤勉尽责勤勉尽责,认真、全面、及时地完成工作任务。认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中在审计过程中,注册会计师应当保持职业怀疑态度注册会计师应当保持职业怀疑态度,运运用专业知识、技能和经验用专业知识、技能和经验,获取和评价审计证据。同获取和评价审计证据。同时时,注册会计师应当采取措施以确保在其授权下工作注册会计师应当采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导。的人员得到适当的培训和督导。5.5.保密保密 注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息,通常是指涉密信通常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用息。一旦涉密信息被泄露或被利用,往往会给客户造成往往会给客户造成损失。因此损失。因此,许多国家规定，在公众领域执业的注册会许多国家规定，在公众领域执业的注册会计师，在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何计师，在没有取得客户同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。保密原则要求注册会计师应当对在客户的涉密信息。保密原则要求注册会计师应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：为：(1)(1)未经客户授权或法律法规允许未经客户授权或法律法规允许,向会计师事务所向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息。以外的第三方披露其所获知的涉密信息。(2)(2)利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。益。6.6.良好的职业行为良好的职业行为 对于注册会计师行业来说对于注册会计师行业来说,这种社会期望集中体现这种社会期望集中体现在职业声誉上在职业声誉上,良好的职业声誉是整个行业赖以生存的良好的职业声誉是整个行业赖以生存的命脉。命脉。注册会计师在向公众传递信息及推介自己和工作时注册会计师在向公众传递信息及推介自己和工作时,应当客观、真实、得体应当客观、真实、得体,不得损害职业形象。注册会计不得损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是师应当诚实、实事求是,不得有下列行为不得有下列行为:(1)(1)夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验。(2 2)贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。3.2.3 3.2.3 职业道德概念框架的具体运用职业道德概念框架的具体运用 1.1.职业道职业道德概念框德概念框架的含义架的含义3.3.应对不应对不利影响的利影响的防范措施防范措施6.6.应客户的应客户的要求提要求提 供第二次供第二次意见意见 4.4.专业服专业服务委托务委托2.2.可能对可能对遵循职业遵循职业道德基本道德基本原则产生原则产生不利影响不利影响的因素的因素5.5.利益冲利益冲突突7.7.收费收费8.8.专业服专业服务营销务营销9.9.礼品和礼品和款待款待10.10.保管客保管客户资产户资产11.11.对客观对客观和公正和公正 原则的原则的要求要求1.1.职业道德概念框架的含义职业道德概念框架的含义 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导注册会计师：(1)识别对职业道德基本原则的不利影响；(2)评价不利影响的严重程度；(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。职业道德概念框架适用于注册会计师处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形,其目的在于防止注册会计师错误地认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的。2.2.可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素自身利益自身利益自我评价自我评价过度推介过度推介密切关系密切关系外在压力外在压力形式上的独立形式上的独立（1 1）自身利益导致不利影响的情形）自身利益导致不利影响的情形 1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益。2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户。3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系。4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户。5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户。6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议(相当于在客户拥有利益)。7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时,发现了重大错误。（2 2）自我评价导致不利影响的情形）自我评价导致不利影响的情形 1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后,又对系统的运行有效性出具鉴证报告。2)会计师事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象。3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员。4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户,并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响。5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。（3 3）过度推介导致不利影响的情形）过度推介导致不利影响的情形 1)会计师事务所推介审计客户的股份。2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人。（4 4）密切关系导致不利影响的情形）密切关系导致不利影响的情形 1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员。2)项目组成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响。3)客